近期稅收政策熱點問答

近期稅收政策熱點問答

時間：2025年10月21日

來源：中國稅務(wù)報

近期，針對建筑服務(wù)增值稅稅率的確定、研發(fā)剩余的原料用于日常生產(chǎn)能否適用研發(fā)費用加計扣除政策、員工上崗培訓費用在企業(yè)所得稅稅前能否扣除等熱點問題，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站進行了解答。本期摘編部分問答，供讀者參考。

增值稅熱點問答

問：我們公司剛接了個新項目，對方要求開具9%稅率的發(fā)票。但我記得之前公司有些項目是按3%開票的，建筑服務(wù)增值稅稅率應(yīng)如何區(qū)分？

答：增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的增值稅稅率或征收率。一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，按照9%計算繳納增值稅；適用簡易計稅方法的，按照3%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法的包括三種情形，即一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，均適用簡易計稅方法，按照3%征收率計算繳納增值稅。同時，自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。在此期間，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，可以減按1%征收率計算繳納增值稅。

需要注意的是，納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具帶有“建筑服務(wù)”標簽的數(shù)電發(fā)票時，應(yīng)在相應(yīng)欄次中填寫建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

所得稅熱點問答

問：我公司將研發(fā)剩余的原料用于日常生產(chǎn)，這部分原料可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：按照政策規(guī)定，對研發(fā)活動中實際發(fā)生的人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用列入加計扣除的研發(fā)費用范圍，適用研發(fā)費用加計扣除政策。

投入正式生產(chǎn)的研發(fā)剩余原料，不能歸集到研發(fā)費用中。所以你公司將研發(fā)剩余的原料用于生產(chǎn)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。生產(chǎn)使用的研發(fā)剩余原料，要按照生產(chǎn)經(jīng)營費用進行核算，如將其計入研發(fā)費用里，會導致生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用劃分不清，進而錯享優(yōu)惠政策。企業(yè)在歸集研發(fā)費用時要注意區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確合理地計算研發(fā)費用，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。

問：上一年度享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，相關(guān)資料應(yīng)由總機構(gòu)留存?zhèn)洳檫€是分支機構(gòu)留存?zhèn)洳椋?/div>

答：上一年度，無論是總機構(gòu)還是非法人分支機構(gòu)發(fā)生適用稅前加計扣除政策的研發(fā)活動，均由總機構(gòu)匯總計算并享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）第八條規(guī)定，設(shè)有非法人分支機構(gòu)的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。

因此，跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在上一年度享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，相關(guān)資料應(yīng)當由總機構(gòu)留存?zhèn)洳椤?/div>

問：員工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓發(fā)生的費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）的規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

問：我家里親戚有閑置的房子計劃開一家共享茶室，聽說個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅優(yōu)惠，有什么條件要求嗎？如果繼續(xù)開新店，要怎么享受這項政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

如果您親戚的茶室開了新店，就屬于個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需要在辦理年度匯總納稅申報時，合并計算個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

發(fā)票等其他熱點問答

問：紙質(zhì)發(fā)票作廢有哪些條件，電子發(fā)票可以作廢嗎？

答：如果您在開具紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票的當月發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要作廢發(fā)票的，應(yīng)當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“作廢”字樣后作廢發(fā)票。

如果您在開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票當月發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

作廢條件是指同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

開具紙質(zhì)發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當收回原發(fā)票全部聯(lián)次，并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回發(fā)票全部聯(lián)次的，應(yīng)當取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

此外，電子發(fā)票、機動車發(fā)票和成品油專用發(fā)票不能作廢，只能開具紅字發(fā)票。

問：請問納稅人在什么情況下會被認定為非正常戶？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）文件規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)依法責令其限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定處理。若納稅人負有納稅申報義務(wù)，但連續(xù)三個月所有稅種均未進行納稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動將其認定為非正常戶，并停止其發(fā)票領(lǐng)用簿和發(fā)票的使用。