《國際稅收》2019年第10期 稅收助推中國自貿(mào)領(lǐng)頭雁一路前行——試論稅收對上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展的作用及思考

稅收助推中國自貿(mào)領(lǐng)頭雁一路前行——試論稅收對上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展的作用及思考

文/馬正文 劉洪波 江青松

作者單位：國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局

（本文刊載于《國際稅收》2019年第10期）

來源：國際稅收

  一、引論

　　建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)是中國深化改革、擴(kuò)大開放、應(yīng)對國際變化的重大舉措。而中國大陸第一個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)選擇在上海市誕生，與上海市在我國的經(jīng)濟(jì)地位和貿(mào)易地位息息相關(guān)，同時(shí)還與它擁有得天獨(dú)厚的特殊優(yōu)勢——龐大的長三角經(jīng)濟(jì)腹地密不可分。

　　新中國成立之后，經(jīng)過70年的發(fā)展，尤其是實(shí)施改革開放40年，上海市已發(fā)生日新月異的巨大變化。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1949年上海市生產(chǎn)總值僅有20.28億元，1978年改革開放啟動(dòng)，上海市生產(chǎn)總值也只有272.81億元。隨著鄧小平同志關(guān)于“抓緊浦東開發(fā)，不要?jiǎng)訐u，一直到建成”動(dòng)員令的發(fā)出，上海市生產(chǎn)總值扶搖直上，從1992年的1 114.32億元，攀升到2018年的32 679.87億元，并以不到全國1‰的土地，貢獻(xiàn)了13 823.8億元的稅收收入，占全國近10%。上海市第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大變化，從倚重傳統(tǒng)工業(yè)制造，到轉(zhuǎn)化為以先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為核心，顯示了強(qiáng)勁的科技實(shí)力和產(chǎn)業(yè)競爭力。

　　解放初期，上海市只有44條公交線。經(jīng)過70年建設(shè)發(fā)展，上海市公交線路共有1 543條，高速公路和城市快速路超過1 000公里，城市軌道交通總里程突破700公里，躍居全球城市首位。2018年上海市口岸貨物進(jìn)出口總額1.29萬億美元，躍居全球城市首位；上海港集裝箱吞吐量4 200萬標(biāo)箱，連續(xù)9年位居全球城市首位；浦東和虹橋兩大機(jī)場旅客吞吐量1.17億人次，位居全球第四。

　　目前，上海市經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“四分天下”的格局，央企、地方國企、外資、民企各占四分之一，可謂相得益彰。其中，已累計(jì)吸引跨國公司地區(qū)總部696家、研發(fā)中心450家。一大批要素市場也在上海集聚，上海證券交易所、上海期貨交易所、上海鉆石交易所、上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所等金融市場交易額超過1 600萬億元，成為全球要素市場最齊備、中外資金融機(jī)構(gòu)最集聚的城市之一。所有這些為中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱為“上海自貿(mào)區(qū)”）的誕生創(chuàng)造了有利的外部條件，而上海自貿(mào)區(qū)的建立也將有助于上海市發(fā)揮其在全國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

　　二、上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)成績斐然

　?。ㄒ唬┳再Q(mào)區(qū)建設(shè)大踏步前進(jìn)

　　上海自貿(mào)區(qū)自2013年9月掛牌成立以來的六年時(shí)間，已經(jīng)經(jīng)歷了三次大的飛躍，區(qū)域面積從2013年9月的28.78平方公里，擴(kuò)展到2014年12月的120.72平方公里，再到2019年8月設(shè)立臨港新片區(qū)，跨越浦東新區(qū)、閔行區(qū)、奉賢區(qū)等三個(gè)行政區(qū)。

　　在此期間，上海自貿(mào)區(qū)取得了一系列突破性的成就：成立僅兩年，以負(fù)面清單管理為核心的外商投資管理制度基本建立；以貿(mào)易便利化為重點(diǎn)的貿(mào)易監(jiān)管制度有效運(yùn)行；以資本項(xiàng)目可兌換和金融服務(wù)業(yè)開放為目標(biāo)的金融制度創(chuàng)新有序推進(jìn)；以政府職能轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵牡氖轮惺潞蟊O(jiān)管制度初步形成。

