我國企業(yè)對外承接EPC項目面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對

我國企業(yè)對外承接EPC項目面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對

時間：2025年08月20日

來源：《稅務(wù)研究》2025年第7期

作者：薛偉 霍志遠(yuǎn) 高立潤

共建“一帶一路”是我國在新的歷史條件下實行高水平對外開放的重大舉措，為中國企業(yè)發(fā)展注入了新的活力和動力。越來越多的工程企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中實現(xiàn)了“走出去”，開始對外承接設(shè)計采購施工（Engineering，Procurement，Construction，EPC）總承包項目。因此，有必要對我國企業(yè)對外承接EPC項目面臨的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析和研究，幫助企業(yè)更好防控來自東道國的稅收風(fēng)險，為我國工程企業(yè)開展跨國經(jīng)營提供有益參考。

一、EPC項目的業(yè)務(wù)模式及相關(guān)稅收政策

（一）EPC項目及其業(yè)務(wù)模式

EPC項目是指我國工程企業(yè)受境外業(yè)主委托，根據(jù)雙方簽訂的工程建設(shè)合同約定內(nèi)容，對工程項目進(jìn)行全過程的設(shè)計（engineering）、采購（procurement）、施工（construction）等服務(wù)及設(shè)施建設(shè)，或者對工程項目若干階段的承包，提供一個配套完善的設(shè)施，最后交給境外業(yè)主運營。

EPC項目按其承發(fā)包方式通?？蓜澐譃槿N主要模式，即總承包模式（general　contractingmode）或交鑰匙模式（turn－keymodel）、設(shè)計－采購模式（design－buymodel）和設(shè)計－施工模式（design－buildmodel）。其中，總承包模式是目前被大多數(shù)跨國工程企業(yè)所采用的基本模式。在EPC項目模式中，我國工程企業(yè)作為總承包商需要同時提供設(shè)計、設(shè)備采購與施工服務(wù)。一般情況下，由于總承包商和境外業(yè)主簽訂一個EPC項目總體業(yè)務(wù)合同，或者雙方把一個EPC項目業(yè)務(wù)分拆為若干單一合同，且只有EPC項目全部的合同義務(wù)履行完畢，該EPC項目工程才可以進(jìn)行完工驗收并交付給境外業(yè)主運營使用，EPC項目合同各部分成為不可分割的整體內(nèi)容。

截至2024年9月，在全球最大250家EPC項目企業(yè)中，有32.4％的企業(yè)來自中國。根據(jù)商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2024年我國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額11　819.9億元人民幣，同比增長4.2％，新簽合同額19　036.3億元人民幣，增長2.1％。“一帶一路”倡議正在為我國EPC項目企業(yè)帶來全新的海外市場機(jī)遇。

（二）EPC項目相關(guān)稅收政策

1.在增值稅方面。

EPC項目依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，可劃分為勘察設(shè)計、設(shè)備采購、建筑安裝等項目，其適用稅率根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《辦法》）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），分別為6％、9％和13％。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

再依據(jù)《辦法》第四十條，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

除了上述規(guī)定，我國增值稅對EPC項目還有相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定：在設(shè)計階段，境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費的EPC項目設(shè)計服務(wù)適用零稅率；在采購階段，對出口企業(yè)出口貨物或者加工修理修配勞務(wù)采用出口退稅制度；在施工階段，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供建筑服務(wù)，若能夠及時辦理減免稅備案手續(xù)，可按照規(guī)定享受相應(yīng)的減免稅政策。

2.印花稅方面。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第九條，“同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率”。

在EPC項目總承包模式下，總承包合同往往包含工程設(shè)計、設(shè)備采購和施工等多個環(huán)節(jié)，并涉及設(shè)計價款、設(shè)備采購款和施工價款等。因此，根據(jù)現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，EPC項目合同中主要涉及的稅目為“建設(shè)工程合同”（稅率為萬分之三），也可能為“買賣合同”（稅率為萬分之三）。若總承包合同中分別列明設(shè)計、設(shè)備采購和施工價款等金額，則應(yīng)按照各自適用的稅目稅率分別計算印花稅額；若未分別列明金額，則需從高適用稅率計稅。

