【連載】一般計稅 簡易計稅/工程造價/建筑服務(wù)

臥龍

圖片來源：春已暖花已開《國家地理》評選中國一生必去的50個地方 ，你去過多少個？

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以下為文章正文

簡易計稅

簡易計稅方法是增值稅計稅方法中的一種，是指按照銷售額和增值稅征收率計算稅額，且不得抵扣進項稅額的計稅方法。

采用簡易計稅方法首先應計算確認銷售額，計算公式為：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

銷售額確認后，在根據(jù)征收率計算應納稅額，計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率

擴展資料：

一、簡易計稅辦法和一般計稅方法的區(qū)別在于適用范圍和計算方法不同。

簡易計稅辦法和一般計稅方法的區(qū)別：

（一）適用范圍不同

1、一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅;

2、而小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

（二）計算方法不同

1、一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

2、應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

4、應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

5、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

二、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5、自來水。

6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅使用稅率計算應納稅額。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

一般計稅和簡易計稅的區(qū)別

1、適用范圍。一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅，而小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

2、應納稅額。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。

3、稅率區(qū)別。簡易計稅辦法使用的稅率一般以3%較為常見，在營改增之后，某些行業(yè)存在5%的簡易征收率；一般計稅方法使用的稅率根據(jù)使用情形涉及17%（13%）、11%（9%）、6%等不同稅率。

4、是否抵扣。適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額；采用一般計稅方法的通常可以抵扣進項稅額。

特別的是，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當期全部銷售額。

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

5、是否開具專票。適用按3%簡易計稅辦法計算繳納增值稅的項目，除明文規(guī)定不得對外開具增值稅專用發(fā)票外，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；而采用一般計稅方法的一般納稅人通?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。

提個問題啊：一般納稅人取的簡易計征的增值稅專用發(fā)票能否抵扣呢？是用于一般計稅項目則能抵扣，用于簡易計征項目則不能抵扣嗎？

一般納稅人可選擇簡易計稅的情形有哪些？（190919更新）

一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅分為以下三類

　　一、按照5%征收率

　　銷售、出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。（財稅〔2016〕68號）

　　2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號）

　　以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財稅〔2016〕47號）

　　轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財稅〔2016〕47號）

　　提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)(含提供武裝守護押運服務(wù))選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號，財稅〔2016〕68號）

　　收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅〔2016〕47號）

　　提供人力資源外包服務(wù)。（財稅〔2016〕47號）

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（總局公告2019年第31號）

　　二、按照3%征收率

　　銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2014年第36號）

　　藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

　　獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2016年第8號）

　　光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2014年第32號）

　　銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2015年第90號）

　　公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

　　經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

　　電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2，財稅〔2016〕140號）

　　以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（財稅〔2016〕36號附件2）

　　納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（財稅〔2016〕36號附件2）

　　公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）

　　中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

　　農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財稅〔2016〕46號）

　　對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）

　　提供非學歷教育服務(wù)。（財稅〔2016〕68號）

　　提供教育輔助服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。（財稅〔2016〕140號）

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）

　　提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號）

　　以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；（財稅〔2016〕36號附件2）

　　納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2017年11號）

　　建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

　　資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

　　銷售自產(chǎn)、外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，已分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2018年第42號）

　　自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

　　自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕97號）

　　一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)

　　自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

　　三、按照3%征收率減按2%征收

　　2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

　　2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

　　銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

　　納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

　　納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2012年1號，總局公告2014年第36號）

　　發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2012年1號，總局公告2014年第36號）

　　銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

工程造價一般計稅法和簡易計稅法的區(qū)別？

簡易計稅還是一般計稅？你知道實務(wù)中應該如何選擇嗎

　　2016年全面營改增后，為了減輕納稅人負擔，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定對一般納稅人發(fā)生的部分特定應稅行為可以選擇簡易辦法征稅。相對于一般計稅方法來說，簡易計稅方法具有征收率低，不需要核算進項稅，賬務(wù)處理相對簡單等優(yōu)勢，但如果從增值稅稅負、利潤水平及下游客戶需求等多個方面來綜合分析，我們會發(fā)現(xiàn)簡易計稅并不一定是對企業(yè)最有利的選擇。