　　統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年上海自貿(mào)區(qū)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及增長速度表現(xiàn)良好，以占上海市2%的面積，創(chuàng)造了全市25%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，實(shí)現(xiàn)稅收收入1 022億元，同比增長6.8%；商品銷售額26 866.48億元，同比增長6%；服務(wù)業(yè)營業(yè)收入3 599.06億元，同比增長4%。全年區(qū)內(nèi)新增注冊企業(yè)18 269戶。其中，內(nèi)資企業(yè)14 943戶，注冊資本9 078億元；外商投資企業(yè)3 326戶，合同外資396.26億美元，全年對外直接投資中方投資額為229.10億美元，占上海市的57.4%。共有42家機(jī)構(gòu)接入分賬核算單元體系，開設(shè)自由貿(mào)易賬戶44 186個(gè)。黃金國際版正式運(yùn)行，累計(jì)成交4 795噸，占上海黃金交易所黃金交易量的14.1%。

　　截至2018年底，上海自貿(mào)區(qū)累計(jì)新注冊企業(yè)5.7萬戶，其中新設(shè)外資企業(yè)1萬多戶，占比從自貿(mào)區(qū)掛牌初期的5%上升到近20%，累計(jì)實(shí)到外資250億美元。2018年，上海自貿(mào)區(qū)實(shí)現(xiàn)外貿(mào)進(jìn)出口額1.46萬億元，占浦東新區(qū)的70.9%，占上海市的42.8%。一批功能平臺(tái)正在上海自貿(mào)區(qū)集聚，已形成6個(gè)銷售額千億級(jí)產(chǎn)業(yè)和10個(gè)銷售額百億級(jí)產(chǎn)業(yè)。同時(shí)“證照分離”改革形成完整體系，在全面實(shí)施國務(wù)院部署的第一批116項(xiàng)改革事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，全面完成第二批47項(xiàng)改革任務(wù)，自主推進(jìn)35項(xiàng)改革事項(xiàng)。上海自貿(mào)區(qū)與上海國際金融中心的聯(lián)動(dòng)深入推進(jìn)，正全力助推國家科創(chuàng)中心建設(shè)，同時(shí)和“長三角地區(qū)”改革發(fā)展的協(xié)同度也進(jìn)一步增強(qiáng)。

　　（二）初創(chuàng)地繼續(xù)保持強(qiáng)勁勢頭

　　作為中國大陸自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)初創(chuàng)地的上海自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)域，管轄上海外高橋保稅區(qū)、外高橋物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)四個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，開發(fā)較早，不僅充當(dāng)上海自貿(mào)區(qū)的橋頭堡，更是中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的生動(dòng)樣本。

　　2013年至2016年的三年間，保稅區(qū)域內(nèi)企業(yè)經(jīng)營總收入年均增長8.5%，其中商品銷售額年均增長9.1%，工商稅收年均增長11.3%，商品銷售額、工商稅收、進(jìn)出口額占全國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的比重分別達(dá)到59.6%、54.1%和18.7%，稅收占浦東新區(qū)的比重提高至22.2%。進(jìn)出口額保持穩(wěn)步增長，占上海市的26.4%（進(jìn)口額占比達(dá)34.0%），其中手表、醫(yī)療儀器及器械進(jìn)口額占全國30%以上，化妝品、醫(yī)藥品、銅及其制品進(jìn)口額占全國20%以上，酒類、自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備及部件進(jìn)口額占全國10%以上。同時(shí)，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨多元，新設(shè)企業(yè)中服務(wù)業(yè)比重由8%增至43%，新增世界五百強(qiáng)項(xiàng)目78個(gè)，央企項(xiàng)目65個(gè)。此外，在貿(mào)易、物流、高端制造等原有產(chǎn)業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)、繼續(xù)保持規(guī)模優(yōu)勢的同時(shí)，文化服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、租賃服務(wù)、金融服務(wù)、消費(fèi)服務(wù)等新興業(yè)態(tài)不斷培育成長，正在成長為百億產(chǎn)業(yè)群。新設(shè)2.8萬家企業(yè)中超過三分之一實(shí)際運(yùn)作，納稅額逐年遞增，2014年納稅額為4億元，2015年納稅額為33億元，2016年納稅額達(dá)到67.23億元。

　　2018年，保稅區(qū)域經(jīng)營總收入達(dá)到21 959.35億元，同比增長10.3%，其中商品銷售額達(dá)19 003.41億元，同比增長11.1%；工商稅收793.17億元（其中新辦企業(yè)納稅額達(dá)133.27億元），同比增長19%；進(jìn)出口總額9 816.56億元，同比增長6.5%，發(fā)展勢頭依然保持強(qiáng)勁。

