2019年第六屆中國(guó)稅收與法律高峰論壇：數(shù)字經(jīng)濟(jì)在前 稅收治理如何跟上

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在前 稅收治理如何跟上

來(lái)源：中國(guó)青年報(bào)  本報(bào)見(jiàn)習(xí)記者 朱彩云 《青年時(shí)訊》（ 2019年12月06日   05 版）

　　劍橋大學(xué)訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者、澳門(mén)科技大學(xué)博士賈宜正一直關(guān)注信息技術(shù)在各行各業(yè)的應(yīng)用，他過(guò)去常思考的問(wèn)題之一是“電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)算不算納稅人，要成為優(yōu)質(zhì)納稅人到底取決于交稅多還是對(duì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)多”。而現(xiàn)在，他開(kāi)始思考“數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)值僅僅是在稅收上的貢獻(xiàn)價(jià)值嗎”。11月30日，在2019年第六屆中國(guó)稅收與法律高峰論壇現(xiàn)場(chǎng)，他說(shuō)，“這十多年來(lái)的新詞太多了，現(xiàn)在更多人開(kāi)始關(guān)注數(shù)據(jù)科學(xué)。”

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢(shì)下，數(shù)據(jù)正成為一種獨(dú)立的生產(chǎn)資料，與勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)、管理一樣，融入生產(chǎn)與生活，而對(duì)稅收治理能力的考驗(yàn)也在時(shí)刻發(fā)生。

　　據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)白皮書(shū)（2019年）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《白皮書(shū)》）統(tǒng)計(jì)，2018年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到31.3萬(wàn)億元，占GDP比重為34.8%。其中，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模達(dá)到6.4萬(wàn)億元，占GDP比重為7.1%；產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模超過(guò)24.9萬(wàn)億元，占GDP比重27.6%。而在2008年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模4.81萬(wàn)億元，占GDP比重15.2%。

　　“數(shù)字經(jīng)濟(jì)僅僅是指某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)嗎？數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)逐步到來(lái)，而不是停留在個(gè)別企業(yè)的數(shù)字化?！眹?guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司原副巡視員焦瑞進(jìn)看到了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)給稅收共治帶來(lái)的可能，“把能管住的環(huán)節(jié)放開(kāi)，比如智能配比財(cái)權(quán)事權(quán)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況智能調(diào)整稅率。”

　　從收稅者到制定規(guī)則者

　　“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理的涉及面很廣。無(wú)論是國(guó)內(nèi)法還是國(guó)際法，都沒(méi)法在稅收協(xié)定上對(duì)新的商業(yè)模式進(jìn)行全面規(guī)制。從征管法來(lái)看，新增的信息披露內(nèi)容，能否解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，能否支撐稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅，都是難點(diǎn)?！痹谥袊?guó)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文看來(lái)，如果稅制改革沒(méi)有優(yōu)化，稅收治理的質(zhì)量不會(huì)有大幅提高。

　　實(shí)際上，我國(guó)的稅收征管法自2008年啟動(dòng)修訂以來(lái)，修正案草案幾易其稿，尚未正式出臺(tái)?！霸谖覈?guó)立法史上，像稅收征管法這樣，經(jīng)國(guó)務(wù)院法制辦兩次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)又退回的情況很少?！眲ξ恼J(rèn)為，在目前全國(guó)大規(guī)模減稅降稅的環(huán)境下，要考慮修訂稅收征管法的時(shí)機(jī)是否成熟，另外，相比于2001年針對(duì)企業(yè)征管的情形，現(xiàn)在的征稅對(duì)象更多是自然人，要考慮稅款確認(rèn)的程序是否妥當(dāng)。

　　來(lái)自廣州君銳稅務(wù)師事務(wù)所的林曉君就曾遇到一些稅收實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)于平臺(tái)送積分送紅包等促銷(xiāo)方式，在稅務(wù)上并無(wú)明確認(rèn)定；當(dāng)個(gè)人通過(guò)平臺(tái)提供服務(wù)時(shí)，也未指明是按勞務(wù)報(bào)酬還是按經(jīng)營(yíng)所得稅進(jìn)行征稅。

　　雖然交易方式的改變并不影響納稅義務(wù)，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，因?yàn)槠脚_(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、等經(jīng)濟(jì)等新商業(yè)模式的產(chǎn)生，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅收要素都不再那么明確。僅就交易雙方而言，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)媒介是唯一的連接渠道，雙方很容易通過(guò)技術(shù)手段變更或隱匿真實(shí)姓名、身份和地址。

　　“這些年的稅制改革在推進(jìn)依法治稅。”德恒律師事務(wù)所的律師易明通過(guò)梳理過(guò)去一年稅務(wù)行政訴訟案件發(fā)現(xiàn)，過(guò)去法官通常只從程序合法、正當(dāng)上對(duì)稅務(wù)執(zhí)法行為進(jìn)行審查，最近也開(kāi)始嘗試對(duì)有爭(zhēng)議的實(shí)體問(wèn)題進(jìn)行有效認(rèn)定?！暗珨?shù)字經(jīng)濟(jì)下，新生的事物進(jìn)步很快，稅法則相對(duì)滯后，如何對(duì)經(jīng)濟(jì)形式進(jìn)行新的定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何定義，納稅人怎么遵從，這都是尖銳的矛盾。”易明說(shuō)。

