【政策匯總】保險(xiǎn)代理人手續(xù)費(fèi)傭金涉稅政策分析

保險(xiǎn)代理人手續(xù)費(fèi)傭金涉稅政策分析

作      者：馬樹強(qiáng)  高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA   

工作單位：陽光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部馬樹強(qiáng)
來源：中國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究中心鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/eS8ntEB1tuPONXHPQH-D-Q

保險(xiǎn)代理人，按照《中華人民共和國保險(xiǎn)法》規(guī)定，是指根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。

本文所稱“個(gè)人保險(xiǎn)代理人”，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。　　

保險(xiǎn)人委托個(gè)人保險(xiǎn)代理人代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與個(gè)人保險(xiǎn)代理人簽訂委托代理協(xié)議，依法約定雙方的權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)《合同法》規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)傭金只限于向保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人（指基于投保人的利益，為投保人與保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同提供中介服務(wù)，并依法收取傭金的機(jī)構(gòu)）支付，不得向其他人支付。

就個(gè)人保險(xiǎn)代理人（營銷員）手續(xù)費(fèi)傭金涉及到稅收問題，本文梳理了有關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅處理的相關(guān)規(guī)定。

一、增值稅及附加

（一）稅目確定

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，除單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)這一非經(jīng)營活動(dòng)外，在中國境內(nèi)有償（取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益）提供服務(wù)的個(gè)人屬于增值稅納稅人之一，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。　

按照增值稅相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人代理（經(jīng)紀(jì)）人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照“含稅銷售額÷（1＋征收率）”的公式計(jì)算銷售額。

（二）發(fā)票開具

保險(xiǎn)行業(yè)的個(gè)人代理（經(jīng)紀(jì)）人從事代理（經(jīng)紀(jì)）服務(wù)，不屬于規(guī)定的不征增值稅的“員工為本單位或者雇主提供的取得工資的服務(wù)”。因此，前述個(gè)人代理人、經(jīng)紀(jì)人，取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入，應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)依3%的征收率繳納增值稅并給保險(xiǎn)企業(yè)開具發(fā)票。開具發(fā)票的分類編碼簡稱為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*傭金。

保險(xiǎn)行業(yè)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）第三條規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票時(shí)注意以下幾點(diǎn)：

1.保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。

2.保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。

4.這里所稱個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。

5.保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。

2021年小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到15萬元這項(xiàng)政策（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)），同樣適用于個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)。因此，保險(xiǎn)企業(yè)仍可按照相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用免稅政策。

（三）附加稅費(fèi)

按照《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，下稱13號(hào)文件）第三條：“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人繳納的附加稅費(fèi)也可以享受減半征收政策。

同時(shí)，參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）相關(guān)規(guī)定，月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元）的個(gè)人保險(xiǎn)代理人可以享受免征教育附加和地方教育附加。

二、企業(yè)所得稅

（一）限額扣除

根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

(二）據(jù)實(shí)扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

(三）不得扣除

1.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；

2.企業(yè)與不具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同支付手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；

3.除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；

4.企業(yè)將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用的不得扣除；

5.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

6.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

三、個(gè)人所得稅

（一）所得項(xiàng)目確定

保險(xiǎn)營銷員取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

（二）按月確認(rèn)收入

1.勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；

2.屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3.對(duì)于保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，鑒于保險(xiǎn)營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）收入額的確定

保險(xiǎn)營銷員取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：

收入額=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）

（四）展業(yè)成本的計(jì)算

保險(xiǎn)營銷員展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。即：

展業(yè)成本=收入額×25%

（五）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

參考財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

雖然個(gè)人保險(xiǎn)營銷員從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，但是扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員支付傭金收入時(shí)，并非按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)發(fā)布）規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳方式執(zhí)行，而是按照支付工資、薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)其他扣除

>累計(jì)收入額：按照不含增值稅的累計(jì)收入減除20%費(fèi)用后的余額計(jì)算；

>累計(jì)減除費(fèi)用：按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位簽訂代理合同月份數(shù)計(jì)算；

>累計(jì)其他扣除：按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

相關(guān)專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在年度中每月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理扣除事項(xiàng)。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，保險(xiǎn)營銷員的每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（六）綜合所得的計(jì)算

保險(xiǎn)營銷員取得的傭金收入，屬于綜合所得（工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得）中的勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

次年辦理匯算清繳時(shí)，保險(xiǎn)營銷員年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度綜合所得收入額－展業(yè)成本－附加稅費(fèi)－費(fèi)用60000元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除; 再以年度綜合所得應(yīng)納稅所得額，選擇適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，稅款多退少補(bǔ)。

（七）特殊情形

1.按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）的原則，對(duì)于免征增值稅的，確定個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入時(shí)，不扣減增值稅額。

2.如果代理人某月有大量退保業(yè)務(wù)，當(dāng)月將會(huì)形成負(fù)數(shù)的代理費(fèi)傭金收入，這時(shí)既可以選擇累計(jì)至有正數(shù)的月份結(jié)算并代扣增值稅及個(gè)人所得稅。也可以在收回手續(xù)費(fèi)的當(dāng)月結(jié)算。

3.如果代理人1月份離職，之前預(yù)收的保費(fèi)在3月份或之后才生成手續(xù)費(fèi)收入并支付的情況，此類情況就不能在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入代理合同終止時(shí)間，要不支付該代理人手續(xù)費(fèi)后個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)不能正常申報(bào)扣繳個(gè)稅。

4.代理人某月沒有收入的情況下，建議仍然要為其做零申報(bào)，以確保該代理人正常享受按月5000元的費(fèi)用扣除。

5.如果保險(xiǎn)代理人不僅為公司提供保險(xiǎn)代理服務(wù)，還提供其它一般勞務(wù)服務(wù)，代理人取得的二種性質(zhì)不同的勞務(wù)收入，在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端是不能申報(bào)的。

以下舉例說明代理人伙伴們要繳多少稅？

假設(shè)代理人張三年傭金收入132萬元，每個(gè)月收入為11萬元，不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除。

全年稅負(fù)計(jì)算情況：

1、每月收入未達(dá)到起征點(diǎn)15萬元，無增值稅和附加稅

2、累計(jì)費(fèi)用扣除=（累計(jì)稅前收入-增值稅）*20%=（1320000-0）*20%=264000

3、累計(jì)展業(yè)成本=（累計(jì)稅前收入-增值稅-累計(jì)費(fèi)用扣除）*25%=（1320000-264000）*25%=264000

4、累計(jì)應(yīng)繳個(gè)稅=（累計(jì)稅前收入-增值稅-附加稅費(fèi)-累計(jì)費(fèi)用扣除-累計(jì)展業(yè)成本-累計(jì)六項(xiàng)扣除-累計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)）*對(duì)應(yīng)的稅率-速算扣除數(shù)=（1320000-0-0-264000-264000-60000）*35%-85920=170280

5、全年稅負(fù)=170280元