　　（三）臨港新片區(qū)肩負(fù)新使命

　　實(shí)踐證明，設(shè)立中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)是正確的戰(zhàn)略選擇。2019年8月，國務(wù)院印發(fā)《中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)總體方案》（以下簡稱“《總體方案》”），增設(shè)中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)。上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。

　　臨港新片區(qū)是現(xiàn)有中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)改革實(shí)踐的延續(xù)和升級(jí)，它將對標(biāo)國際上公認(rèn)的競爭力最強(qiáng)的自由貿(mào)易園區(qū)，參照經(jīng)濟(jì)特區(qū)管理模式，致力于打造更具國際市場影響力和競爭力的特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)。

　　根據(jù)臨港新片區(qū)總體方案，要在適用中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)各項(xiàng)開放創(chuàng)新措施的基礎(chǔ)上，以投資自由、貿(mào)易自由、資金自由、運(yùn)輸自由、人員從業(yè)自由等為重點(diǎn)，推進(jìn)投資貿(mào)易自由化、便利化。同時(shí)，將發(fā)揮開放型制度體系優(yōu)勢，推動(dòng)統(tǒng)籌國際業(yè)務(wù)、跨境金融服務(wù)、前沿科技研發(fā)、跨境服務(wù)貿(mào)易等功能集聚，強(qiáng)化開放型經(jīng)濟(jì)的集聚功能。加快存量企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，整體提升區(qū)域產(chǎn)業(yè)能級(jí)，積極向“長三角地區(qū)”拓展形成產(chǎn)業(yè)集群。臨港新片區(qū)建設(shè)將對上海市、乃至全國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展都具有重要的特殊性和先導(dǎo)性，成為新時(shí)代中國的新引擎和重要支撐點(diǎn)，也將為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的信心和活力。

　　三、稅收推進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)

　　上海市自實(shí)施改革開放后，尤其是在1990年宣布開發(fā)開放浦東之后，逐步走上了發(fā)展的快車道，成為了中國改革開放的先行者和排頭兵。稅收在國家治理中所具有的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用也得到充分展現(xiàn)，助推上海自貿(mào)區(qū)一路前行。

　　（一）稅收優(yōu)惠政策成為上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)的重要支撐力量

　　1.支持浦東開發(fā)開放的稅收政策，成就上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展的基礎(chǔ)。1990年，國家宣布浦東開發(fā)開放的戰(zhàn)略決策，頒布了《上海浦東開發(fā)十項(xiàng)優(yōu)惠政策》，對外商、外資企業(yè)在浦東投資給予了稅收、環(huán)境等各方面的優(yōu)惠政策，明確“區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的‘三資’企業(yè)，其所得稅減按15%的稅率計(jì)征；經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，兩年內(nèi)免征，三年減半征收”“進(jìn)口必要的建設(shè)用機(jī)器設(shè)備、車輛、建材，免征關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅”“允許外商在區(qū)內(nèi)投資興建機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源交通項(xiàng)目，從獲利年度起，對其所得稅實(shí)行前五年免征，后五年減半征收”。這些優(yōu)惠政策力度之大，前所未有，對推動(dòng)浦東開發(fā)開放起到了極其重要的作用。浦東新區(qū)的地區(qū)生產(chǎn)總值從1990年的60億元躍升到了2009年的4 001億元，經(jīng)濟(jì)總量占上海市的比重由1990年的十二分之一上升到2009年的四分之一，為上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

　　隨著改革日益深入，企業(yè)所得稅“兩法”合并。浦東開發(fā)開放的部分優(yōu)惠政策被取消，但是扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策仍然保留，即2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。這也使得集成電路、生物醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為浦東新區(qū)重點(diǎn)發(fā)展的對象，并寫進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)臨港新片區(qū)總體方案當(dāng)中。

　　2.率先實(shí)施的稅制改革措施，使上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)能夠輕裝上陣。1979年，上海市就與部分城市一起率先開始了增值稅在我國的實(shí)踐，為增值稅條例的制定和實(shí)施，提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。2012年，上海市在全國率先對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)，減少重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，并逐步擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍，到2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度更加規(guī)范。數(shù)據(jù)顯示，截至2018年9月，上海市企業(yè)由于“營改增”累計(jì)減稅規(guī)模達(dá)到4 372億元。

