《國際稅收》2019年第12期 從Libra看后BEPS時(shí)代跨國企業(yè)集團(tuán)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的博弈

合作與競爭：從Libra看后BEPS時(shí)代跨國企業(yè)集團(tuán)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的博弈

秦川

來源：國際稅收

　　2019年6月18日，全球最大的網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)、擁有27億用戶的Facebook推出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的加密數(shù)字貨幣“天秤幣”（Libra）項(xiàng)目。其發(fā)布的Libra白皮書第一句話就是：“Libra的使命是建立一套簡單的、無國界的貨幣和為數(shù)十億人服務(wù)的金融基礎(chǔ)設(shè)施?！弊鳛槟壳叭蛞?guī)模最大的數(shù)字貨幣項(xiàng)目，Libra一經(jīng)推出就引起了多方關(guān)注。

　　一、libra背后是跨國企業(yè)對(duì)于國家核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)的爭奪

　?。ㄒ唬㎜ibra實(shí)質(zhì)是超主權(quán)的數(shù)字貨幣

　　雖然Libra與比特幣都是借助區(qū)塊鏈技術(shù)等數(shù)字手段得以實(shí)現(xiàn)，但二者有著本質(zhì)的不同。一是Libra本質(zhì)屬性是貨幣，而比特幣本質(zhì)屬性是數(shù)字商品。商品的價(jià)格會(huì)暴漲暴跌，由市場決定，而Libra的價(jià)格則由“匯率”決定；二是Libra是由跨國企業(yè)集團(tuán)信用背書，其28家創(chuàng)始會(huì)員都在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域擁有數(shù)十億用戶。同時(shí)Libra錨定一籃子貨幣，承諾與法定貨幣1∶1兌換，將具有極高的數(shù)字信用；三是Libra治理機(jī)制搭建得更加規(guī)范，形式更為完備。其本身是由一個(gè)獨(dú)立的非營利機(jī)構(gòu)Libra協(xié)會(huì)（Libra Association）運(yùn)營管理的。Libra協(xié)會(huì)總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，通過Facebook新創(chuàng)立的子公司Calibra來搭建、運(yùn)營和日常維護(hù)Libra網(wǎng)絡(luò)，從根本架構(gòu)上隔離了社交數(shù)據(jù)與金融數(shù)據(jù)。

　　Libra與PayPal、信用卡、支付寶、微信支付等數(shù)字支付手段也有著本質(zhì)的不同。數(shù)字支付手段只是支付貨幣的渠道，而Libra是支付的貨幣。在我們?nèi)粘５膱鼍爸校瑹o論支付寶還是微信支付，支付出去的都是人民幣，而Libra對(duì)標(biāo)的是二者背后的人民幣。

　　綜上，可以看到Libra是一種數(shù)字貨幣而不是貨幣數(shù)字化，其構(gòu)想是成為超主權(quán)的數(shù)字貨幣，實(shí)際是借用數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)了哈耶克的“貨幣非國家化”。其瞄準(zhǔn)的是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)中的核心權(quán)力：鑄幣權(quán)，背后更是劍指國家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理權(quán)。

　　（二）國家核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)關(guān)系國家安全

　　按照英國政治理論家、社會(huì)學(xué)家霍布豪斯的理論，“國家具有一種超越任何經(jīng)濟(jì)企業(yè)之上的監(jiān)督權(quán)力”。他把國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的權(quán)力視為經(jīng)濟(jì)主權(quán)，國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)是國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)層面的體現(xiàn)。國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)在跨國公司的國際經(jīng)濟(jì)交往中主張：各國對(duì)本國內(nèi)部以及本國涉外的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)，享有完全、充分的獨(dú)立自主權(quán)，不受任何外來干涉；各國對(duì)境內(nèi)一切自然資源享有永久主權(quán)；各國對(duì)境內(nèi)的外國投資以及跨國公司的活動(dòng)享有管理監(jiān)督權(quán)；各國對(duì)境內(nèi)的外國資產(chǎn)有權(quán)收歸國有或征用；各國對(duì)世界性經(jīng)濟(jì)事務(wù)享有平等的參與權(quán)和決策權(quán)。國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)按照重要程度和對(duì)國家安全的威脅程度，可以分為核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)和非核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)。所謂核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)是指關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈、國家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的主權(quán)權(quán)力。任何時(shí)候，核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)都必須牢牢把握在主權(quán)政府手中，是絕對(duì)、不可分割、不可讓渡的。稅收管轄權(quán)、鑄幣權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督權(quán)是國家核心經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要組成部分，一旦旁落，將直接威脅國家的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)秩序。

　　二、BEPS行動(dòng)計(jì)劃代表著跨國企業(yè)集團(tuán)與政府在稅收領(lǐng)域的博弈

　　縱觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，如果把跨國企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)整體，把政府視為另一個(gè)整體，隨著跨國企業(yè)集團(tuán)從無到有，從弱到強(qiáng)，二者的關(guān)系始終在合作與競爭中保持大致的動(dòng)態(tài)平衡。合作與競爭的搖擺總體看應(yīng)該以“冷戰(zhàn)”為界：“冷戰(zhàn)”期屬于二者合作蜜月期，合作大于競爭；“冷戰(zhàn)”結(jié)束后，二者之間對(duì)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的博弈總體看是競爭大于合作。

