易錯(cuò)點(diǎn)分析：贊助費(fèi)還是廣告費(fèi)？認(rèn)清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)正確處理

贊助是企業(yè)的一種常見行為，企業(yè)贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當(dāng)下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現(xiàn)，或以冠名形式出現(xiàn)，或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票，品目多為“贊助費(fèi)”，贊助企業(yè)在支付此類費(fèi)用時(shí)，賬務(wù)處理中也都計(jì)入贊助費(fèi)支出。

　　這種情況下，一些企業(yè)認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》第十條對(duì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用做了正列舉，其中就包括了贊助支出。因此，企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票，相應(yīng)的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此，不得稅前扣除的贊助費(fèi)，應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的贊助費(fèi)，而上述贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質(zhì)，其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上是廣告費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)按照廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

　　發(fā)票對(duì)企業(yè)來說十分重要。不過，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）等的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能僅依據(jù)發(fā)票開具的品目，來確定應(yīng)按照哪類支出稅前扣除。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，據(jù)以適用相關(guān)稅收政策，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議企業(yè)留存好合同，廣告出現(xiàn)的相關(guān)圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務(wù)處理的合規(guī)性。

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作者：馬澤方

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