崔淇凱 孫麗：雙重沖擊下國際貿(mào)易稅收扶持政策優(yōu)化建議

雙重沖擊下國際貿(mào)易稅收扶持政策優(yōu)化建議

崔淇凱 孫麗

作者單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院，國家稅務(wù)總局財務(wù)管理司

  近年來，“逆全球化”思潮再度興起，部分國家之間的貿(mào)易摩擦持續(xù)不斷。全球商品、資本、技術(shù)等要素自由流動的壁壘增多，世界經(jīng)貿(mào)體系與全球價值鏈（Global Value Chain，GVC）的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受阻。同時，隨著新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠肺炎疫情”）在全球肆虐，全球價值鏈再受沖擊，國際貿(mào)易發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)控手段，在國際貿(mào)易領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)適時發(fā)揮“穩(wěn)定器”“緩沖器”作用、協(xié)同“推進(jìn)更高水平對外開放，穩(wěn)住外貿(mào)外資基本盤”，助力完成“六穩(wěn)”“六?！蹦繕?biāo)。

一、雙重沖擊對國際貿(mào)易帶來不確定性
（一）國際貿(mào)易領(lǐng)域內(nèi)全球生產(chǎn)布局重構(gòu)加速
新冠肺炎疫情重新點(diǎn)燃了一場爭論：“價值鏈全球化”與“價值鏈國內(nèi)化或區(qū)域化”相比有什么好處和代價？全球價值鏈帶來的好處是，企業(yè)可以利用國際市場獲取更多資源，并將其經(jīng)營活動擴(kuò)展到全世界，從而獲取更多的收益；其代價則是全球價值鏈一旦受到?jīng)_擊，將給鏈條中的經(jīng)濟(jì)體帶來不利影響。這次新冠肺炎疫情的沖擊暴露了全球價值鏈的脆弱性，刺激各國對既定經(jīng)濟(jì)模式，尤其是商品生產(chǎn)的全球布局重新進(jìn)行評估，建立“自主”和“可控”的價值鏈以及提高價值鏈彈性的呼聲漸起。而在新冠肺炎疫情危機(jī)之前，有證據(jù)表明，跨國生產(chǎn)的分散程度有所下降，跨國公司在最大限度降低成本、減少庫存和提高資產(chǎn)利用率以優(yōu)化運(yùn)營的同時，也在重新考慮其在全球的生產(chǎn)布局。但是，“逆全球化”之路是走不通的。2020年，Bonadio等人的分析表明，如果全球價值鏈重新“國內(nèi)化”，相關(guān)國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值將會下降；目前沒有證據(jù)表明，在沒有全球價值鏈的情況下，一國的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)會更好。

（二）通貨膨脹預(yù)期加大國際貿(mào)易主體財務(wù)風(fēng)險
近年來，美聯(lián)儲無上限實(shí)施量化寬松政策。美國利用美元儲備貨幣地位轉(zhuǎn)嫁經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融風(fēng)險，很有可能帶來后續(xù)的惡性通貨膨脹。新冠肺炎疫情發(fā)生后，許多國家出臺了相應(yīng)財政、金融政策，力圖通過提高政府財政赤字率、增加流通環(huán)節(jié)貨幣供應(yīng)量、加大政府投資力度等手段保持經(jīng)濟(jì)活力。但這些措施進(jìn)一步加強(qiáng)了通貨膨脹預(yù)期，進(jìn)而加大國際貿(mào)易主體的財務(wù)風(fēng)險。

（三）科技競爭加劇影響國際貿(mào)易格局
控制全球價值鏈的制高點(diǎn)，進(jìn)而持續(xù)攫取超額壟斷利潤，一直是以美國為代表的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的重要支撐。核心技術(shù)決定全球價值鏈的分配格局，只有掌握高新技術(shù)領(lǐng)域的核心科技才能在國際經(jīng)貿(mào)合作中占據(jù)主導(dǎo)地位。美國在2020年5月通過的《無盡前沿法案》（The Endless Frontier Act）計劃向美國國家科學(xué)基金會（The National Science Foundation，NSF）投入1000億美元，用于量子計算、人工智能、先進(jìn)通信等高新技術(shù)領(lǐng)域的研究。同時，唐納德·特朗普就任美國總統(tǒng)后加強(qiáng)對華科技封鎖，持續(xù)打壓中國科技龍頭企業(yè)。在半導(dǎo)體芯片技術(shù)被美國限制后，中國進(jìn)一步加大了自主研發(fā)國產(chǎn)芯片的力度。可以預(yù)見，愈發(fā)激烈的科技競爭將對國際貿(mào)易領(lǐng)域產(chǎn)生重要影響。