　　“營改增”有效加快了上海市包括自貿(mào)區(qū)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的步伐。2011年，第三產(chǎn)業(yè)增加值占上海市生產(chǎn)總值的比重為57.9%，但從2012年試點(diǎn)實(shí)施“營改增”改革后，第三產(chǎn)業(yè)占生產(chǎn)總值比重超過60%，年均保持2 3個(gè)點(diǎn)的增幅。2018年，第三產(chǎn)業(yè)已占上海市生產(chǎn)總值的69.9%，超過第二產(chǎn)業(yè)40.1個(gè)百分點(diǎn)。營改增為上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展投資、貿(mào)易、金融等行業(yè)提供了發(fā)展先機(jī)，創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

　　隨著近年來國家深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，大力實(shí)施減稅降費(fèi)措施，降低增值稅稅率、實(shí)施小微企業(yè)普惠性減稅和地方稅減免，上海市包括自貿(mào)區(qū)企業(yè)制度性交易成本進(jìn)一步降低，企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。經(jīng)過上海市稅務(wù)局等部門的共同努力，2016年至2018年，上海市企業(yè)累計(jì)減負(fù)超過3 000億元。2019年1-4月，上海市全社會(huì)新增減稅437.6億元；全年預(yù)計(jì)新增減負(fù)超過1 800億元。

　　3.部分特殊稅收優(yōu)惠政策，直接推動(dòng)上海自貿(mào)區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展。上海市稅務(wù)部門積極爭取國家支持，擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策的范圍。從青島、武漢兩個(gè)啟運(yùn)港報(bào)關(guān)出口、經(jīng)上海洋山保稅港區(qū)離境的符合條件的集裝箱貨物可以退稅，逐步擴(kuò)大到8個(gè)港口、13個(gè)港口，離境港也由洋山保稅港區(qū)擴(kuò)大到上海市外高橋港區(qū)。并突破直航限制，增設(shè)沿途經(jīng)停港口，縮短了企業(yè)退稅周期，提高了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，降低了企業(yè)資金占用的財(cái)務(wù)成本。

　　同時(shí)，上海市又爭取到對設(shè)立在自貿(mào)區(qū)內(nèi)從事飛機(jī)融資租賃企業(yè)的增值稅優(yōu)惠；對設(shè)立在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅；允許在特定區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺(tái)等政策。此外，處在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的上海外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)分別執(zhí)行“國外貨物入港區(qū)保稅；貨物出港區(qū)進(jìn)入國內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅；國內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實(shí)行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅”等相關(guān)稅收政策，這也成為上海自貿(mào)區(qū)、尤其是保稅區(qū)域發(fā)展的重要支持。

　　從已經(jīng)發(fā)布的《總體方案》來看，上海自貿(mào)區(qū)將在集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空，以及臨港產(chǎn)業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策的支持后，迎來一個(gè)前所未有的歷史發(fā)展機(jī)遇期。特別是臨港新片區(qū)將“實(shí)施具有國際競爭力的稅收制度和政策”，在政策上或?qū)⒂兴黄疲忠慌愂崭母锱e措將在上海自貿(mào)區(qū)里開花結(jié)果。

　　《總體方案》第七條明確：“在確保有效監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)可控前提下，對境內(nèi)制造船舶在‘中國洋山港’登記從事國際運(yùn)輸?shù)模曂隹?，給予出口退稅。進(jìn)一步完善啟運(yùn)港退稅相關(guān)政策”；第十條規(guī)定：“對境外進(jìn)入物理圍網(wǎng)區(qū)域內(nèi)的貨物、物理圍網(wǎng)區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易和服務(wù)實(shí)行特殊的稅收政策。擴(kuò)大新片區(qū)服務(wù)出口增值稅政策適用范圍，研究適應(yīng)境外投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的新片區(qū)稅收政策。對新片區(qū)內(nèi)符合條件的從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)生產(chǎn)研發(fā)的企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。研究實(shí)施境外人才個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼政策。在不導(dǎo)致稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的前提下，探索試點(diǎn)自由貿(mào)易賬戶的稅收政策安排。”