3.企業(yè)所得稅和對外稅收協(xié)定方面。

由于各個國家所得稅政策不同，我國和各國簽訂的雙邊稅收協(xié)定在對外承包工程方面的規(guī)定也不盡相同，在實際工作中需要根據(jù)項目的實際情況去研究和適用稅收政策。

二、EPC項目模式的稅收風(fēng)險分析

如前所述，總承包模式是目前大多數(shù)跨國工程企業(yè)承接EPC項目時所采用的基本模式。總承包模式下，我國工程企業(yè)作為EPC項目的總承包商，對EPC總承包建設(shè)項目負(fù)有全部責(zé)任。實踐中，除東道國法律明確規(guī)定總承包商必須完成項目外，EPC總承包業(yè)務(wù)中的部分工程項目也可以采取專業(yè)分包的方式予以實施，比如境外設(shè)計服務(wù)可能會分包給國內(nèi)相關(guān)設(shè)計企業(yè)。本文以EPC總承包模式為例，對我國工程企業(yè)承接EPC項目可能面臨的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析。

（一）組織架構(gòu)設(shè)計的稅收風(fēng)險

我國工程企業(yè)作為總承包商，與國內(nèi)分包商的分包協(xié)議一般在國內(nèi)簽訂。國內(nèi)分包商大多不會在東道國注冊具有獨立納稅地位的機(jī)構(gòu)，也不會向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料?？偝邪炭赡軐⒃O(shè)計服務(wù)款項在國內(nèi)以人民幣方式支付給分包商，并不是由項目所在國的發(fā)包方支付，在東道國沒有直接的支付記錄?；谝陨显?，有些國內(nèi)分包商并沒有在東道國繳納企業(yè)所得稅和增值稅，出現(xiàn)增值稅在國內(nèi)及東道國雙重不征稅的情況，導(dǎo)致總承包商存在被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險。

（二）EPC項目設(shè)備采購環(huán)節(jié)被東道國認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收風(fēng)險

我國工程企業(yè)在東道國實施工期較長的土建或工程類EPC項目時，往往需要為完成工程建設(shè)而進(jìn)行設(shè)備采購?？v使企業(yè)可能試圖將EPC項目合同拆分為采購、施工、設(shè)計等分包合同，或采用派不同人員分別簽訂設(shè)備采購合同與EPC項目合同等方式試圖降低設(shè)備采購環(huán)節(jié)與EPC整體項目之間的關(guān)聯(lián)性。但是，設(shè)備采購環(huán)節(jié)仍是在作為總承包商的我國工程企業(yè)的調(diào)度和安排下進(jìn)行，目的是確保整個EPC項目保質(zhì)保量完工交付，與EPC項目整體存在難以區(qū)分的關(guān)聯(lián)性?；谝陨戏治觯瑬|道國稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出于設(shè)備采購環(huán)節(jié)包含在EPC項目總合同中、由EPC項目總承包方關(guān)聯(lián)人員簽訂或受EPC項目總承包方控制等考量，以“若干商業(yè)相關(guān)性項目或連貫性項目應(yīng)視為同一項目或相關(guān)聯(lián)項目”為由，將設(shè)備采購環(huán)節(jié)與EPC項目中的工程設(shè)計、施工服務(wù)視為不可分割的整體，進(jìn)而認(rèn)定設(shè)備采購部分構(gòu)成東道國的勞務(wù)型代理人常設(shè)機(jī)構(gòu)，對設(shè)備銷售部分核定征收企業(yè)所得稅，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，我國工程企業(yè)在實施EPC項目時，需特別關(guān)注設(shè)備采購與整體項目的關(guān)聯(lián)性，提前評估可能的稅務(wù)風(fēng)險并采取合理應(yīng)對措施。