　　一、簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　?。ǘ┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖窟M項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　?。ㄈ┖喴子嫸惙椒ǖ膽{稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：　應納稅額=銷售額×征收率

　　簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：　　銷售額=含稅銷售額÷（1 征收率）

　　從上述規(guī)定，我們可以看出，在一定的條件下，納稅人對于計稅方法是有選擇權(quán)的。但是一旦選擇了，就輕易無法變更。
　　1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以在簡易計稅和一般計稅方法之間進行選擇，但一經(jīng)選擇后，36個月內(nèi)不得變更。
　　2. 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。如果銷售額未達標但符合相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人申請認定為一般納稅人后，就可以按照一般計稅方法計稅。但是除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、什么情況下選擇一般計稅方法比較有利

　　如果單純從稅率和征收率的高低來看，通常認為簡易計稅方法可以幫助企業(yè)維持營業(yè)稅時期的稅負水平，不受營改增后行業(yè)增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率的影響，可能會對企業(yè)更有利。但是經(jīng)過綜合分析測算后得出結(jié)論：在某些特定情況下，也許一般計稅方法才是企業(yè)的最佳選擇。

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)在36個月內(nèi)進項稅額較大

　　若當期存在購進固定資產(chǎn)、在建工程等情況而導致進項稅額較大時，一般計稅方法的應納稅額有可能會出現(xiàn)負數(shù)，形成進項留抵稅額?；蛘邥霈F(xiàn)小于按簡易計稅方法計算的應納稅額的情況。比如：從事公共運輸行業(yè)的一般納稅人，可以選擇簡易計稅，但是由于該行業(yè)納稅人在車輛采購、車輛加油及維修等方面都能取得很大的進項稅額，可能在某段時期選擇一般計稅方法應納稅額小于簡易計稅方法計算的應納稅額的情況。

　　舉例說明：某公交公司營改增后選擇了簡易計稅方法繳納增值稅，截止2016年7月已滿36個月，可以重新選擇計稅方法。考慮到近期需更換一批公交車輛，能夠取得大量進項稅額，該公司就對2016年8月-2019年7月的增值稅稅負和利潤水平進行了分析測算，對是否繼續(xù)選擇簡易計稅方法進行了明確。

　　預計營業(yè)收入總額為1.2億（含稅）；準備購置100輛公交汽車合計金額3000萬（不含稅），預計發(fā)生車輛加油、維修等費用4500萬（不含稅） ，均可取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；城建稅和教育附加稅合計按10%計算，其他稅種暫不考慮。（以36個月內(nèi)各項數(shù)據(jù)的總額進行測算，忽略分月計算收入和進項稅額等對最終交稅數(shù)額的影響）。

　　1. 從增值稅稅負情況看：

　?。?）選擇簡易計稅：
　　應繳增值稅=12000/（1 3%）*3%=349.52（萬元）
　　城建稅和教育附加稅合計=349.52*10%=34.952（萬元）

　　（2）選擇一般計稅，并能盡量保證在選擇一般計稅方法初期完成車輛采購計劃，則：
　　進項稅額=（3000 4500）*17%=1275（萬元）
　　銷項稅額=12000/（1 11%）*11%=1189.19（萬元）
　　應繳增值稅=1275-1189.19=85.81（萬元）
　　城建稅和教育附加稅=85.81*10%=8.581（萬元）
　　明顯看出，一般計稅方法下的應納稅額小于簡易計稅方法下的應納稅額，兩者差額=（349.52 34.952）- （85.81 8.581）=290.081（萬元）。

　　2.從利潤水平看：
　?。?）選擇簡易計稅：
　　收入總額=12000/（1 3%）=11650.49（萬元）
　　新增固定資產(chǎn)總額=3000*（1 17%）=3510（萬元）， 按十年計提折舊，36個月折舊額共為1053萬元
　　車輛油費、維修費=4500*（1 17%）=5265（萬元）
　　城建稅和教育附加稅：34.95萬元
　　利潤額=11650.49-1053-5265-34.952=5297.54（萬元）（未考慮人工成本及其他不變成本費用）

