《國際稅收》2020年第2期 區(qū)塊鏈技術(shù)在我國稅收管理領(lǐng)域應(yīng)用的探索

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國稅收管理領(lǐng)域應(yīng)用的探索                              

廣東省深圳市國際稅收研究會課題組

課題組組長：張國鈞

課題組副組長：錢勇 李偉 林偉明 羅偉平

（本文刊載于《國際稅收》2020年第2期）

　　

一、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用與現(xiàn)行稅收管理的適配性                                                                                

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展歷程                                                                                                              

　　區(qū)塊鏈技術(shù)源起于比特幣的開發(fā)和應(yīng)用。2008 年，中本聰在論文中首次提到了“比特幣”的概念，并通過他所提出的“挖礦”手段獲取了世界上第一批比特幣，而區(qū)塊鏈這種技術(shù)也逐漸開始為人們所知。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫，可用于記錄交易和查詢交易記錄。區(qū)塊是區(qū)塊鏈的組成單位，其中包含了每一筆交易信息。區(qū)塊和區(qū)塊之間通過密碼學(xué)手段相關(guān)聯(lián)，從而形成了類似于鏈表的結(jié)構(gòu)。

　　從功能實(shí)現(xiàn)角度來看，區(qū)塊鏈的發(fā)展分為三個(gè)階段。第一階段，區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)了簡單的電子貨幣支付功能；第二階段，區(qū)塊鏈在各領(lǐng)域?qū)Ω鞣N典型場景進(jìn)行探索；第三階段，區(qū)塊鏈在各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用協(xié)同發(fā)展，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域區(qū)塊鏈的交互。

　　（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特點(diǎn)

　　一是分布式。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫是主從式架構(gòu)，有一個(gè)中央集群，由中央管理員集中管理和維護(hù)；區(qū)塊鏈則是去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，各參與方均能對數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)、更新和計(jì)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)多方信息的共享。

　　二是不可篡改。區(qū)塊鏈能夠保證數(shù)據(jù)不被篡改，客觀可信；同時(shí)每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存著全部數(shù)據(jù)，且通過共識算法才能進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，因此單獨(dú)修改某個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)不會影響到全網(wǎng)的其他節(jié)點(diǎn)。

　　三是可追溯。區(qū)塊鏈記錄著自創(chuàng)世塊開始的所有數(shù)據(jù)，包括所有的交易記錄?；谶@些不可篡改的交易記錄，可以輕松恢復(fù)和跟蹤所有歷史操作，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

　　四是高度可信。作為一個(gè)高度可信的數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈利用密碼學(xué)的方法保證點(diǎn)對點(diǎn)交易的安全，無需擔(dān)心信任問題。每筆交易進(jìn)行簽名后，由全網(wǎng)達(dá)成共識后方可記錄到區(qū)塊鏈上，并且交易一旦完成，任何人都不可篡改或否認(rèn)。

　　五是高可用。區(qū)塊鏈采用分布式基礎(chǔ)架構(gòu)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)各自維護(hù)一個(gè)完整的數(shù)據(jù)副本，若其中某個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或數(shù)據(jù)被篡改，不會影響系統(tǒng)的其他節(jié)點(diǎn)。在對問題節(jié)點(diǎn)進(jìn)行故障排除并完成數(shù)據(jù)同步之后，問題節(jié)點(diǎn)可以隨時(shí)加入系統(tǒng)繼續(xù)工作。因此，在整個(gè)系統(tǒng)不間斷運(yùn)行的情況下，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以選擇性地離線，隨時(shí)進(jìn)行日常維護(hù)工作。

　　此外，在確保各節(jié)點(diǎn)交互均采用一致的點(diǎn)對點(diǎn)通信協(xié)議的情況下，不同的交易節(jié)點(diǎn)可以擁有不同的體系結(jié)構(gòu)和版本。在這種軟件異構(gòu)環(huán)境下，即使某個(gè)節(jié)點(diǎn)存在問題，各節(jié)點(diǎn)之間的整體通信也不會受到影響。

