中國稅務報 巴巴多斯MRS公司濫用稅收協(xié)定案 正面交鋒終結外企避稅企圖

一般反避稅案例：巴巴多斯MRS公司濫用稅收協(xié)定案

作者：施志群

（原文題目：正面交鋒終結外企避稅企圖 來源：中國稅務報 2013年8月16日 作者：畢紅梅 陳顯信）

　　2013年1月，巴巴多斯MRS公司就其股權轉讓收益主動向陜西省西安市地稅局曲江分局申報繳納4216萬元的企業(yè)所得稅，這意味著經國家稅務總局批準立案的全國首例涉嫌濫用稅收協(xié)定的一般反避稅案件初戰(zhàn)告捷。
　　
　　案件背景錯綜復雜 交易情況疑點重重
　　2010年12月，MRS公司向西安市地稅局曲江分局提出享受稅收協(xié)定待遇申請。該公司將其持有的西安HP置業(yè)有限公司100%的股權轉讓給西安HH購物中心有限公司。協(xié)議股權轉讓價格為7.74億元人民幣，轉讓成本3.28億元人民幣，轉讓收益超過4億元人民幣。MRS公司依據(jù)《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》所述"財產以外的其他財產取得的收益，應僅在轉讓者為其居民的締約國征稅"的規(guī)定，申請享受不予征稅待遇。
　　MRS公司注冊于巴巴多斯，未在中國設立辦公地點，其持有國際受限責任社團執(zhí)照，投資方為美國HP公司，成立于2007年3月15日，注冊資本1000美元，投資總額4950萬美元，主要業(yè)務是專注于房地產及與房地產相關的產業(yè)，并從中實現(xiàn)資本增值和現(xiàn)金收益。2008年3月，MRS公司又在西安市設立HP置業(yè)有限公司，之后購置了大量房地產。2010年9月，MRS公司轉讓了西安HP置業(yè)有限公司100%的股權，同年11月辦理了股權過戶手續(xù)。
　　從基礎資料來看，MRS公司提供了巴巴多斯稅務當局出具的稅收居民身份證明，按照中巴稅收協(xié)定，其轉讓股權的收益可以享受不在中國境內完稅的待遇，而巴國內法對該項收入不征稅。試推算，如果以10%的稅率概算，申請享受不征稅的金額達到4460萬元。
　　稅務機關接到申請后進行了初步判斷，發(fā)現(xiàn)諸多疑點：巴巴多斯在業(yè)內廣受關注（注by施志群：巴巴多斯在國際避稅案例和實務中經常涉及 ），MRS公司居民身份是否真實？受限責任社團（注：當?shù)胤筛拍睿┠男┬袨槭芟?？它存在的商業(yè)目的是什么？有無實質經營行為？
　　受讓方西安HH購物中心有限公司與MRS公司的轉讓協(xié)議在付款時間上有明確規(guī)定，若HH公司推遲付款將負違約責任，蒙受經濟損失。為此，曲江分局聯(lián)合國稅局及時出具《對外支付稅收證明》，協(xié)助HH公司按約定付款，并與其對未付資金4550萬元實施專戶共管，確保涉稅資金安全。
　　2011年5月29日，西安市地稅局曲江分局發(fā)出《稅務事項通知書》，要求該公司提供相關材料。隨后，稅務人員剖析了大量的證據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)眾多避稅疑點：一是經營范圍受限，MRS公司不得在巴巴多斯進行任何經營。二是未發(fā)生運營成本，其財務報表顯示，自成立以來，其"人工成本"、"管理費用"、"董事費"項目均為零。三是實際業(yè)務僅此一項：MRS公司成立后僅僅從事了一項業(yè)務，就是在我國投資設立西安HP置業(yè)有限公司，購買地產后轉讓股權。MRS公司獲利4.5億人民幣，數(shù)額巨大，而其資產、規(guī)模和人員配置與所得不匹配。
　　MRS公司為美國HP公司為了投資中國而在巴巴多斯設立的導管公司，旨在利用中巴稅收協(xié)定逃避在華納稅義務。據(jù)此，地稅機關認為：1.MRS公司4.55億元人民幣為應稅所得，應在中國納稅。2.中國有優(yōu)先征稅權，稅率為10%，企業(yè)所得稅為4000多萬元。