　?。?）選擇一般計稅：
　　收入總額=12000/（1 11%）=10810.81（萬元）
　　新增固定資產(chǎn)總額為3000萬元， 按十年計提折舊， 36個月折舊額約為900萬元
　　車輛油費、維修費為4500萬元
　　城建稅和教育附加稅：8.581萬元
　　利潤額= 10810.81-900-4500-8.581=5402.23（萬元）（未考慮人工成本及其他不變的成本費用下）
　　明顯看出，一般計稅方法下的利潤水平優(yōu)于簡易計稅方法下的利潤水平，兩者差額=5402.2-5297.54=104.66（萬元）

　　綜上，無論從稅負水平還是利潤水平來看，該企業(yè)選擇一般計稅方法優(yōu)于選擇簡易計稅方法，增值稅稅負較低，利潤水平較高。但是需要注意的是，36個月后應該重新進行選擇，由于前期購置固定資產(chǎn)的進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，后期只有車輛加油和維修等進項稅額，是否還能保持上述指標水平，還需重新分析測算。

　?。ǘ┻x擇簡易計稅方法雖然稅負較低，但利潤額也較低
　　某些項目如果單純從稅負角度測算，簡易計稅方法優(yōu)于一般計稅方法，但是從項目總體利潤測算，卻出現(xiàn)了一般計稅方法下利潤水平高于簡易計稅方法下利潤水平的情況。而企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的主要是為了獲取利潤，所以在此種情況下，建議綜合考慮后選擇一般計稅方法。

　　舉例說明：某建筑公司2016年1月1日取得一項建筑合同，合同約定不含稅價100萬元。預計外購材料不含稅金額37萬元，均可取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。城建稅和教育附加稅合計按10%計算，其他稅種暫不考慮。

　　1.選擇簡易計稅方法：
　　應納增值稅＝100×3%＝3（萬元）
　　城建稅和教育附加稅合計=3*10%=0.3 （萬元）
　　利潤額=100-37*（1 17%）-0.3=56.41（萬元）

　　2.選擇一般計稅方法：
　　應納增值稅＝100×11%－37×17%＝11－6.29＝4.71（萬元）
　　城建稅和教育附加稅合計=4.71*10%=0.471（萬元）
　　利潤額=100-37-0.471=62.529（萬元）
　　兩者比較，稅金差額=（4.71 0.471）-（3 0.3）=1.881（萬元）；利潤差額=62.529-56.41=6.119（萬元）。

　　從上述測算可以看出，選擇一般計稅方法，雖然交的稅較多，但是利潤額比較高。如果從利潤角度考慮，選擇一般計稅對企業(yè)更為有利。特別是對于有很多項目的建筑企業(yè)而言，如果有些項目選擇一般計稅方法，有些項目選擇簡易計稅方法，就會要求按項目分別進行明細核算。如果沒有做到項目明細核算，企業(yè)將難以證明哪些采購屬于一般計稅方法的項目，哪些采購屬于簡易計稅方法的項目，有可能導致主管稅務(wù)機關(guān)按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅。在這種情況，應綜合考慮企業(yè)實際狀況，選擇對企業(yè)整體發(fā)展比較有利的征稅方式。

　?。ㄈ?銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模納稅人
　　全面實行營改增后，由于小規(guī)模納稅人無法自開增值稅專用發(fā)票，造成許多有抵扣進項稅金需求的企業(yè)紛紛選擇放棄和小規(guī)模納稅人合作，導致小規(guī)模納稅人發(fā)展受限。所以，如果小規(guī)模納稅人銷售額未達標但符合相關(guān)條件，在綜合考慮各項情況后，也可選擇認定一般納稅人，按照一般計稅方法計稅。

