【2020年8月6日】稅收籌劃第10招——會計技術(shù)

稅收籌劃第10招——會計技術(shù)

01 籌劃原理

會計與稅收一脈相承，會計核算是納稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。利用會計政策及會計核算技術(shù)籌劃節(jié)稅，一般通過會計折舊方法、攤銷政策，存貨計價方法、會計估計方法等手段進行稅收籌劃。

經(jīng)典術(shù)語1：會計政策選擇

經(jīng)典術(shù)語2：盈余管理

02 盈余管理

（一）籌劃原理

企業(yè)在會計法、會計準則允許的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)收益最大化或企業(yè)價值最大化而采取的會計政策選擇行為，其實質(zhì)是有目的地干預(yù)或控制財務(wù)報告結(jié)果，進而獲取一定的財務(wù)利益。

（二）盈余管理的主客體

盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，盈余管理的客體是會計政策。

（三）盈余管理的目的

（1）實現(xiàn)獎金計劃

（2）企業(yè)融資動因

（3）規(guī)避稅收負擔

（4）創(chuàng)造企業(yè)光環(huán)

（5）避開社會監(jiān)管

（四）燒餅的故事

故事梗概：

假設(shè)一個市場上，有兩個燒餅鋪賣燒餅，有且只有兩個店鋪——甲和乙。假設(shè)它們的燒餅價格沒有物價局監(jiān)管，燒餅的成本為1元錢。假設(shè)它們的燒餅一樣多。再假設(shè)他們的生意很不好，一個賣燒餅的人都沒有。為了擺脫很乏味的境況，甲和乙就玩起了游戲。

甲花1元錢買乙一個燒餅，乙花1元錢買甲一個燒餅；

甲花2元錢買乙一個燒餅，乙花2元錢買甲一個燒餅；

甲花3元錢買乙一個燒餅，乙花3元錢買甲一個燒餅；

……

在整個市場的人看來，燒餅的價格在飛漲。一段時間后燒餅就漲到了30元錢一個，還顯示出價格上漲的趨勢。你知道市場會發(fā)生什么變化？

市場真奇妙，一些路人對燒餅價格的變化開始覺得很驚奇，但慢慢就適應(yīng)了這種市場價格。逐漸有越來越多的人來買燒餅，還有很多人根據(jù)價格走勢購買“燒餅期貨”用于投資……

啟示：

1.在游戲中，燒餅鋪的收入可以得到調(diào)節(jié)；

2.燒餅鋪通過游戲向市場傳遞某些信息；

3.燒餅鋪是因為價格操縱而實現(xiàn)生意興隆

03 會計技術(shù)

財務(wù)調(diào)賬三大技術(shù)

1. 窗飾：Window  Dressing

通過對財務(wù)報表進行調(diào)整，而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果在信息披露時顯得較為理想。本質(zhì)是對財務(wù)狀況加以粉飾和美化。

【方法】：淡化債務(wù)或損失

企業(yè)盡量少披露債務(wù)，尤其是或有債務(wù)，或者不提，或者輕描淡寫，給市場傳遞財務(wù)狀況良好的信息。企業(yè)發(fā)生的許多損失，不予及時轉(zhuǎn)銷，不形成巨額虧損，從而避免負面財務(wù)信息結(jié)果，起到信息披露的市場要求或吸引潛在投資者的目的。

2. 修勻：Income  Smoothing

通過對交易時間、分配方法和程序、估計技術(shù)等影響企業(yè)收益衡量的因素加以主觀控制和調(diào)整，從而達到使不同會計年度間收益水平達到基本穩(wěn)定（包括穩(wěn)步增長）目標的一系列財務(wù)調(diào)整行為的總稱。

【方法】：收益期間的調(diào)整

當企業(yè)處于所得稅免稅期間，企業(yè)提前確認收入，推遲費用。或者干脆將一切預(yù)提費用不予預(yù)提，待攤費用不進行待攤。

3. 微調(diào)：Little  Adjusting

通過對交易時間、分配方法通過精細的技術(shù)手段，對財務(wù)比率進行細微的調(diào)整，以達到美化和修飾財務(wù)指標的目的。

【方法】：財務(wù)比率的調(diào)整藝術(shù)