　　
　　上下聯(lián)動制訂方案 稅企約談正面交鋒
　　陜西省地稅局上下聯(lián)動，成立了專項調查小組，對此項股權轉讓情況展開了調查取證，逐步明確了工作方案。
　　首先，與納稅人及其代理人進行談判協(xié)商，收集證據(jù)資料，補充、鞏固證據(jù)鏈。其次，及時向國家稅務總局匯報工作進展，取得幫助和支持，明確進一步的工作方向。第三步，通過國家稅務總局向巴巴多斯稅務主管當局發(fā)出專項情報請求，對MRS公司巴巴多斯稅收居民身份進行核實。并向國家稅務總局申請立案，開展一般反避稅調查并報結案。最后經國家稅務總局批準結案，進行特別納稅調整和后續(xù)處理。
　　專項調查小組與MRS公司共組織了4次約談和1次協(xié)商談判。2011年7月和9月，專案組分別就該項稅務事項與該公司代理人進行了兩次約談。專案組認為：僅靠稅務機關來開展反避稅調查還遠遠不夠，還需借助政府協(xié)稅機制探求避稅真相。2011年11月，專案組將公司案件情況書面向西安市曲江新區(qū)管委會和陜西省政府進行匯報，爭取地方政府的理解和支持，并對案件的調查工作提供線索和幫助。在各方的努力下，專案組與案件的相關責任人進行了第三次約談，通報了已掌握的證據(jù)資料，并準確、直接地闡述了稅務機關對案件處理的觀點，但仍未獲得對方意見。2012年6月，專案組與該公司進行了第四次約談，告知納稅人案件的處理決定。隨后，發(fā)出了《稅務事項通知書》，書面通知納稅人不予批準享受中巴協(xié)定待遇的決定。
　　復議及訴訟期過后，2012年11月，專案組與該公司代理人就股權轉讓是否享受協(xié)定待遇進行了最后協(xié)商。
　　在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認為其符合協(xié)定規(guī)定，應該享受協(xié)定待遇取得免稅，進一步補充了巴稅務當局出具的新的稅收居民身份證明和巴外交部的所謂抗議，并強硬地提出會采取訴訟的方式要求稅務機關撤銷先前決定。
　　依據(jù)國際慣例，判定居民身份的標準是由一國國內法規(guī)定的。而對巴巴多斯發(fā)出的專項情報也遲遲未得到回復，雙方正面交鋒多次約談，仍然存在嚴重分歧，無法達成一致共識。
　　
　　借力國際聯(lián)合反避稅信息中心 避稅企圖終告破滅
　　正值工作陷入僵局之時，專項調查小組得到國家稅務總局國際稅務司的大力支持，其幫助專案組聯(lián)系到我國駐國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）英國倫敦辦公室代表。
　　通過與我國常駐代表多次溝通和分析案情，從美國稅務當局取得了關鍵性的證據(jù)：MRS公司在美國主動選擇成為"不被認可的境外實體"，這樣MRS公司在美國稅收上不被視為獨立的巴巴多斯公司，而是美國HP公司的一部分，所有支付給MRS公司的款項均被視為支付給其美國母公司的款項，并已將該項股權轉讓收益于2010年向美國申報。同時，美國國內收入署尊重中方稅務當局優(yōu)先行使來源國征稅權。
　　這些證據(jù)進一步支持了專案組的初步判斷，并與已掌握的內部證據(jù)一起形成了完整的證據(jù)鏈，有效識別和遏制了該納稅人試圖利用兩國稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。
　　最終，MRS公司的代表表態(tài)，承認存在避稅的事實，認可特別納稅調整決定，主動申報繳納了稅款。

（原文題目：正面交鋒終結外企避稅企圖 來源：中國稅務報 2013年8月16日 作者：畢紅梅 陳顯信）