　　1.一般納稅人應交增值稅計稅依據(jù)是貨物或勞務(wù)的增值額，所以在能充分取得增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，申請認定為一般納稅人后，應交增值稅可能會低于小規(guī)模時期。

　　2.由于在其他條件相同的情況下，客戶一般會選擇和一般納稅人企業(yè)合作，所以如果小規(guī)模納稅人申請認定為一般納稅人，就可以自行開具增值稅專用發(fā)票，從而能保持客戶的相對穩(wěn)定，并有利于擴大市場份額。

　　3.認定一般納稅人門檻相對較高，因此能夠成為一般納稅人也是企業(yè)實力的一種體現(xiàn)。所以在申請認定為一般納稅人后，可能企業(yè)的客戶資源會更加豐富。

　?。ㄋ模┐嬖诖罅苛舻侄愵~的原增值稅納稅人新增特定應稅行為
　　《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第75號〕明確：從2016年12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項稅額。所以，如果企業(yè)存在營改增前的大額留抵稅額，現(xiàn)有新發(fā)生特定應稅行為或者可以重新選擇特定應稅行為計稅方法時，選擇一般計稅可能要優(yōu)于簡易計稅。

　　舉例說明：某企業(yè)為原增值稅一般納稅人，截止2016年4月30日有留抵稅額100萬元。2016年5月-12月，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，未發(fā)生經(jīng)營行為。2017年1月，為改善企業(yè)現(xiàn)狀，擬將2016年5月1日前取得的辦公樓部分用于出租，年租金100萬元（含稅）。如果出租辦公樓選擇簡易計稅，則三年共計應繳增值稅為100/（1 5%）*5%*3=14.29萬元。如果選擇一般計稅，則銷項稅額=100/ （1 11%）*11%*3=29.73萬元，由于有100萬元留抵稅額，企業(yè)在三年內(nèi)可能都不需要繳納增值稅。

注意！簡易計稅，不是想“簡”就能“簡”

企業(yè)稅負畸低，疑點突出。評估人員核查發(fā)現(xiàn)，評估期內(nèi)企業(yè)施工項目均按簡易計稅方式進行了申報，但這些項目卻大多未按規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)作備案登記，是企業(yè)辦稅人員工作疏忽，還是另有隱情？

最近，國家稅務(wù)總局興仁市稅務(wù)局對M建筑公司2017年～2018年納稅情況實施納稅評估，確認該企業(yè)違規(guī)采用簡易計稅方法按3%征收率對施工項目核算并繳納稅款，導致少繳各項稅費596萬余元。該局依法對企業(yè)作出補繳各項稅費596萬元，并加收滯納金的處理決定。

01指標預警——企業(yè)稅負緣何畸低

不久前，興仁市稅務(wù)局接到上級風險管理局推送的風險預警信息。信息顯示，M建筑公司增值稅稅負偏低，風險級別為中，可能存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多項涉稅風險。根據(jù)風險線索，納稅評估人員決定立即對該公司2017年～2018年納稅情況實施納稅評估。

評估人員了解到，M建筑公司成立于2017年6月，屬增值稅一般納稅人，注冊資本500萬元，主要從事房屋建筑安裝工程、市政工程、水利水電工程等。該公司2017年6月～2018年12月期間共繳納增值稅473萬元。評估人員分析發(fā)現(xiàn)，該公司2017年6月～2018年12月期間的運營收入和所繳納的增值稅稅款不成比例，稅負僅為3%，明顯低于同行業(yè)7%稅負。稅務(wù)機關(guān)隨即向企業(yè)下發(fā)稅務(wù)事項通知書，同時制作《建筑行業(yè)一般納稅人自查方案》，列舉11項企業(yè)需查項目，要求M建筑公司對2017年～2018年期間的納稅情況進行全面自查。同時，評估人員通過電子底賬系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)導出相關(guān)數(shù)據(jù)進行進一步比對分析，尋找納稅人風險癥結(jié)。他們通過電子底賬系統(tǒng)查詢了該公司所有開票信息，發(fā)現(xiàn)在評估期內(nèi)，該公司提供工程服務(wù)后共開具發(fā)票53份，涉及金額15481萬元。