（1）早填支票償還短期應(yīng)付賬款

結(jié)論：流動資產(chǎn)大于流動負債時，流動比率下降流動資產(chǎn)小于流動負債時，流動比率上升

（2）拿固定資產(chǎn)去償還長期債務(wù)，資產(chǎn)負債率會出現(xiàn)什么變化呢？

結(jié)論：資產(chǎn)大于負債，資產(chǎn)負債率下降；資產(chǎn)小于負債，資產(chǎn)負債率上升。

04 稅收籌劃案例

【案例一】單位負擔個人所得稅咋辦？

一些單位為了調(diào)動雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔個人所得稅。按照稅法規(guī)定，代為雇員支付的個人所得稅屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，不能稅前扣除。單位代墊個稅應(yīng)該如何籌劃？能否企業(yè)所得稅前扣除個稅？

情景設(shè)置：小王某月預(yù)扣稅金后的稅后工資為9710元。要求：假定暫不考慮三險一金和專項附加扣除。

（1）請計算小王的稅前工資額（不考慮三險一金）？

（2）作出個人所得稅的計提及扣繳的賬務(wù)處理。

稅后工資換算成稅前工資的方法

應(yīng)納稅所得額 =（9710－5000－210）÷（1－10%）=5000（元）

稅前工資=5000＋5000=10000（元）

籌劃方案：單位直接列支稅前工資薪金，能夠全部實現(xiàn)稅前扣除。

【案例二】預(yù)估折扣率

山泉公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了激勵代理商，制定如下銷售政策：

（1）年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.20元折扣；（2）年銷售礦泉水在100萬～300萬瓶的，每瓶享受0.30元折扣；（3）年銷售礦泉水在300萬瓶以上的，每瓶享受0.40元折扣。

問題與困惑：在代理期間，山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。

通常的做法：等到代理當年年底結(jié)算或次年年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給代理商的總折扣額，并單獨開具紅字發(fā)票。但是，按照稅法規(guī)定，這種折扣在計算增值稅時不允許沖抵銷售收入。

【稅政解讀】：銷售折扣必須與價款體現(xiàn)在同一張發(fā)票上。否則，不允許沖抵銷售收入。還可能被視為銷售返利，收到返利方計算繳納增值稅。

籌劃方法：預(yù)估折扣率法。年初，山泉公司按最低折扣率或根據(jù)上年代理商的銷售情況初步確定一個折扣率，在每次銷售時先按預(yù)估折扣率來確定折扣后的銷售收入。即企業(yè)將扣除折扣額后的余額確認為“主營業(yè)務(wù)收入”，從而減少銷售環(huán)節(jié)的稅負。等到年底結(jié)算或次年年初再把預(yù)估折扣率與實際折扣率的差額，最終進行調(diào)整?；蛘撸瑢㈩A(yù)估折扣率與實際折扣率的差額，遞延處理，作為代理商下一期再進貨的折扣額予以直接扣除。

【案例三】昌泰房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一個大型房地產(chǎn)項目，但僅存有大量商業(yè)用房未出售，多年的開發(fā)存在一定的風險，且一些棘手的債權(quán)債務(wù)未予處理。公司決策者準備將這些商業(yè)用房整合起來使用，組建經(jīng)營一家酒店。請思考：應(yīng)該采用何種模式操作？

正常思路：將商業(yè)用房投資設(shè)立一家酒店，采用投資模式。但是，這種投資模式被視同銷售，必須繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、契稅，才能實現(xiàn)房產(chǎn)過戶到新成立的酒店公司。顯然，稅費負擔過重。

籌劃方案1：企業(yè)合并模式

（1）由昌泰房地產(chǎn)公司的股東按照原投資昌泰房地產(chǎn)公司的控股比例，再投資設(shè)立一家昌鑫酒店公司。

（2）昌鑫酒店公司采取企業(yè)合并方式，將昌泰房地產(chǎn)公司予以合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值進行會計與稅務(wù)處理。

（3）昌泰房地產(chǎn)公司清算，其債權(quán)債務(wù)也進行相應(yīng)的清理或轉(zhuǎn)讓。

籌劃方案2：企業(yè)分立模式

（1）昌泰房地產(chǎn)公司進行分立，將商業(yè)用房分立為一家獨立的昌隆酒店公司。

（2）昌隆酒店公司被分離出來，不改變原股東的持股比例，不繳納增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。

（3）昌隆酒店公司獨立運營。

作者簡介

蔡昌，中央財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院教授、博士生導師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會副會長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事。主要研究方向為：稅收理論與政策，產(chǎn)權(quán)稅收學，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理問題等，在《人民日報》《財政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學術(shù)論文100余篇。

責任編輯

張聰，中央財經(jīng)大學2019年稅收學碩士，主要研究方向為稅收理論與政策。