關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)

　　現(xiàn)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)稅收征管有關(guān)問題公告如下：
　　一、個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。
　　個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。
　　二、個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（以下簡(jiǎn)稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。
　　展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。
　　三、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
　　四、保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。
　　保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
　　五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。
　　六、本公告所稱個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。
　　七、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
　　個(gè)人保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人其他個(gè)人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）執(zhí)行。
　　本公告自發(fā)布之日起施行。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2016年7月7日

本篇法規(guī)被《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（2018年6月15日發(fā)布；2018年6月15日實(shí)施）修訂

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》的解讀

2016年07月13日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、公告出臺(tái)的背景
　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕103號(hào)）規(guī)定：對(duì)非企業(yè)雇員提供保險(xiǎn)等非有形產(chǎn)品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入計(jì)算征收營業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳稅款。
　　營改增試點(diǎn)全面推開后，上述規(guī)定涉及的應(yīng)稅行為已納入營改增范圍，為配合政策調(diào)整，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
　　二、公告明確的內(nèi)容
　?。ㄒ唬┟鞔_個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托保險(xiǎn)企業(yè)代征；個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。
　　（二）明確個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金收入減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。
　?。ㄈ┟鞔_保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票。
　?。ㄋ模┟鞔_保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具詳細(xì)清單。
　　（五）明確主管國稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。
　　（六）明確證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照公告規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行公告中有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
　?。ㄆ撸┟鞔_個(gè)人保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人其他個(gè)人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）執(zhí)行。

委托代征匯總代開發(fā)票：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書，受托單位和人員按要求以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，按時(shí)申報(bào)入庫。