　　（三）區(qū)塊鏈與現(xiàn)行稅收管理的適配性分析

　　結(jié)合我國國情，建立我國現(xiàn)代化的稅收管理模式，必須正確處理下面關(guān)系：

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的合作伙伴關(guān)系。明晰征納雙方職責(zé)，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方的參與意識，實(shí)現(xiàn)合作性稅收遵從，形成和諧共贏的稅收共治環(huán)境。這與區(qū)塊鏈的組成方式異曲同工。區(qū)塊鏈由不同的參與方共同形成，不同節(jié)點(diǎn)的功能各有不同，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都占據(jù)不可或缺的參與主體地位。同理，稅收管理中，政府、稅務(wù)部門、企業(yè)、第三方等各參與方，由區(qū)塊鏈技術(shù)提供保障，成為信息對稱的參與主體，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收共治。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的公平透明關(guān)系。區(qū)塊鏈意義上的公開透明與稅收管理的公開透明是共通的，主要表現(xiàn)在過程公開透明、數(shù)據(jù)真實(shí)有效、不可篡改。區(qū)塊鏈的共識性是指區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)是由每一個(gè)參與方共同審核并發(fā)布的，任何一個(gè)參與方不可能單獨(dú)改變數(shù)據(jù)。因此，在區(qū)塊鏈的應(yīng)用場景中，各個(gè)環(huán)節(jié)的交易規(guī)則都是事先確定，交易信息能被各方參與者獲取，已完成的交易可追蹤且不可撤銷，避免納稅人與稅務(wù)部門互相猜忌，提升彼此信任度。

　　3.合作性遵從的稅收管理模式。對于稅務(wù)部門而言，需要將稅收管理資源按照風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行配備，實(shí)現(xiàn)管理效益最大化；對于納稅人而言，需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，在稅務(wù)部門和中介機(jī)構(gòu)的幫助下，在事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)開展全方位的管理。區(qū)塊鏈技術(shù)為涉稅信息的基礎(chǔ)管理提供了真實(shí)性保障，主要優(yōu)勢在于其分布式和可追溯性與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的準(zhǔn)確性、廣泛性、真實(shí)性相吻合。

　　4.稅務(wù)部門、納稅人、中介機(jī)構(gòu)等的良性互動關(guān)系。以各種社會平臺為媒介，共享涉稅信息，促進(jìn)合作性稅收遵從。同理，區(qū)塊鏈不僅在形成過程中通過共識和信息存儲開放互動，交互各類業(yè)務(wù)需求，還可以通過跨鏈服務(wù)，與不同業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈交換信息。

　　二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收管理領(lǐng)域的設(shè)想

　?。ㄒ唬┗趨^(qū)塊鏈的稅收征管模式設(shè)想

　　我們認(rèn)為，目前我國已經(jīng)形成了與信息化宏觀發(fā)展良好格局相適應(yīng)的稅收管理模式，在區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)支持下，需要進(jìn)一步形成基于新技術(shù)的稅收管理新模式（見圖1），優(yōu)化稅收管理的核心功能，提升稅收征管自動化程度。

　　第一層次：基于區(qū)塊鏈的自動征管。從納稅人的稅務(wù)登記，到納稅申報(bào)，再到稅款繳納，在區(qū)塊鏈征管矩陣網(wǎng)絡(luò)中，按照確定的稅收法律規(guī)則，自動執(zhí)行，降低征納成本，提升征管效率。

　　第二層次：基于區(qū)塊鏈的積極征管。以稅務(wù)領(lǐng)域特色算法的大數(shù)據(jù)分析為中心，形成包括積極服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)制征收等在內(nèi)的核心稅務(wù)管理。其中，積極服務(wù)基于稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)信息，是“無需要不打擾”的精準(zhǔn)服務(wù)。

　　第三層次：基于區(qū)塊鏈的征管提升。這一層次涉及的功能主要是解決稅法的不確定性問題，如響應(yīng)納稅人訴求、解決爭議、處理個(gè)性化的納稅人維權(quán)事項(xiàng)及提供稅法服務(wù)。

　　以上三個(gè)層次互為支撐，有機(jī)地構(gòu)成基于區(qū)塊鏈的稅收征管模式。條件成熟后，圖2的循環(huán)將轉(zhuǎn)變?yōu)榍皟蓚€(gè)層次的稅務(wù)管理和服務(wù)。

