跨境技術(shù)交易既有許可費又有服務(wù)費 厘清費用性質(zhì)，分別稅務(wù)處理

跨境技術(shù)交易既有許可費又有服務(wù)費  厘清費用性質(zhì)，分別稅務(wù)處理

時間：2025年07月23日

來源：中國稅務(wù)報社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿

作者：霍志遠(yuǎn) 高立潤 劉爽 劉雅琪

作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

技術(shù)進出口，是指從中華人民共和國境外向中華人民共和國境內(nèi)，或者從中華人民共和國境內(nèi)向中華人民共和國境外，通過貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。這些行為包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和其他方式的技術(shù)轉(zhuǎn)移。國家知識產(chǎn)權(quán)局公布數(shù)據(jù)顯示，2024年，我國知識產(chǎn)權(quán)使用費進出口額達3987.1億元，同比增長5.9％。需要注意的是，在跨境技術(shù)交易中，授權(quán)許可費與技術(shù)服務(wù)費的稅務(wù)處理有差異，企業(yè)需要準(zhǔn)確區(qū)分費用性質(zhì)，合規(guī)進行稅務(wù)處理。

案例介紹

德國A公司將一項制造汽車的技術(shù)授權(quán)給中國境內(nèi)B公司使用，雙方簽署了技術(shù)許可合同，B公司每年應(yīng)向A公司支付300萬元的技術(shù)授權(quán)許可費。由于此項技術(shù)屬于專有技術(shù)，能產(chǎn)生經(jīng)濟價值或者競爭優(yōu)勢，因此A公司與B公司在合同中增加了保密條款，B公司需要承擔(dān)保密義務(wù)。A公司與B公司還簽訂了一份技術(shù)服務(wù)合同，A公司會派技術(shù)人員到境內(nèi)B公司進行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)，技術(shù)服務(wù)費為每年100萬元。那么，對于從中國境內(nèi)B公司取得的技術(shù)授權(quán)許可費和技術(shù)服務(wù)費，A公司應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)處理呢？

技術(shù)授權(quán)許可費：按特許權(quán)使用費處理

根據(jù)中國與德國簽署的稅收協(xié)定，為工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的信息（專有技術(shù)）所支付的報酬的各種款項，屬于特許權(quán)使用費范疇。德國A公司授權(quán)中國境內(nèi)B公司使用的技術(shù)具有秘密性、實用性、技術(shù)性等特點，能產(chǎn)生經(jīng)濟價值和競爭優(yōu)勢，因此B公司支付給A公司的300萬元技術(shù)許可費為特許權(quán)使用費性質(zhì)。

增值稅方面，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。該實施辦法同時規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》進一步明確，境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)符合增值稅免稅規(guī)定，相關(guān)企業(yè)可到所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。本案例中，B公司支付給A公司的300萬元技術(shù)許可費符合免征增值稅條件，企業(yè)按照規(guī)定報送文件進行認(rèn)定，因此增值稅為零。

城建稅及附加方面，城市維護建設(shè)稅法第三條規(guī)定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2021年第28號）規(guī)定，城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。教育費附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)一致。因此，B公司向A公司支付技術(shù)許可費時，不需要代扣代繳城市維護建設(shè)稅及附加費。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)中德稅收協(xié)定第十二條第一款和第二款規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而由締約國另一方居民受益所有的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國一方，按照該國的法律征稅。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)增值稅分析，B公司支付給A公司的300萬元技術(shù)許可費免征增值稅，因此，B公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅為300×10％＝30（萬元）。

技術(shù)服務(wù)費：先判斷勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)

技術(shù)服務(wù)合同規(guī)定，A公司需要派工作人員到B公司進行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)，服務(wù)費為100萬元。

增值稅處理方面，無論A公司的技術(shù)服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，技術(shù)服務(wù)費的增值稅、城建稅及附加處理均與技術(shù)授權(quán)許可費的相應(yīng)處理一致。

企業(yè)所得稅處理方面，技術(shù)服務(wù)費如何繳納企業(yè)所得稅，需要先判斷德國工作人員在我國提供的技術(shù)服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。根據(jù)中德稅收協(xié)定，締約國一方企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員在締約國另一方提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一或相關(guān)聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天為限。超過183天，則構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；未超過183天，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

如果A公司的技術(shù)服務(wù)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，A公司應(yīng)按照特許權(quán)使用費繳納企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。因此，A公司取得的100萬元技術(shù)服務(wù)費作為特許權(quán)使用費納稅，A公司需要繳納企業(yè)所得稅＝100×10％＝10（萬元）。

如果A公司的技術(shù)服務(wù)構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，根據(jù)國稅函〔2009〕507號文件第五條規(guī)定，服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。通常情況下，境外企業(yè)不會在境內(nèi)設(shè)立賬簿，境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)會按照核定利潤率的方法來計算企業(yè)所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15％。假設(shè)核定利潤率為15％，則B公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅為100×15％×25％＝3.75（萬元）。