為了準確核實每一個工程項目的具體開票情況，評估人員采集企業(yè)每一份發(fā)票中的貨物或應稅勞務(wù)信息，添加到對應的發(fā)票明細表中進行比對分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該公司在評估期內(nèi)提供工程服務(wù)的項目共20個，而這20個工程項目全部按3%的簡易征收率開具了發(fā)票。為進一步確認企業(yè)申報情況，評估人員再次對金稅三期系統(tǒng)中該公司申報信息進行了核查，發(fā)現(xiàn)評估期每月企業(yè)納稅申報表中“按適用稅率計稅銷售額”一欄均為零，只有“按簡易征收辦法計算銷售額”一欄中填有申報數(shù)據(jù)，并且企業(yè)按3%征收率計算繳納了增值稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中明確規(guī)定，“一般納稅人以清包工、甲供材和為老項目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/font>

看著M建筑公司申報信息，評估人員陷入了沉思：評估期內(nèi)企業(yè)所有工程服務(wù)項目都按照簡易征收辦法申報稅款，難道這些項目都符合法規(guī)規(guī)定的“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況嗎？

02外調(diào)核查——施工項目辨“新”“舊”

不久，M建筑公司向稅務(wù)機關(guān)反饋了自查情況，企業(yè)稱，在申報和稅款繳納方面沒有發(fā)現(xiàn)問題。評估人員認為，按照稅收法規(guī)規(guī)定，只有該公司提供的建筑工程服務(wù)全部是“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況，企業(yè)在計算并申報繳納增值稅時，施工項目才可按簡易征收辦法計算銷售額。如果真是如此，按照管理程序，企業(yè)的施工項目須在稅務(wù)機關(guān)做簡易計稅備案登記。于是，評估人員查閱了M建筑公司征管檔案資料中的備案信息，資料顯示，該企業(yè)征管檔案中確實有一份《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》。備案事項顯示：“企業(yè)為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，工程項目為市2015年易地扶貧搬遷工程某安置點?！?/font>

評估人員疑惑，企業(yè)評估期內(nèi)有20個建筑工程項目，但檔案資料中只有一個工程項目有備案信息，如果企業(yè)負責施工的××文化廣場等其余19個工程項目也符合簡易征收條件，那么即使沒有到稅務(wù)機關(guān)一一備案，企業(yè)也應該有相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/font>穩(wěn)妥起見，評估人員利用系統(tǒng)再次核實該企業(yè)其余19個工程項目的備案情況，發(fā)現(xiàn)這些項目確未備案。評估人員發(fā)現(xiàn)，這些項目2017年9月～12月期間的開票總金額為2328萬余元；2018年開票總金額為3125萬余元。

評估人員立即與M建筑公司財務(wù)人員聯(lián)系，要求企業(yè)提供其負責施工的××文化廣場等19個工程項目按簡易計稅方法申報的證明材料和相關(guān)依據(jù)。該公司財務(wù)人員表示，M建筑公司選擇簡易計稅方法，是因為企業(yè)所開展的其余19個施工項目按照（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，與某安置點工程一樣都屬于開工日期在2016年4月30日前的“老項目”。企業(yè)財務(wù)人員承認，××文化廣場等19個工程項目沒有到稅務(wù)機關(guān)作備案登記。表示馬上向公司負責人匯報情況，盡快向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明資料。但隨后M建筑公司人員卻以各種理由拖延，遲遲不向稅務(wù)機關(guān)提供項目相關(guān)證明資料。