（三）工程設(shè)計費用定性的稅收風(fēng)險

跨境工程設(shè)計屬于勞務(wù)還是專有技術(shù)許可或?qū)＠夹g(shù)轉(zhuǎn)讓，不同國家認(rèn)定方式和方法略有不同。有的國家專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓或許可認(rèn)定需要遵循相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，有的需在東道國相關(guān)部門做產(chǎn)權(quán)登記。國際工程設(shè)計服務(wù)往往是根據(jù)發(fā)包方要求專門“量身”定制，一般不具有可推廣的復(fù)制性。所以，工程企業(yè)在對外承接EPC項目時，不能單純按照我國相關(guān)規(guī)定對跨境工程設(shè)計的性質(zhì)進(jìn)行判斷，而應(yīng)參考實際情況和多個因素綜合判斷。如果工程設(shè)計合同中沒有將勞務(wù)和特許權(quán)進(jìn)行區(qū)分或區(qū)分不合理，可能面臨東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)按其測算比例來核定征收預(yù)提所得稅所帶來的稅收風(fēng)險。

（四）被東道國轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險

東道國對承包EPC項目進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整是需要我國工程企業(yè)高度關(guān)注的稅收風(fēng)險點。在東道國進(jìn)口相關(guān)設(shè)備時，其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對于設(shè)備進(jìn)口價值監(jiān)管的出發(fā)點不同。東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管對象是納稅人，關(guān)注的是納稅人進(jìn)口設(shè)備價值是否偏高、是否存在蓄意增加成本從而少繳企業(yè)所得稅等情況。如果進(jìn)口設(shè)備價格大幅度高于同類行業(yè)相似產(chǎn)品的價值，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能會對企業(yè)所得稅及增值稅進(jìn)行納稅調(diào)整。而東道國當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)監(jiān)管對象為進(jìn)口設(shè)備，關(guān)注的是納稅人設(shè)備進(jìn)口價值是否偏低，是否存在蓄意降低進(jìn)口設(shè)備價值從而少繳進(jìn)口關(guān)稅和增值稅等情況，如果進(jìn)口設(shè)備價格大幅度低于其他國家同類設(shè)備的估值，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)可能會對設(shè)備價格進(jìn)行重新估值。所以，分包商要把握好東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對監(jiān)管對象衡量的不同特點，既不能故意提高設(shè)備價格，也不能故意降低設(shè)備價格，在這兩者之間要做好估值平衡。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃有關(guān)安排的要求，我國工程企業(yè)每年要向東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國別報告等相關(guān)資料。

基于此，國內(nèi)母公司要指導(dǎo)其境外子公司準(zhǔn)備好本地轉(zhuǎn)讓定價文檔，特別要做好文檔中功能、風(fēng)險、資產(chǎn)以及相關(guān)計價方法的劃分及使用的審核。需要注意的是，境外子公司國別報告要與國內(nèi)母公司國別報告內(nèi)容統(tǒng)一起來，避免因內(nèi)容不統(tǒng)一引發(fā)東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整所帶來的稅收風(fēng)險。

三、EPC項目稅收風(fēng)險應(yīng)對建議

為進(jìn)一步支持我國工程企業(yè)走出國門尋求更好發(fā)展，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，同時，工程企業(yè)也應(yīng)提升稅收合規(guī)水平，了解東道國相關(guān)政策法規(guī)，做好充足準(zhǔn)備，更好防控稅收風(fēng)險。

（一）注重做好投資前的稅收管理

為更好推動我國工程企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)，應(yīng)從兩個層面做好規(guī)劃。在企業(yè)層面，我國工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重事前防范，提前熟知投資目的國的整體營商環(huán)境、稅收政策法規(guī)、法律環(huán)境、稅收協(xié)定安排等相關(guān)信息，降低境外承包項目面臨的稅收不確定性風(fēng)險。另外，還應(yīng)充分對接?xùn)|道國財稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充分做好投資前財務(wù)、稅務(wù)、人力和商業(yè)等方面的調(diào)查研究，并向財稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)獲取東道國有關(guān)最新財稅政策和稅收征管規(guī)則，以便準(zhǔn)確掌握東道國對境外投資企業(yè)的稅務(wù)管理情況。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的層面，可從以下幾點著手為工程企業(yè)“走出去”提供助力：一是通過多種方式向工程企業(yè)精準(zhǔn)推送稅收法律法規(guī)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，幫助工程企業(yè)防范因稅制差異而導(dǎo)致的潛在稅收風(fēng)險；二是在企業(yè)進(jìn)行對外承包工程之前，提醒企業(yè)深入了解東道國總體稅收環(huán)境，幫助企業(yè)規(guī)避容易產(chǎn)生稅收糾紛的涉稅事項；三是深化雙邊和多邊稅收合作，加快與尚未和我國簽訂稅收協(xié)定的國家簽訂稅收協(xié)定，協(xié)商修改已簽訂的稅收協(xié)定中不利于我國工程企業(yè)發(fā)展的條款，為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航；四是當(dāng)企業(yè)遇到涉稅爭議或糾紛時，幫助企業(yè)及時啟動協(xié)商程序，有效防控可能面臨的稅收風(fēng)險，維護(hù)好企業(yè)合法權(quán)益。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)和合作方式