　　臨港新片區(qū)肩負(fù)國家賦予的重大歷史使命，在與世界上成功的自由貿(mào)易園區(qū)同臺(tái)競爭時(shí)，沒有稅收優(yōu)惠政策是難以成功的，因此，如何做好稅收制度安排值得深入研究。

　　（二）持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境成為促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展的助推劑

　　1.試點(diǎn)在前，逐個(gè)突破。2013年上海自貿(mào)區(qū)成立不久，上海市稅務(wù)部門在國家稅務(wù)總局的支持下，推出“便民辦稅一網(wǎng)通”10項(xiàng)創(chuàng)新服務(wù)舉措，主動(dòng)接軌國際通行準(zhǔn)則，打造中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的稅收服務(wù)創(chuàng)新高地，形成了“服務(wù)最大化、干預(yù)最小化、納稅誠信化”的服務(wù)新理念，其中網(wǎng)上自動(dòng)賦碼、網(wǎng)上審批備案、網(wǎng)上自主辦稅、網(wǎng)上信用評(píng)價(jià)四項(xiàng)創(chuàng)新舉措，被國務(wù)院列入首批全國復(fù)制推廣工作事項(xiàng)。

　　2015年，上海自貿(mào)區(qū)又開始率先試點(diǎn)出口退稅無紙化管理，企業(yè)退稅周期從原來的20個(gè)工作日，縮減至3 5個(gè)工作日。不久，又納入國際貿(mào)易“單一窗口”平臺(tái)建設(shè)，進(jìn)一步突破時(shí)間和空間的限制，不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本。在領(lǐng)用發(fā)票上，分批分步實(shí)施發(fā)票“網(wǎng)上申領(lǐng)+專業(yè)配送”服務(wù)，極大方便了企業(yè)。在暢通稅企溝通上，實(shí)施重點(diǎn)稅源企業(yè)首席聯(lián)絡(luò)員制度，幫助納稅人解決各類問題。積極引進(jìn)微信的服務(wù)功能，開發(fā)企業(yè)微信號(hào)，為實(shí)現(xiàn)稅企互通提供了“指尖上的便利”。

　　此外，為順應(yīng)企業(yè)簡并征期的呼聲，在對洋山保稅港區(qū)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的運(yùn)輸企業(yè)，成功實(shí)行按季度申報(bào)的基礎(chǔ)上，對融資租賃行業(yè)試行增值稅按季度申報(bào)試點(diǎn)，節(jié)省了企業(yè)三分之二的工作量，也減輕了企業(yè)的資金壓力。截至2018年底，注冊在上海自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)域的融資租賃企業(yè)就達(dá)1 836戶（含項(xiàng)目子公司），注冊資本5 824.68億元，租賃資產(chǎn)合計(jì)金額累計(jì)1.08萬億元，涉及368架飛機(jī)、316艘船舶以及26臺(tái)飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)等大型設(shè)備，2018年納稅額達(dá)39億元，同比增長9.74%。