（四）國際貿(mào)易人才結(jié)構(gòu)受到?jīng)_擊
由臉書（Facebook）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和世界銀行（IBRD）共同實(shí)施的“未來商業(yè)調(diào)查”對50多個國家（地區(qū)）的中小企業(yè)受新冠肺炎疫情沖擊情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)：2020年1月至5月，26%的中小企業(yè)倒閉，在一些國家甚至超過50%。同時，新冠肺炎疫情沖擊也導(dǎo)致大型企業(yè)利潤下滑，一些知名的跨國公司也陸續(xù)公布了裁員計劃。大量國際貿(mào)易相關(guān)高端人才可能出現(xiàn)流失，進(jìn)而影響未來國際貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收政策應(yīng)對新冠肺炎疫情對國際貿(mào)易沖擊的短期措施
OECD統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：一些國家于2020年3月推出遏制新冠肺炎疫情蔓延的防控措施，嚴(yán)重影響了二十國集團(tuán)（G20）的國際貿(mào)易。與2019年第四季度相比，2020年第一季度G20經(jīng)濟(jì)體出口額下降4.3%，進(jìn)口額下降3.9%，第二季度的降幅可能更大。這場罕見的世界公共衛(wèi)生危機(jī)對全球貿(mào)易沖擊嚴(yán)重。目前，新冠肺炎疫情的發(fā)展仍存在不確定性?？梢灶A(yù)見的是，隨著檢測和追蹤的能力提升、救治重癥患者方法的改進(jìn)以及疫苗研發(fā)的突破，新冠肺炎疫情對正常秩序的干擾將逐漸被消除。為此，OECD建議受新冠肺炎疫情波及的國家應(yīng)當(dāng)首先采取短期政策或臨時政策，幫助國民增強(qiáng)信心和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力，稅收政策應(yīng)成為重要的激勵手段。從目前中國已實(shí)施的應(yīng)對新冠肺炎疫情沖擊的政策來看，對國際貿(mào)易有影響的稅收政策主要從以下幾個方面發(fā)力。

（一）增加中小外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流，保障市場主體發(fā)展與居民就業(yè)
相對于跨國公司而言，從事外貿(mào)經(jīng)營的廣大中小企業(yè)現(xiàn)金流枯竭的風(fēng)險較大。為緩沖新冠肺炎疫情對中小企業(yè)的直接影響，保持其經(jīng)濟(jì)活力，中國陸續(xù)出臺了金融、財稅等一攬子經(jīng)濟(jì)政策為企業(yè)提供流動性支持。稅收方面的政策工具包括延遲納稅、減計收入、減免稅費(fèi)等。如國家對小型微利企業(yè)2020年5月1日以后的企業(yè)所得稅遞延到2021年首個申報期繳納。小型微利的外貿(mào)企業(yè)因此政策受益，該筆遞延支出相當(dāng)于無息貸款，可以用于企業(yè)發(fā)展。又如為緩解中小企業(yè)融資難、融資貴的問題，配合貨幣政策，稅收方面繼續(xù)延續(xù)減計收入和免稅政策，即對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)等發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時按90%計入收入總額，在申報增值稅時免征該部分利息收入的增值稅。同時，在社會保險費(fèi)方面，對中小微企業(yè)2020年企業(yè)負(fù)擔(dān)部分給予減免。上述對中小微企業(yè)稅費(fèi)方面的階段性減免政策，直接緩解了中小外貿(mào)企業(yè)的現(xiàn)金流支出壓力，有效增加了當(dāng)期流動性，有助于企業(yè)應(yīng)對新冠肺炎疫情沖擊，保持持續(xù)經(jīng)營能力，留住成熟雇員。