　　（二）基于區(qū)塊鏈的稅收征管平臺設(shè)想

　　我們以國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局（以下簡稱“深圳市稅務(wù)局”）的實(shí)際工作為背景，對區(qū)塊鏈應(yīng)用于稅收管理進(jìn)行了總體框架的設(shè)計(jì)（圖2）。具體為：以電子票據(jù)這一載體作為切入點(diǎn)，向內(nèi)形成面向稅收管理的完整閉合，向外進(jìn)行面向政府和社會管理的稅收管理建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈 + 稅收”管理。

　　該框架需具備如下前提條件：一是區(qū)塊鏈將成為稅收信息化未來5~10年的重要基礎(chǔ)設(shè)施；二是在過渡期內(nèi)，區(qū)塊鏈平臺與非區(qū)塊鏈平臺共存，在條件成熟之后，核心應(yīng)用逐步遷移至區(qū)塊鏈應(yīng)用；三是區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用技術(shù)不斷完善成熟。

　　稅務(wù)鏈管理平臺：稅務(wù)部門具有管理全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)和鏈信息的權(quán)限，例如引入新節(jié)點(diǎn)、封存或刪除已有節(jié)點(diǎn)等。這一層次由區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用服務(wù)層提供相應(yīng)的sdk和api接口，滿足稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)需求。

　　區(qū)塊鏈發(fā)票應(yīng)用服務(wù)：應(yīng)用服務(wù)層是承載區(qū)塊鏈電子發(fā)票業(yè)務(wù)邏輯的分層，包括用戶管理、數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)保護(hù)、授權(quán)讀取、異常處理五個(gè)核心模塊，同時(shí)對外提供sdk和api接口。

　　跨行業(yè)區(qū)塊鏈接口平臺：通過公證人模式（Notary Schemes）、側(cè)鏈/中繼（Sidechains/Relays）和哈希鎖定（Hash-Locking）等跨鏈技術(shù)，構(gòu)建跨行業(yè)區(qū)塊鏈接口平臺，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理應(yīng)用區(qū)塊鏈與銀行、物流等其它領(lǐng)域涉稅區(qū)塊鏈之間的信息互聯(lián)互通。

　　非區(qū)塊鏈接口平臺：稅務(wù)管理應(yīng)用區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈平臺的交互，作為稅務(wù)部門提供區(qū)塊鏈應(yīng)用的轉(zhuǎn)接，在過渡期的作用至關(guān)重要。確認(rèn)不同應(yīng)用的緊密耦合，做好業(yè)務(wù)邏輯、數(shù)據(jù)交換等功能接口，在區(qū)塊鏈應(yīng)用和非區(qū)塊鏈應(yīng)用間進(jìn)行涉稅處理功能和信息的傳遞。

　　三、以區(qū)塊鏈電子發(fā)票為例的“區(qū)塊鏈+稅收”管理

　　2018年7月，國家稅務(wù)總局對深圳市稅務(wù)局提出的“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的試點(diǎn)實(shí)施方案做出批復(fù)，同意在深圳進(jìn)行全國首次區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)，標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)在我國稅務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用從研究、探討正式進(jìn)入了落地發(fā)展的階段。按照國家稅務(wù)總局的試點(diǎn)要求，從未納入增值稅稅控開票的部分納稅主體入手，在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，區(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了從開票環(huán)節(jié)到報(bào)銷環(huán)節(jié)的發(fā)票流轉(zhuǎn)全鏈條線上化。在推進(jìn)過程當(dāng)中，深圳市稅務(wù)局引入騰訊公司的技術(shù)力量，邊試點(diǎn)、邊總結(jié)、邊完善，確保試點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)可控。

　　2018年8月，深圳市國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出了全國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。截至目前，金融保險(xiǎn)、零售商超、酒店餐飲、停車服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、交通行業(yè)等六大領(lǐng)域的12547 家納稅人注冊區(qū)塊鏈電子發(fā)票，開具區(qū)塊鏈電子發(fā)票超過 1448 萬張，總價(jià)稅合計(jì)達(dá) 98.4 億元。區(qū)塊鏈電子發(fā)票還榮獲工信部中國信息通信研究院頒發(fā)的“2018可信區(qū)塊鏈峰會十大應(yīng)用案例”第一名，并被公安部選為全國區(qū)塊鏈管理試點(diǎn)項(xiàng)目。