基于前文分析，為有效降低東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)將設(shè)備采購環(huán)節(jié)與工程服務(wù)認(rèn)定為不可分割的項目整體，進(jìn)而認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)所帶來的稅收風(fēng)險，建議我國工程企業(yè)考慮采取以下應(yīng)對措施。

一是注冊子公司分離法律責(zé)任，規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險。若東道國業(yè)主同意我國工程企業(yè)在當(dāng)?shù)刈宰庸?，則我國工程企業(yè)可與子公司簽訂設(shè)備銷售合同，將設(shè)備先賣給子公司，之后再由子公司銷售給當(dāng)?shù)貥I(yè)主。該模式下，設(shè)備歸當(dāng)?shù)刈庸舅?，由?dāng)?shù)刈庸矩?fù)責(zé)設(shè)備進(jìn)入東道國后的相關(guān)服務(wù)事項。我國工程企業(yè)與其子公司在法律責(zé)任上進(jìn)行此種操作方式的分離，能夠?qū)崿F(xiàn)降低被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。

二是引入獨立第三方代理公司，確保代理關(guān)系保持獨立性。我國工程企業(yè)可與東道國的獨立第三方代理企業(yè)簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同，約定其設(shè)備進(jìn)入東道國境內(nèi)之后的后續(xù)工作由該第三方代理企業(yè)負(fù)責(zé)，我國工程企業(yè)向第三方代理企業(yè)支付相關(guān)代理服務(wù)費用，雙方構(gòu)成法律上的代理關(guān)系。需要注意的是，該獨立第三方代理企業(yè)須同時為其他外國公司或本國公司提供相同的代理業(yè)務(wù)，以確保其獨立的代理人身份。

三是獨立化設(shè)備銷售合同，明確責(zé)任邊界。承包EPC項目的我國工程企業(yè)直接與在東道國具有獨立的稅收和法律地位的東道國業(yè)主簽訂設(shè)備銷售合同，并明確約定設(shè)備進(jìn)入東道國后的報關(guān)、清關(guān)、安裝調(diào)試等后續(xù)工作由業(yè)主自行負(fù)責(zé)。此種模式下被東道國判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的概率最低。

在EPC總承包模式下，注冊子公司分離法律責(zé)任、引入獨立的第三方代理公司或獨立化設(shè)備銷售合同等都是降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險的有效措施。在合法合規(guī)前提下，我國工程企業(yè)應(yīng)綜合考慮東道國的稅收政策、法律環(huán)境以及項目具體需求，擇其最適合方案，最大限度地降低稅收風(fēng)險，并保障項目建設(shè)的順利完成。