　　如何在稅制不夠完善的背景下進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理？焦瑞進(jìn)認(rèn)為稅務(wù)局等稅務(wù)系統(tǒng)需要重新定義自己的工作?！皬那笆鞘斩惖?，但今后將是國(guó)家行政管理部門(mén)，提供法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)征管要分階段，要依托技術(shù)，形成社會(huì)共治的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。”

　　稅收治理或需回歸收入分配本質(zhì)

　　實(shí)際上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)，除了倒逼我國(guó)稅收征管改革，也對(duì)很多國(guó)際稅收規(guī)則的未來(lái)走向產(chǎn)生影響。OECD于2013年就發(fā)布了《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，把解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的征稅難題作為首要任務(wù)。目前，已形成了“兩大支柱”方案及各自公開(kāi)咨詢(xún)報(bào)告，但最終方案并未形成。

　　“數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理問(wèn)題不僅是一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，也是世界的問(wèn)題，因此更要注意維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任、教授蔡昌說(shuō)。

　　在論壇現(xiàn)場(chǎng)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)、教授何楊以跨境經(jīng)營(yíng)為例，認(rèn)為要回答的挑戰(zhàn)之一在于“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地是否相一致”。

　　“中國(guó)居民買(mǎi)了外國(guó)的東西，注冊(cè)地怎么確定？不在同一個(gè)地方的銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方都只提供信息?！痹诿窠ㄖ醒胴?cái)金委副主任、國(guó)家稅務(wù)總局稅科所研究員付廣軍看來(lái)，信息流已成為如今的基礎(chǔ)稅源之一，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅過(guò)程中，主要面臨的三大挑戰(zhàn)是居民身份、銷(xiāo)售所得來(lái)源地、利潤(rùn)歸屬地的難以認(rèn)定。

　　無(wú)論是稅制的相對(duì)滯后，還是稅務(wù)工作的相對(duì)落后，不少參加論壇的學(xué)者都提及財(cái)稅學(xué)科建設(shè)和專(zhuān)業(yè)發(fā)展本身“有些落后于時(shí)代”。

　　“我們還是要回到稅收的本質(zhì)，稅收是對(duì)國(guó)民收入的分配，對(duì)財(cái)富的再分配。”焦瑞進(jìn)說(shuō)，資金信息流已經(jīng)慢慢成為當(dāng)代的稅源之一，要重新看待新增的價(jià)值，重新衡量財(cái)富和貨幣。

　　北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授崔志娟同樣從稅收的本質(zhì)出發(fā)，關(guān)注稅收與財(cái)政的關(guān)系?！岸愂丈喜粊?lái)，財(cái)政就會(huì)非常緊張”，她結(jié)合農(nóng)村電子商務(wù)的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)“富民不富政府”的問(wèn)題恰恰說(shuō)明了要優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

　　“也許數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，復(fù)雜的增值稅抵扣計(jì)稅方法會(huì)回歸到簡(jiǎn)單的消費(fèi)課稅?！备稄V軍認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)在于，許多進(jìn)項(xiàng)由于不具有實(shí)體而無(wú)法進(jìn)行核算及抵扣，而對(duì)最終的消費(fèi)者征稅，在最后的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，將免去重重抵扣的繁瑣。

　　蔡昌用“返璞歸真”形容數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)生變化的貨幣形態(tài)，在他看來(lái)，數(shù)據(jù)將成為未來(lái)最重要的資產(chǎn)，具有一定的價(jià)值延展性。

　　對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收征管之間的關(guān)系，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所專(zhuān)家組組長(zhǎng)、研究員倪紅日認(rèn)為，“不是單純的治理關(guān)系，稅收機(jī)關(guān)還要依托數(shù)字經(jīng)濟(jì)來(lái)提升稅收征管的效率”。她以建立社會(huì)統(tǒng)一信息平臺(tái)解釋二者的互動(dòng)，“但互動(dòng)中也會(huì)產(chǎn)生新問(wèn)題，信息平臺(tái)是政府和企業(yè)分別建立還是共同建立，如何保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和個(gè)人信息的私密”。

　　“更重要的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)將推動(dòng)納稅信用和社會(huì)信用體制的建設(shè)，每個(gè)人和機(jī)構(gòu)都不得不講信用，這也是社會(huì)治理的進(jìn)步?！辈滩f(shuō)。（見(jiàn)習(xí)記者朱彩云）

原文完

胡萬(wàn)軍

原文鏈接：http://qnsx.cyol.com/html/2019-1 ... x_20191206_1-05.htm

感受

其實(shí)無(wú)論是學(xué)者還是專(zhuān)家，還是官家稅務(wù)局對(duì)這個(gè)事情都是迷茫的。

在這個(gè)紛繁復(fù)雜的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管中還需時(shí)日才能有清晰和穩(wěn)定的思路。

各位專(zhuān)家提及的大多是問(wèn)題，這些問(wèn)題需要花時(shí)間去蘊(yùn)量，需要花時(shí)間去沉淀。

這也表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)包容的政策。