（二）幫助因新冠肺炎疫情滯銷的出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷，保產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈穩(wěn)定
受遏制新冠肺炎疫情措施影響，國內(nèi)投資、消費(fèi)需求回落幅度較大，出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)內(nèi)銷將會對原內(nèi)銷產(chǎn)品形成擠出效應(yīng)。為此，中國出臺了一系列刺激國內(nèi)投資和消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)政策予以應(yīng)對，其中稅收方面主要采取了以下兩方面措施：一是通過固定資產(chǎn)一次性扣除政策刺激企業(yè)擴(kuò)大設(shè)備投資；二是通過減免部分產(chǎn)品稅費(fèi)刺激個人擴(kuò)大消費(fèi)。如自2020年1月1日至12月31日，對新冠肺炎疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。疊加之前出臺的政策，即企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅收在穩(wěn)投資政策方面可謂靶向鮮明。在促消費(fèi)方面，財政部聯(lián)合相關(guān)部委新出臺或延續(xù)了激勵汽車市場發(fā)展的政策：2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車減按0.5%征收增值稅；2022年12月31日前，對列入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》的新能源汽車?yán)^續(xù)免征車輛購置稅。刺激設(shè)備投資的政策為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)提供了扶持；鼓勵部分產(chǎn)品消費(fèi)的政策，在盡量減少對內(nèi)銷產(chǎn)品沖擊的前提下為出口產(chǎn)品拓展了國內(nèi)市場空間。這使稅收政策在一定程度上發(fā)揮了保產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈穩(wěn)定的效用。

（三）完善進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收政策，降低外貿(mào)主體交易成本
進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是外貿(mào)企業(yè)重要的成本支出，直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。降低進(jìn)出口環(huán)節(jié)交易成本是對外貿(mào)企業(yè)的直接扶持，為此中國出臺了多方面的“穩(wěn)外貿(mào)”稅收措施。一是提高部分產(chǎn)品出口退稅率。自2020年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項產(chǎn)品出口退稅率提高至13%，將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。二是擴(kuò)大慈善捐贈免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅范圍。自2020年1月1日至2020年3月31日，對捐贈用于新冠肺炎疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。三是免征防疫物資產(chǎn)品關(guān)稅。自2020年1月1日至2020年3月31日，對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控新冠肺炎疫情物資免征關(guān)稅。上述階段性或長期性鼓勵政策，可以降低外貿(mào)企業(yè)交易成本，提升企業(yè)經(jīng)營能力與動力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展信心。國家稅務(wù)總局最新公布數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年，全國累計為企業(yè)辦理出口退稅超過8128億元，有效緩解了新冠肺炎疫情期間外貿(mào)企業(yè)的資金流壓力，同時也為企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷提供了“轉(zhuǎn)場”啟動資金支持。

三、稅收政策扶持國際貿(mào)易應(yīng)對雙重沖擊仍需完善的方向
國際社會通常將新冠肺炎疫情對經(jīng)濟(jì)的影響大致分為三個階段：危機(jī)期、恢復(fù)期和常態(tài)化期。在新冠肺炎疫情的危機(jī)期，各國可以采取短期或階段性財稅政策以提振市場主體信心；在恢復(fù)期和常態(tài)化期，政府部門更應(yīng)著眼長遠(yuǎn)，為應(yīng)對各種可能的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，制定并完善具有前瞻性、確定性的政策體系。目前，中國已經(jīng)進(jìn)入新冠肺炎疫情常態(tài)化防控階段，在構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，培育新形勢下我國參與國際合作和競爭新優(yōu)勢的過程中，建議稅收政策從以下方面進(jìn)一步助力：

（一）擴(kuò)大虧損彌補(bǔ)政策適用范圍，惠及包括國際貿(mào)易主體在內(nèi)的所有納稅人
新冠肺炎疫情沖擊范圍廣泛，包括國際貿(mào)易主體在內(nèi)的各類市場主體都面臨不同程度的壓力。中國前期出臺的稅收扶持政策中，2020年度發(fā)生虧損的企業(yè)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年的規(guī)定，僅惠及受新冠肺炎疫情影響較大的四大類困難行業(yè)企業(yè)。從長遠(yuǎn)看，這種政策設(shè)定有失偏頗，且不利于執(zhí)行。企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)政策設(shè)定年限，一定程度上扭曲了所得稅基本原理，絕大多數(shù)情況下并不能夠真實(shí)反映一個納稅主體在整個生命周期內(nèi)完整所得對應(yīng)的稅負(fù)，不宜作為照顧政策適用于有限主體。同時，該項規(guī)定屬于短期一次性政策，簡便易行應(yīng)是首選。建議對受新冠肺炎疫情沖擊的所有納稅人一視同仁，2020年度發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限一并由5年延長至8年。鑒于目前稅收征管水平已大幅提升，建議進(jìn)一步將該短期政策長期化，由財稅部門提請全國人民代表大會修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），將企業(yè)納稅年度虧損彌補(bǔ)遞延年度政策統(tǒng)一由5年調(diào)整為8年。