（三）規(guī)范合同條款明確區(qū)分勞務(wù)和特許權(quán)使用

一是要在明確雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)。知識產(chǎn)權(quán)歸委托方的設(shè)計服務(wù)成果，多屬設(shè)計勞務(wù)報酬所得；知識產(chǎn)權(quán)歸屬設(shè)計方、委托方僅獲有限使用許可的設(shè)計成果，可能屬于特許權(quán)使用費所得。比如，設(shè)計公司為企業(yè)設(shè)計商標(biāo)，約定商標(biāo)知識產(chǎn)權(quán)歸設(shè)計公司，企業(yè)僅有權(quán)使用，傾向為特許權(quán)使用。二是準(zhǔn)確界定合同內(nèi)容。在對勞務(wù)和特許權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分后，企業(yè)在擬訂合同時，也應(yīng)避免因文字表達(dá)模糊或產(chǎn)生歧義，造成合同執(zhí)行出現(xiàn)問題。比如，企業(yè)在與分包商簽訂設(shè)計勞務(wù)合同時，應(yīng)寫明“設(shè)計并交付特定產(chǎn)品的外觀設(shè)計圖紙，涵蓋各角度視圖、尺寸標(biāo)注”；簽訂特許權(quán)合同時，則應(yīng)強調(diào)“授予使用特定設(shè)計概念的權(quán)利，用于產(chǎn)品創(chuàng)新”等。企業(yè)也應(yīng)在簽訂合同時，注重清晰界定設(shè)計成果知識產(chǎn)權(quán)歸屬。比如：企業(yè)應(yīng)在簽訂設(shè)計勞務(wù)合同時，約定“設(shè)計成果知識產(chǎn)權(quán)歸委托方，設(shè)計方僅提供服務(wù)”；在簽訂特許權(quán)使用合同時，明確“許可方保留知識產(chǎn)權(quán)，被許可方有權(quán)按約定使用”，并以“被許可方僅在特定區(qū)域、產(chǎn)品類別使用該特許權(quán)，不得轉(zhuǎn)授權(quán)”等方式在合同中明確特許權(quán)使用限制。三是合規(guī)適用稅收政策。企業(yè)應(yīng)深入學(xué)習(xí)國內(nèi)及東道國稅收法規(guī)及稅收協(xié)定，掌握勞務(wù)與特許權(quán)相關(guān)規(guī)定；隨時關(guān)注政策變化，及時了解稅收協(xié)定修訂、國內(nèi)外法規(guī)變化等稅收政策動態(tài)，確保稅務(wù)處理依法合規(guī)。四是加強稅務(wù)管理與溝通。工程企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部管理，建立健全稅務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算，準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)活動，為稅務(wù)處理提供可靠依據(jù)。如若遇到較為復(fù)雜的稅務(wù)問題，可尋求稅務(wù)專家或中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)建議，以提高合規(guī)程度，降低稅收風(fēng)險；也可主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強溝通，尋求稅務(wù)問題的解決方式和處理意見，降低因為稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的稅收風(fēng)險。

（四）確定合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則與方法

我國工程企業(yè)在“走出去”承包EPC項目時，應(yīng)注重遵循獨立交易原則。工程企業(yè)如果在當(dāng)?shù)刈粤俗庸?，并由子公司承?dān)了在東道國的報關(guān)、清關(guān)和后續(xù)服務(wù)，其收入和利潤就應(yīng)該與對應(yīng)的服務(wù)價值相匹配。此外，在錯綜復(fù)雜且多變的國際新形勢下，建議我國工程企業(yè)在對外投資前，應(yīng)慎重考慮地緣政治不確定性因素所帶來的投資風(fēng)險，密切關(guān)注東道國相關(guān)法規(guī)政策變化，注重提高稅務(wù)合規(guī)水平，防控海外經(jīng)營風(fēng)險。同時，有必要持續(xù)關(guān)注全球稅收政策新動態(tài)，充分考量關(guān)聯(lián)交易各方所涉及國家（地區(qū)）的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)和BEPS行動計劃最新成果，建立和完善全球轉(zhuǎn)讓定價政策，確定合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則與方法，健全企業(yè)稅收風(fēng)險防控機(jī)制，有針對性地制定常見風(fēng)險問題的應(yīng)對措施，防控稅收風(fēng)險。工程企業(yè)也應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項簽訂書面合同并妥善保存，合同中應(yīng)對定價標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)成本費用分?jǐn)傇瓌t以及支付價款等作出合理的明確規(guī)定，以為應(yīng)對東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查提供充分有力的證據(jù)；要有效利用稅收預(yù)先裁定、預(yù)約定價等能夠確保稅收確定性的政策工具以及爭端解決和預(yù)防機(jī)制，就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法事先達(dá)成一致性意見，或者通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的相互協(xié)商程序等，盡最大可能消除或避免被雙重或多重征稅風(fēng)險，以更好地防控稅收風(fēng)險、提高稅收確定性。

（本文為節(jié)選）