　　2.系統(tǒng)集成，整體推進(jìn)。一是穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度建設(shè)。根據(jù)簡政放權(quán)要求，全面落實(shí)國家稅務(wù)總局合并征期、精簡資料、簡化流程、取消有關(guān)證明材料等部署，不打折扣。推行實(shí)名辦稅，引進(jìn)“隨申辦”服務(wù)，實(shí)現(xiàn)零障礙辦稅，也減少了稅務(wù)部門資料審核環(huán)節(jié)的工作壓力。實(shí)施新辦企業(yè)套餐式服務(wù)，企業(yè)一次性辦齊多項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)。簡化企業(yè)注銷流程，對符合條件企業(yè)，推行即時(shí)辦結(jié)服務(wù)。在上海自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)域試行稅收管理員制度改革，突出管戶與管事相結(jié)合的稅源管理辦法。二是提升實(shí)體辦稅的服務(wù)能力。全面實(shí)施辦稅服務(wù)廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)行綜合服務(wù)窗口和專業(yè)窗口有機(jī)結(jié)合，突出“一窗多能”，提升辦稅效率。增強(qiáng)導(dǎo)稅服務(wù)功能，實(shí)施辦稅分流處置。推行辦稅預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、外語服務(wù)等，滿足納稅人個(gè)性化需求。設(shè)置自助辦稅終端，提供24小時(shí)不打烊服務(wù)。建立健全稅務(wù)專家咨詢室，面對面答疑解惑，維護(hù)納稅人權(quán)益，提升辦稅體驗(yàn)度。對自貿(mào)區(qū)內(nèi)部分辦稅服務(wù)廳，還試行涉稅事項(xiàng)通辦業(yè)務(wù)，方便就近辦稅。三是加快稅務(wù)智能化建設(shè)的進(jìn)程。大力推行電子納稅申報(bào)、增值稅專用發(fā)票勾選認(rèn)證、網(wǎng)上代開發(fā)票等服務(wù)。加快與上海市政府“一網(wǎng)通辦”平臺(tái)順利對接，及時(shí)將網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳升級(jí)至電子稅務(wù)局，推進(jìn)網(wǎng)上服務(wù)“隨時(shí)隨地”享受。推進(jìn)稅收電子退庫全聯(lián)網(wǎng)和全覆蓋，實(shí)現(xiàn)申報(bào)、證明辦理、核準(zhǔn)、退庫等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理。實(shí)施所得稅匯算清繳申報(bào)與退抵稅辦理聯(lián)動(dòng)，提高資金退付和使用效率。加強(qiáng)12366納稅服務(wù)熱線的建設(shè)，引進(jìn)人工智能，提升涉稅咨詢服務(wù)能級(jí)，逐步實(shí)施涉稅信息需求的個(gè)性匹配和精準(zhǔn)推送。四是建立跨部門跨區(qū)域聯(lián)動(dòng)機(jī)制。積極參與國際貿(mào)易“單一窗口”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)“無紙化”向信息“免填報(bào)”跨越。加強(qiáng)“長三角通關(guān)一體化”執(zhí)法數(shù)據(jù)的資源共享，逐步構(gòu)建出口退（免）稅全鏈條穿透式綜合治理新機(jī)制。建立區(qū)域內(nèi)重大稅收違法失信案件信息發(fā)布平臺(tái)，努力實(shí)現(xiàn)聯(lián)合懲戒。與江蘇、浙江、安徽等地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展資質(zhì)互認(rèn)、征管互助、信息互通等領(lǐng)域合作，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、執(zhí)法稽查、稅收分析等方面的協(xié)同共治。

　　在2019年世界銀行營商環(huán)境評(píng)價(jià)中，中國內(nèi)地營商環(huán)境(上海和北京是樣本城市，上海權(quán)重為55%，北京為45%)總體排名上升32位，位列第46名。這也表明以上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)為代表的上海稅收營商環(huán)境已經(jīng)取得了積極成效。

　　四、稅收在推進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)上的未來方向

　　隨著山東、江蘇、廣西、河北、云南、黑龍江六地自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體方案的公布，中國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)已經(jīng)遍及沿海沿邊、東部和西部地區(qū)，推動(dòng)形成全面開放的經(jīng)濟(jì)格局。而上海自貿(mào)區(qū)又與其他地區(qū)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有所不同，它起步早、面積大、使命艱巨，是中國大陸自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)雁陣?yán)锏摹邦I(lǐng)頭雁”。面對未來，稅收在服務(wù)上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)上還需要做什么，如何發(fā)揮稅收的職能作用，如何有效妥善地處理局部與整體、眼前與長遠(yuǎn)等關(guān)系，仍然需要不斷探索和實(shí)踐。

　　（一）加快研究制定適合的稅收安排

　　根據(jù)《總體方案》，將對臨港新片區(qū)做出具有競爭力的稅收安排，新形勢需要臨港新片區(qū)擁有稅收政策優(yōu)勢。從已有信息來看，部分是現(xiàn)有政策的延續(xù)與優(yōu)化，部分是從無到有，需要研究突破。因此,當(dāng)務(wù)之急就是要根據(jù)新形勢、新任務(wù)、新要求，做好新舊稅收政策的對接落地工作。加緊研究適應(yīng)境外投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的新片區(qū)稅收政策，可以考慮對離岸公司開展的離岸業(yè)務(wù)和跨境服務(wù)擴(kuò)大適用增值稅零稅率的范圍，全面推行增值稅免稅政策，實(shí)行企業(yè)所得稅差別稅率，實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。加大研究力度，理清市場經(jīng)營主體的業(yè)務(wù)特征和利潤來源，對部分業(yè)務(wù)形態(tài)的征稅方式可以從寬從簡，宜粗不宜細(xì)，然后逐步規(guī)范。同時(shí)，要落實(shí)好自貿(mào)區(qū)內(nèi)外都能享受的普惠性稅收優(yōu)惠政策，做好宣傳和執(zhí)行工作，確保優(yōu)惠政策不走樣、不打折扣、不抵消，讓企業(yè)能夠及時(shí)享受到政策紅利，進(jìn)一步激發(fā)市場主體的活力和動(dòng)力。