（二）恢復(fù)存貨計價后進(jìn)先出法的應(yīng)用，緩沖可能出現(xiàn)的通貨膨脹對國際貿(mào)易主體帶來的風(fēng)險
2006年，中國會計準(zhǔn)則通過改革與國際會計準(zhǔn)則趨同，取消了后進(jìn)先出法。2008年，修改后的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施時，與新會計準(zhǔn)則同步，在存貨計價方法上不再認(rèn)同后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法將早期形成的價格成本留在企業(yè)存貨中，將最近形成的價格成本分配給銷售成本。由于通貨膨脹的原因長期累積，企業(yè)存貨的公允價值會被低估，各期的利潤相應(yīng)減少，并使企業(yè)應(yīng)繳所得稅減少，節(jié)省當(dāng)期現(xiàn)金流。因此，在通貨膨脹預(yù)期壓力加大的當(dāng)下，允許外貿(mào)企業(yè)的存貨估價按照后進(jìn)先出法計價，可以增強(qiáng)企業(yè)抵御通貨膨脹風(fēng)險的能力。

（三）加大科技創(chuàng)新政策扶持力度，推動國際貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級
“逆全球化”思潮的涌起，凸顯堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路的戰(zhàn)略意義，要以全球視野謀劃和推動創(chuàng)新，提高原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新能力，更加注重協(xié)同創(chuàng)新，用創(chuàng)新成果帶動外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。建議在企業(yè)所得稅中，將企業(yè)獲得的與科技創(chuàng)新收入有關(guān)的稅收返還一律明確為免稅收入，避免上一環(huán)節(jié)政策扶持力度被部分抵消。繼續(xù)提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例；同時，將個人所得稅中按生產(chǎn)經(jīng)營計稅的個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策享受范圍，激勵原始創(chuàng)新、協(xié)同創(chuàng)新在不同類型企業(yè)中產(chǎn)生。鼓勵技術(shù)交易，在扶持技術(shù)交易出售方的同時，允許購買技術(shù)的一方支付的購買費(fèi)用可以稅前一次性扣除，減輕購買技術(shù)應(yīng)用方的當(dāng)期稅收成本。盡快落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號），大力支持自主研發(fā)國產(chǎn)芯片及相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域取得更多突破。稅收政策與科技、金融、人才、區(qū)域等政策協(xié)同發(fā)力，調(diào)整現(xiàn)行政策中的掣肘政策，精簡效應(yīng)不強(qiáng)政策，加大激勵示范效應(yīng)好、執(zhí)行效果佳的政策，推動國際貿(mào)易結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。

（四）大力鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，拓展普適性政策，激發(fā)國際貿(mào)易等領(lǐng)域個人創(chuàng)業(yè)就業(yè)激情
中國現(xiàn)有的稅收支持就業(yè)政策中，僅關(guān)注大學(xué)生、下崗失業(yè)人員、退役士兵等重點(diǎn)群體，政策設(shè)計采用給定稅種設(shè)定上限依次減免的方式，力度有限。上述人群創(chuàng)業(yè)成功率有限，帶動就業(yè)能力相對不足。因此，針對重點(diǎn)群體施策，不如普遍施策，鼓勵所有有能力的人創(chuàng)業(yè)，特別是促進(jìn)有能力、有思想、有準(zhǔn)備、有經(jīng)驗的能人創(chuàng)業(yè)，其帶動就業(yè)效應(yīng)將大于就業(yè)困難人群創(chuàng)業(yè)效應(yīng)。國際貿(mào)易領(lǐng)域擁有很好的人力資源儲備，國家應(yīng)鼓勵這批結(jié)構(gòu)性、周期性失業(yè)人群大膽創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。對于新辦企業(yè)，可以按照吸納就業(yè)人數(shù)給予一定稅費(fèi)減免和人員費(fèi)用加計扣除政策。完善創(chuàng)業(yè)投資、天使投資所得稅收優(yōu)惠政策，從投資主體與受資對象兩端放寬政策享受條件，降低政策執(zhí)行識別成本，拓寬創(chuàng)業(yè)主體融資渠道，提高政策受益面。

END
（本文刊載于《國際稅收》2020年第10期）