　　區(qū)塊鏈電子發(fā)票創(chuàng)新性地將區(qū)塊鏈技術(shù)引入發(fā)票管理領(lǐng)域，稅務(wù)局和參與企業(yè)共同維護(hù)一個(gè)高安全性、不可篡改的數(shù)據(jù)庫，破除系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)、跨部門之間的相互合作。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，完善稅企之間的信任機(jī)制，提升稅務(wù)局“放管服”水平。

　　（一）區(qū)塊鏈電子發(fā)票的技術(shù)實(shí)現(xiàn)

　　我們以圖3為基礎(chǔ)，闡釋區(qū)塊鏈電子發(fā)票在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)的原理，圖中KA企業(yè)為自建節(jié)點(diǎn)接入的企業(yè)。

　　深圳市稅務(wù)局：作為所有參與方的管理者，負(fù)責(zé)審核各方資質(zhì)，并將對應(yīng)的限制條件上鏈；發(fā)放身份證書，對服務(wù)商、企業(yè)進(jìn)行認(rèn)證。負(fù)責(zé)事先生成足夠的空白發(fā)票號段（即票源）并上鏈，形成區(qū)塊鏈電子發(fā)票票池 ；開票企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，自動從票池中取出票號，無需提前申請。實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票的狀態(tài)及全量信息，及時(shí)將異常發(fā)票的信息更新上鏈。

　　騰訊區(qū)塊鏈：提供底層區(qū)塊鏈服務(wù)能力，提供標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)接口，確保各服務(wù)商的狀態(tài)正常。

　　開票服務(wù)商：基于區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)接口，按照企業(yè)授權(quán)內(nèi)容，提供開票軟件服務(wù)。

　　流轉(zhuǎn)服務(wù)商：自身須具備實(shí)名驗(yàn)證的能力，同時(shí)具有海量用戶和社會公信力的互聯(lián)網(wǎng)平臺，基于標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)接口，提供發(fā)票的流轉(zhuǎn)服務(wù)，同時(shí)在鏈上寫入流轉(zhuǎn)用戶身份信息。

　　報(bào)銷服務(wù)商：財(cái)務(wù)軟件或者互聯(lián)網(wǎng)平臺，須具備實(shí)名認(rèn)證的能力來完成區(qū)塊鏈的登記和系統(tǒng)登錄?；跇?biāo)準(zhǔn)服務(wù)接口，提供企業(yè)的收票服務(wù)，包括在鏈上認(rèn)領(lǐng)發(fā)票。認(rèn)領(lǐng)發(fā)票的同時(shí)可獲取發(fā)票全流程數(shù)據(jù)，收票即完成全流程信息的查詢。

　　開票企業(yè)：根據(jù)自身需求自由選擇開票服務(wù)商或標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)接口，完成區(qū)塊鏈電子發(fā)票的接入；中小納稅人可選擇開票服務(wù)商的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，進(jìn)行區(qū)塊鏈電子發(fā)票的開具和交付。

　　消費(fèi)者：通過商家提供的開票方法索取發(fā)票，同時(shí)使用微信卡包等互聯(lián)網(wǎng)平臺工具將發(fā)票歸集，并根據(jù)實(shí)際情況向所在公司傳遞發(fā)票并進(jìn)行報(bào)銷。

　　（二）區(qū)塊鏈電子發(fā)票的主要特征

　　1.交易即開票，“資金流、發(fā)票流”二流合一

　　發(fā)票開具與線上支付相結(jié)合，將“資金流”與“發(fā)票流”二流合一，實(shí)現(xiàn)“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”，有效解決發(fā)票不開、少開等問題。同時(shí)結(jié)合實(shí)名制，提升發(fā)票填具信息的真實(shí)性。發(fā)票信息納入票表比對，實(shí)現(xiàn)一鍵報(bào)稅，確保稅款及時(shí)足額入庫。

　　2.全信息上鏈，全流程實(shí)時(shí)監(jiān)管

　　發(fā)票信息實(shí)時(shí)上鏈，通過區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理平臺實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷全流程的狀態(tài)，實(shí)時(shí)可查可管；和稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)對接，實(shí)時(shí)接收企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)信息，對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行發(fā)票的限制管制，事前完成風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　3.數(shù)據(jù)安全可控，防篡改、可追溯