　　“冷戰(zhàn)”結(jié)束后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，跨國企業(yè)集團(tuán)迎來了高速發(fā)展期。經(jīng)濟(jì)全球化背景下生產(chǎn)的社會(huì)化和國際化程度不斷提高，世界各國、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互聯(lián)系、相互依賴，越來越超出一個(gè)國家或地區(qū)的地域范圍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)又極大地突破了時(shí)間和空間的限制，為跨國企業(yè)發(fā)展提供了全球性的勞動(dòng)力和自然資源市場。跨國企業(yè)集團(tuán)飛速發(fā)展，富可敵國。與此同時(shí)，不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯(cuò)配給予跨國企業(yè)巨頭進(jìn)行稅收籌劃的巨大空間?？鐕髽I(yè)集團(tuán)為了達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的，以稅收籌劃為手段，人為造成應(yīng)稅利潤從財(cái)務(wù)報(bào)表上“消失”，或者將利潤轉(zhuǎn)移到在當(dāng)?shù)貨]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)而稅收負(fù)擔(dān)較低的國家（地區(qū)）。根據(jù)OECD于2015年10月5日發(fā)布的BEPS行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告，2014年全球跨國企業(yè)集團(tuán)利用BEPS等手段直接導(dǎo)致各國政府稅收流失約1000億～2400億美元，相當(dāng)于全球企業(yè)當(dāng)年所得稅總額的4%～10%。而且，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施激進(jìn)稅收籌劃的跨國企業(yè)通過獲得不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，強(qiáng)化對(duì)公司債權(quán)的依賴，使外國直接投資（FDI）流向不合理的目的地，直接影響了政府對(duì)部分急需的公共基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)政支持。

　　2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，各國政府財(cái)政吃緊，而跨國企業(yè)集團(tuán)與政府集團(tuán)在稅收領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)主權(quán)的博弈，促使政府集團(tuán)由G20委托OECD在2013年推出BEPS行動(dòng)計(jì)劃，以修改國際稅收規(guī)則、加強(qiáng)國際稅收合作、遏制惡意國際避稅、實(shí)現(xiàn)國際稅收公平。BEPS行動(dòng)計(jì)劃重塑了自1923年開始運(yùn)行的國際稅收治理體系，使各國國際稅收合作協(xié)調(diào)的主題從避免雙重征稅轉(zhuǎn)向避免雙重不征稅；重新按照新原則調(diào)整現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則，使各國企業(yè)所得稅稅制協(xié)調(diào)一致；同時(shí)加強(qiáng)國際稅收合作，從而大大提高稅收透明度和確定性。隨著BPES行動(dòng)計(jì)劃逐項(xiàng)落地，跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的缺陷進(jìn)行激進(jìn)稅收籌劃的空間越來越小。

　　三、金融領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)主權(quán)博弈影響更為巨大

　　如同BEPS行動(dòng)計(jì)劃代表著跨國企業(yè)集團(tuán)與政府在稅收領(lǐng)域的博弈，Libra標(biāo)志著后BEPS時(shí)代跨國企業(yè)集團(tuán)與政府在金融領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)主權(quán)的博弈。按照設(shè)想，Libra利用區(qū)塊鏈技術(shù)，將人和信息流、物流以及資金流打通，構(gòu)成支付生態(tài)的閉環(huán)，從而使每個(gè)人成為超越國家的“數(shù)字居民”。在拉美、中東、非洲等地區(qū)，很多欠發(fā)達(dá)國家擁有海量數(shù)字居民，但金融基礎(chǔ)設(shè)施較差。一旦Libra支付生態(tài)完成閉環(huán)，這些國家的法幣將很快被Libra驅(qū)逐，金融主權(quán)也將逐步喪失，最終這些國家將淪為“數(shù)字殖民地”。Libra協(xié)會(huì)將成為凌駕于各國政府之上的“數(shù)字央行”，而那些掌握著巨大數(shù)字經(jīng)濟(jì)資源的巨頭，將會(huì)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)世界中的G28，對(duì)現(xiàn)實(shí)中的國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)和世界經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生顛覆式的沖擊。

　　正如IMF總裁拉加德的警告，“大型科技公司可能對(duì)金融格局帶來重大干擾，這些公司利用深厚的客戶基礎(chǔ)和巨大的消費(fèi)潛力，基于大數(shù)據(jù)和人工智能提供金融產(chǎn)品。這些發(fā)展情況為加快金融包容性和實(shí)現(xiàn)金融市場現(xiàn)代化帶來了希望，但也引發(fā)了除隱私問題之外對(duì)競爭和市場集中度的擔(dān)憂，進(jìn)而導(dǎo)致金融體系出現(xiàn)脆弱性”。Libra代表了數(shù)字貨幣的發(fā)展方向，體現(xiàn)了以美國高科技企業(yè)為代表的跨國企業(yè)集團(tuán)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化、為經(jīng)濟(jì)不斷增長貢獻(xiàn)聰明才智的創(chuàng)新精神。但我們也要看到Libra對(duì)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的侵蝕和挑戰(zhàn)，需要保持清醒的頭腦，“以我為主，為我所用”，加大對(duì)主權(quán)數(shù)字貨幣及金融體系的創(chuàng)新。

　　跨國企業(yè)集團(tuán)與政府相互依存、相互促進(jìn)，始終在合作與競爭中逐步發(fā)展。政府在支持和鼓勵(lì)跨國企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)，也要牢牢把握主動(dòng)權(quán)，保證各自權(quán)利和義務(wù)的平衡，正確處理好跨國公司與民族國家的關(guān)系，趨利避害、求同存異，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

作者單位：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司

（本文刊載于《國際稅收》2019年第12期）