評估人員判斷，從企業(yè)證明資料“難產(chǎn)”以及其他種種跡象分析，評估期內(nèi)企業(yè)其余19個涉及金額5000多萬元的施工項目，很有可能并不是符合法規(guī)規(guī)定的“老項目”，而是新項目按簡易計稅方式核算，并進行了申報。為證實判斷，評估人員通過企業(yè)開票信息，找到了M建筑公司所承接施工工程的甲方建設(shè)單位，發(fā)現(xiàn)該公司實施的××文化廣場等19個工程項目的建設(shè)方主要為某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運輸局、財政局、農(nóng)業(yè)局五家單位。評估人員從中篩選了某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運輸局三家委托施工項目多，且金額較大的單位進行實地走訪，查閱了M建筑公司在2017年～2018年期間向這些建設(shè)單位開具的發(fā)票、所附的工程施工許可證及中標合同等相關(guān)文件，并向建設(shè)單位了解了這些工程項目招投標及開工的實際情況和時間。調(diào)查結(jié)果證明，××文化廣場等19個建設(shè)項目中，最早簽訂的建筑工程施工合同是某道路施工合同，其中標合同注明計劃開工時間為2017年3月1日，其他項目工程施工許可證及中標合同所注明的開工時間均在2017年3月之后。

經(jīng)過內(nèi)部數(shù)據(jù)分析和外部調(diào)查核實后，評估人員對企業(yè)問題項目和數(shù)據(jù)進行了匯總，經(jīng)過核實確認，該企業(yè)施工建設(shè)涉及金額5453萬余元的××文化廣場等19個項目，并非符合法規(guī)規(guī)定條件的“老項目”，屬新項目應按適用稅率計算繳納增值稅。經(jīng)測算，該公司少繳增值稅381萬元，少繳城建及教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅等各項稅費共215萬余元。由于欠稅金額較大，時間跨度較長，評估人員預計企業(yè)依法需補繳的滯納金已超過100萬元。

03約談輔導——幫企業(yè)尋找“癥結(jié)”

隨后，評估人員約談了財務(wù)人員和企業(yè)負責人張某。評估人員表示，按照規(guī)定，企業(yè)如無法提供相關(guān)依據(jù)證明其所施工的××文化廣場等19個建筑工程項目是“老項目”，那么就不能按簡易征收方法計稅和進行納稅申報，須依法按適用稅率計算補繳相關(guān)稅費。企業(yè)負責人張某承認，××文化廣場等19個建筑工程項目確實未到稅務(wù)機關(guān)做備案登記。這些項目當時為了趕工期，在2016年4月30日前工人提前入場進行了施工，施工許可證和施工合同等相關(guān)施工資料都是隨后完善的。企業(yè)財務(wù)人員表示，當時以為企業(yè)只要有過項目備案歷史，就不用再備案了，而且銅鼓文化廣場等項目施工入場時間符合政策規(guī)定，因此這19個建筑工程項目就選擇了簡易計稅方法開票和申報繳稅。

針對企業(yè)的錯誤認識，評估人員結(jié)合相關(guān)法規(guī)，向企業(yè)進行了詳細的納稅輔導和講解。企業(yè)人員最終認識到，按照法規(guī)規(guī)定，項目是否為符合法規(guī)標準的“老項目”，須以項目施工許可證、施工合同等合法資料的日期為準，如果這些合法資料、證照的日期不符合政策規(guī)定，企業(yè)的施工項目就不能按照簡易方式計稅。認識到問題后，企業(yè)人員表示，一定配合稅務(wù)機關(guān)的評估核查工作，依法按適用稅率計算補繳相關(guān)稅費。

經(jīng)評估人員核查，該企業(yè)擅自采取簡易計稅方法對施工項目進行開票核算，造成少繳各項稅費596萬余元。針對企業(yè)違法事實，稅務(wù)機關(guān)依法作出補繳稅款596萬元，并加收滯納金的處理決定。

M建筑公司表示接受稅務(wù)機關(guān)的處理決定，但其向稅務(wù)機關(guān)表示，由于所欠稅款和滯納金額度較大，企業(yè)在施工工程中先期又有較多墊資，資金周轉(zhuǎn)困難，因此申請在3個月時間內(nèi)，分3次繳清所欠稅費?？紤]到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，興仁市稅務(wù)局經(jīng)過研究后，同意了納稅人的請求，準許M建筑公司分3次繳清全部欠繳稅費。目前，M建筑公司正籌資分批補繳所欠稅款。