聚焦共享經(jīng)濟稅收治理

聚焦共享經(jīng)濟稅收治理

一、共享經(jīng)濟的稅制建設(shè)
（一）建立科學(xué)包容的共享經(jīng)濟稅制體系
增強稅制對經(jīng)濟變革的適應(yīng)性，當(dāng)出現(xiàn)一類新的經(jīng)濟活動，稅制或稅收政策一般采取“跟進式”調(diào)整。技術(shù)革新帶來經(jīng)濟社會的快速裂變，導(dǎo)致稅制“跟進式”調(diào)整的難度不斷加大，稅制的滯后性更為明顯，進而導(dǎo)致稅制的適用性減弱。為解決這一問題，需要跳出舊有“跟進式”調(diào)整的思路，轉(zhuǎn)而采取寬泛的稅收規(guī)則以兼容各類共享經(jīng)濟業(yè)務(wù)，凸顯稅制對經(jīng)濟變革的適應(yīng)性。

（二）增強稅制設(shè)計的前瞻性
借助共享經(jīng)濟的發(fā)展契機，在稅制難點與重點領(lǐng)域破題。比如，考慮物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)突破時，以物流信息確定商品的最終消費地，將流轉(zhuǎn)稅改為消費地課征并歸屬消費地，避免稅源跨地區(qū)流動引發(fā)的收入歸屬之爭、招商引資之亂。針對共享經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟還有學(xué)者提出一種新的稅制改革思路:改變未來數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制可能會導(dǎo)致最終放棄企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，轉(zhuǎn)為“對自然人并依托收入和支付信息的電子化征收個人所得稅和由消費者直接繳納的真正意義上的消費稅”。共享經(jīng)濟還需要進一步探索建立個人納稅信息共享平臺，強化雙向申報制度的推廣應(yīng)用，改變過去主要依靠代扣代繳的個人所得稅征管制度，擴大綜合征收的所得項目范圍，大力推進個人所得稅改革，更好地適應(yīng)財產(chǎn)收入來源復(fù)雜的新局面和自由職業(yè)者興起的新形勢。

（三）提高稅收制度的寬容度
在新時代中國社會主義建設(shè)中，深化改革是時代的呼喚，這要求必須深化改革，進入改革領(lǐng)域的“深水區(qū)”，鼓勵創(chuàng)新，用財稅、經(jīng)濟政策激勵創(chuàng)新，并且允許試錯創(chuàng)新。因此，政府應(yīng)對新業(yè)態(tài)、新技術(shù)、新模式采取鼓勵態(tài)度，進一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，激勵社會各界開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，激發(fā)出市場主體的創(chuàng)新動力，以創(chuàng)新力量驅(qū)動國民經(jīng)濟的持續(xù)性增長。

（四）增強稅制的普惠性，實施對共享經(jīng)濟的稅收激勵
共享經(jīng)濟是新生事物，有著巨大的發(fā)展?jié)摿蜕鐣r值，應(yīng)該被國家鼓勵發(fā)展，而“輕徭薄賦”政策將是刺激其進一步發(fā)展的重要引擎。由于共享經(jīng)濟蘊藏著巨大的稅源，采取低稅率政策符合“寬稅基、低稅率”的稅收征管改革要求。而且采用共享經(jīng)濟模式的企業(yè)多為初創(chuàng)公司，它們不但面臨著傳統(tǒng)行業(yè)競爭對手的打壓，而且其本身也需要大范圍補貼培養(yǎng)消費者的消費習(xí)慣。因此，必須采取普惠的低稅率政策以促進其初創(chuàng)階段的發(fā)展?；谏鲜鲈?，對共享經(jīng)濟實行低稅率原則是政策導(dǎo)向的必然選擇。

二、建立納稅人識別號制度加強稅收監(jiān)管
隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以地理位置判斷納稅地點已很難適應(yīng)共享經(jīng)濟模式發(fā)展的需要。逐漸建立并完善適應(yīng)共享經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策、監(jiān)管體系等，逐步明確共享平臺、從業(yè)人員等相關(guān)利益主體的納稅義務(wù)、課稅對象、適用稅率等稅收要素，完善對共享經(jīng)濟的稅收監(jiān)管。我國逐步推進的納稅人統(tǒng)一識別號制度，建立全國范圍納稅人檔案。網(wǎng)絡(luò)平臺、從業(yè)人員根據(jù)納稅人識別號到營業(yè)所在地或個人常住地稅務(wù)部門進行稅務(wù)登記，共享平臺相關(guān)利益主體的交易行為便納入稅務(wù)管理體系。同時將稅務(wù)登記與第三方支付平臺聯(lián)系起來，通過第三方支付平臺的網(wǎng)絡(luò)接口識別業(yè)務(wù)發(fā)生的具體地理位置，以有效解決稅收管轄權(quán)問題。

三、探索共享經(jīng)濟的稅基評估技術(shù)
批量評估(MassAppraisal)是20世紀(jì)70年代在國外逐步興起，并已具有很大影響力的新型評估模式。針對現(xiàn)階段我國共享經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，就稅基評估價值類型選擇而言，應(yīng)當(dāng)選擇“市場價值”或者“課稅價值”作為其評估結(jié)果的價值類型。原則上，“課稅價值”應(yīng)當(dāng)以市場價值為基礎(chǔ)確定，但它可以高于或低于市場價值，也可以是市場價值的某個百分比。

根據(jù)共享經(jīng)濟自身的特點及其對稅基評估的影響，考慮到批量評估的要求，共享經(jīng)濟稅基評估的基本模型應(yīng)該是一種“基礎(chǔ)價值+個別因素調(diào)整值”的框架。“基礎(chǔ)價值”是稅基評估模型中所要確定的稅基價值的基本部分，在共享經(jīng)濟稅基評估中主要指每一筆共享經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)產(chǎn)品或服務(wù)的價值。在共享經(jīng)濟模式中，這個基礎(chǔ)價值主要指的是服務(wù)費用。以滴滴出行為例，滴滴平臺為乘客和司機搭建共享交通服務(wù)平臺。乘客接受交通運輸服務(wù)后，將費用支付給滴滴平臺，滴滴平臺扣除相應(yīng)交易提成后，將剩余款項轉(zhuǎn)付給司機。這里的交易款項即服務(wù)費就是“基礎(chǔ)價值”。“個別因素調(diào)整值”是指超過共享經(jīng)濟稅基評估基礎(chǔ)價值以外的部分?；诠蚕斫?jīng)濟的“基礎(chǔ)價值”，在對“基礎(chǔ)價值”偏離價值類型(目標(biāo))的實際情況進行調(diào)整，從而得到“個別因素調(diào)整值”。

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  作者簡介：
蔡昌，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會副會長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事。主要研究方向為：稅收理論與政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理問題等，在《人民日報》《財政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
李艷紅，中國社會科學(xué)院大學(xué)稅務(wù)碩士。