　　區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式記賬技術(shù)，具有“全鏈共識、數(shù)據(jù)不可篡改、信用度高”的特點(diǎn)，能夠記錄網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點(diǎn)發(fā)生的所有交易，形成完整交易鏈條，解決了“信息流共知、業(yè)務(wù)流追蹤、數(shù)據(jù)流檢核”等難題。在此基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了發(fā)票數(shù)據(jù)防篡改、可追溯，保證了涉稅信息安全可控，解決了一票多報(bào)等問題。

　　4.全流程打通，形成業(yè)務(wù)線上全閉環(huán)

　　實(shí)現(xiàn)發(fā)票從領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷到申報(bào)全生命周期的線上化，完成了業(yè)務(wù)全閉環(huán)。通過開放接口，對接財(cái)務(wù)系統(tǒng)等服務(wù)商，企業(yè)可實(shí)時(shí)接收發(fā)票電子流數(shù)據(jù)，有效促進(jìn)了會計(jì)核算電算化，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)效率。

　?。ㄈ﹨^(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)的幾大功能

　　借助區(qū)塊鏈技術(shù)、結(jié)合微信支付等互聯(lián)網(wǎng)平臺打造而成的區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺，實(shí)現(xiàn)了“交易即開票、開票即報(bào)銷”，是對現(xiàn)有發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)管控模式的革新。

　　1.促成優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系

　　隨著支付寶、微信錢包、銀聯(lián)等新型支付手段的興起，線上支付已成為日常經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的部分。圍繞優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系這一目標(biāo)，區(qū)塊鏈電子發(fā)票與線上支付深度打通，受票方在電子支付后可立即取得電子發(fā)票，存入自己的電子卡包中，索取、保管和驗(yàn)真過程十分便捷。同時(shí)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)本身不可篡改、防抵賴的特性，發(fā)票預(yù)先申領(lǐng)、超限量審批等步驟得以省略，進(jìn)一步減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。此外，真實(shí)可信的數(shù)據(jù)流，將稅法邏輯與系統(tǒng)邏輯融合，形成一鍵報(bào)稅基礎(chǔ)能力，能夠有效促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫。

　　 2.形成科學(xué)嚴(yán)密的發(fā)票管理體系

　　與其他行業(yè)區(qū)塊鏈進(jìn)行互連，將海關(guān)、經(jīng)偵等其他政府部門的相關(guān)信息納入?yún)^(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)中，形成涵蓋發(fā)票、物流、資金等信息的綜合信息系統(tǒng)，為稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。未來同大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)融合，充分挖掘涉稅數(shù)據(jù)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理和監(jiān)控的自動化和智能化，做到發(fā)票管理事前預(yù)防、事中監(jiān)控和事后追究，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的發(fā)票管理新體系。

　　3.構(gòu)建數(shù)字化征管架構(gòu)體系

　　一是構(gòu)建起一站式的數(shù)字登記機(jī)制。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電子稅務(wù)局登記與微信為代表的核心互聯(lián)網(wǎng)平臺在注冊體系方面的交互 ；未來有望實(shí)現(xiàn)數(shù)字ID區(qū)塊鏈，作為稅務(wù)鏈的子鏈，即在區(qū)塊鏈電子發(fā)票的基礎(chǔ)上，整合多點(diǎn)的企業(yè)或個(gè)人ID信息（如電子稅務(wù)局、公安印章系統(tǒng)、銀行開戶系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)平臺實(shí)名認(rèn)證等），構(gòu)建更加完善的一站式數(shù)字登記體制。二是促進(jìn)信息融合，消除信息孤島。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)將單點(diǎn)的發(fā)票數(shù)據(jù)控制權(quán)（如開票數(shù)據(jù)控制僅由開票企業(yè)控制）拓展到整個(gè)交易鏈條，讓消費(fèi)者、收票企業(yè)參與到發(fā)票數(shù)據(jù)的控制過程中，并基于多平臺的實(shí)名體系將發(fā)票的流轉(zhuǎn)限制在真實(shí)主體范圍內(nèi)，促進(jìn)了發(fā)票數(shù)據(jù)控制權(quán)與交易數(shù)據(jù)控制權(quán)之間的融合，降低虛開風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票流轉(zhuǎn)狀態(tài)可追溯，對于發(fā)票的違規(guī)、違法責(zé)任的判斷可精確到每一個(gè)參與交易的角色，可以有效減少交易中因發(fā)票產(chǎn)生的糾紛。