　　（二）進(jìn)一步加大跨部門信息共享

　　目前，自貿(mào)區(qū)內(nèi)從事進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的納稅人對海關(guān)繳款書抵扣的速度、非貿(mào)付匯備案及支付發(fā)生的頻率、增值稅專用發(fā)票協(xié)查頻繁等問題，希望能夠進(jìn)一步給予優(yōu)化提升。這些問題涉及多個(gè)部門，既有稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的，也有跨系統(tǒng)的。形成這些問題的主要原因是信息傳遞不及時(shí)，共享難度大。如果這樣的基礎(chǔ)性問題不能很好解決，要促進(jìn)投資貿(mào)易自由化、便利化，深化改革擴(kuò)大開放，就是一種奢望。此外，應(yīng)利用各個(gè)信息渠道加強(qiáng)信用體系建設(shè)，對信用等級(jí)高的企業(yè)放寬監(jiān)管要求，加強(qiáng)對信用異常企業(yè)的監(jiān)控，加大跨部門信息共享的工作力度。

　　（三）進(jìn)一步創(chuàng)新征管服務(wù)舉措

　　在落實(shí)納稅服務(wù)和征管規(guī)范的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)應(yīng)用場景及需求分析，積極吸收最新科技與管理成果，突出創(chuàng)新舉措的針對性、系統(tǒng)性，以及可復(fù)制推廣性。要繼續(xù)落實(shí)“放管服”要求，簡化辦稅流程，優(yōu)化電子稅務(wù)局的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，使絕大多數(shù)涉稅事項(xiàng)都能在網(wǎng)上辦理。要積極引進(jìn)人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)自動(dòng)化審核，申請事項(xiàng)即時(shí)辦結(jié)，政策查詢和咨詢智能化，提高信息檢索和回應(yīng)的有效性。積極推進(jìn)納稅信用等級(jí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整工作，更及時(shí)反映企業(yè)信用狀況。加快電子發(fā)票覆蓋面和應(yīng)用水平，提升企業(yè)體驗(yàn)度。同時(shí)，要進(jìn)一步擴(kuò)大涉稅事項(xiàng)的通辦范圍，適應(yīng)“跨境辦稅”“異地辦稅”“居家辦稅”需求。當(dāng)前，尤其是要加強(qiáng)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性與兼容性建設(shè)，經(jīng)受住大流量考驗(yàn)，及時(shí)反饋校正系統(tǒng)運(yùn)行中的各類問題，這樣既能保障日常辦稅的正常進(jìn)行，又能夠支持各項(xiàng)改革舉措的實(shí)施。

　　（四）繼續(xù)加大稅收人才的培養(yǎng)力度

　　一方面，依托全國稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施素質(zhì)提升“115”工程，覆蓋行政管理、征管評(píng)估、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)和信息技術(shù)等崗位，以“走出去、請進(jìn)來”方式，通過脫產(chǎn)與在崗培訓(xùn)相結(jié)合，著力培養(yǎng)一批熱愛稅務(wù)工作、業(yè)務(wù)精湛、素質(zhì)全面，具有國際視野、通曉國際規(guī)則的專業(yè)人才，及時(shí)響應(yīng)納稅人需求，更好地服務(wù)自貿(mào)區(qū)新業(yè)態(tài)、新模式、新產(chǎn)業(yè)發(fā)展。另一方面，還要加強(qiáng)涉稅中介機(jī)構(gòu)建設(shè)，通過專業(yè)人員向企業(yè)和個(gè)人提供涉稅服務(wù)。因此，必須進(jìn)一步定位好中介機(jī)構(gòu)的地位，加大引導(dǎo)和扶持力度，支持專業(yè)人員參與到稅收工作中來。同時(shí)，要推進(jìn)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，倡導(dǎo)通過自我教育提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)，整體推進(jìn)和諧的稅收征納關(guān)系，共同履行好稅法賦予的職責(zé)和義務(wù)。

作者單位：國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局

（本文刊載于《國際稅收》2019年第10期）