　　四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收管理領(lǐng)域的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬﹨^(qū)塊鏈“去中心化”與數(shù)據(jù)集中的矛盾

　　區(qū)塊鏈“去中心化”的特點(diǎn)雖然能夠解決現(xiàn)有稅務(wù)管理制度的“痛點(diǎn)”和“堵點(diǎn)”，但在集中管理為基礎(chǔ)的稅收管理制度下，應(yīng)用和推廣面臨著挑戰(zhàn)。

　　1.企業(yè)共享數(shù)據(jù)的意愿不強(qiáng)，數(shù)據(jù)邊界不清

       擁有流量的大型企業(yè)自建節(jié)點(diǎn)將數(shù)據(jù)共享給中小企業(yè)的意愿不足，大型企業(yè)之間可能結(jié)成“聯(lián)盟鏈”強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，通過共享數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)利益，將無力共享的中小企業(yè)排除在外，成為各自行業(yè)內(nèi)更強(qiáng)勢的寡頭。目前，按照法律規(guī)定信息，共享協(xié)議不構(gòu)成壟斷，稅務(wù)鏈想獲取大量企業(yè)共享數(shù)據(jù)，需要更多法律依據(jù)作為支撐。

　　理論上，稅務(wù)鏈獲取的共享數(shù)據(jù)越充分，稅源管理的準(zhǔn)確度和效率越高。但是，大量能夠反映企業(yè)經(jīng)營情況的數(shù)據(jù)，有可能被企業(yè)視為商業(yè)機(jī)密，因此共享數(shù)據(jù)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步明確，在提高管理效率的同時(shí)應(yīng)保證企業(yè)對其私有數(shù)據(jù)的保密權(quán)利。

　　2.多主體權(quán)利、義務(wù)和法律關(guān)系需進(jìn)一步厘清

　　稅務(wù)鏈上涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、區(qū)塊鏈開發(fā)服務(wù)商、納稅人的開票服務(wù)商和支付服務(wù)商等多個(gè)主體，其權(quán)利、義務(wù)和法律關(guān)系需進(jìn)一步厘清。以區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用為例，商家為迎合消費(fèi)者提供了多種支付選擇，有的商家擁有多個(gè)支付服務(wù)商，商家開通區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)需由其服務(wù)商與區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)開發(fā)商進(jìn)行對接，在此過程中，開發(fā)商應(yīng)提供哪些服務(wù)和信息共享？服務(wù)商應(yīng)提供哪些服務(wù)并如何收費(fèi)？服務(wù)商應(yīng)做哪些工作以保障接入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)性與安全性？如果產(chǎn)生錯(cuò)誤的發(fā)票和申報(bào)信息，應(yīng)如何劃分責(zé)任？諸多相關(guān)問題均有待進(jìn)一步明確。

　　（二）區(qū)塊鏈技術(shù)為信息管稅帶來機(jī)遇

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，信息技術(shù)水平突飛猛進(jìn)，稅務(wù)部門的管戶數(shù)與日俱增，涉稅業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，利用征管漏洞的新型虛開手段屢見不鮮，傳統(tǒng)稅收管理制度在稅源監(jiān)管方面的作用日漸式微。技術(shù)的革新帶來業(yè)務(wù)的改變，倒逼稅收管理制度改革創(chuàng)新。

　　區(qū)塊鏈技術(shù)不僅可以在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)用，還可以通過連接“政府鏈”“銀行鏈”“企業(yè)鏈”“物流鏈”等形成區(qū)塊鏈信息閉環(huán)，甚至可以改變會計(jì)、審計(jì)的現(xiàn)有格局，使得財(cái)務(wù)信息更加透明，真正實(shí)現(xiàn)信息管稅，通過稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析與預(yù)測。需要注意的是，區(qū)塊鏈技術(shù)雖能解決信息不對稱問題，但也不是稅收管理的“萬能鑰匙”，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的信息管稅需要制度的創(chuàng)新和管理思維、方法的進(jìn)一步突破。

課題組組長：張國鈞

課題組副組長：錢勇 李偉 林偉明 羅偉平

（本文刊載于《國際稅收》2020年第2期）