網(wǎng)約車(chē)領(lǐng)域中的汽車(chē)租賃，租賃公司的增值稅適用哪個(gè)稅目？

共享經(jīng)濟(jì)興起以來(lái)，最先在出行領(lǐng)域迅速發(fā)展，快的滴滴兩家企業(yè)廝殺的血雨腥風(fēng)仍讓人記憶猶新，又伴隨著T3、美團(tuán)等諸多新玩家的強(qiáng)勢(shì)入場(chǎng)，人們?cè)诔鲂辛?xí)慣方面有了天翻地覆的變化。破壞性創(chuàng)新后隨著監(jiān)管層的介入，各家企業(yè)為了規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，又有了許多新的模式與玩法。出行領(lǐng)域的破壞性創(chuàng)新也給稅務(wù)監(jiān)管帶來(lái)一定的難題。

2016年7月，交通運(yùn)輸部等七部委聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》，明確網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，網(wǎng)約車(chē)輛應(yīng)取得《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)運(yùn)輸證》，這意味著拿到車(chē)證的汽車(chē)要轉(zhuǎn)營(yíng)運(yùn)車(chē)輛，沒(méi)有兼職司機(jī)會(huì)愿意把自己的車(chē)輛轉(zhuǎn)營(yíng)運(yùn)。自此，滴滴等出行平臺(tái)從原先輕資產(chǎn)但無(wú)法對(duì)供給端實(shí)施有效監(jiān)管約束的C2C模式轉(zhuǎn)向類出租車(chē)管理的B2C模式。如今想要成為一名網(wǎng)約車(chē)司機(jī)，駕駛車(chē)輛或來(lái)自汽車(chē)租賃公司，或掛靠在汽車(chē)租賃公司，自己帶車(chē)跑網(wǎng)約車(chē)的少之又少。

了解出行領(lǐng)域的政策背景后，也就更容易理解平臺(tái)企業(yè)與汽車(chē)租賃公司、網(wǎng)約車(chē)司機(jī)之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。司機(jī)想要加入網(wǎng)約車(chē)，一般會(huì)選擇租車(chē)或者購(gòu)車(chē)，與平臺(tái)合作的汽車(chē)租賃公司進(jìn)行簽約，簽訂固定租期租車(chē)協(xié)議或者先租后買(mǎi)協(xié)議。

對(duì)于汽車(chē)租賃公司來(lái)說(shuō)，固定租期租車(chē)協(xié)議稅務(wù)處理較為簡(jiǎn)單，屬于非常典型的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

而先租后買(mǎi)形式的稅務(wù)處理就較為復(fù)雜，簽訂的合同有的叫融資租賃合同，有的叫先租后買(mǎi)協(xié)議或者以租代購(gòu)協(xié)議，合同一般約定，租期為1-3年，司機(jī)個(gè)人支付前期費(fèi)用，包括車(chē)輛上牌、購(gòu)置稅、保險(xiǎn)、GPS等費(fèi)用，后續(xù)每月支付2000-4500元租金，租期屆滿后，無(wú)違約的情況下，車(chē)輛直接歸司機(jī)所有或者以極低的買(mǎi)斷價(jià)購(gòu)買(mǎi)，汽車(chē)租賃公司會(huì)配合辦理過(guò)戶手續(xù)。合同期內(nèi)，車(chē)輛后期保險(xiǎn)需通過(guò)汽車(chē)租賃公司統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，車(chē)輛維修需在出租方指定的合作方進(jìn)行。

在對(duì)先租后買(mǎi)協(xié)議的法律定性一般有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為屬于融資租賃合同，另一種認(rèn)為屬于保留所有權(quán)的分期付款合同。

翻閱近期的法院裁判文書(shū)，這兩種觀點(diǎn)均有采用，對(duì)稅務(wù)處理的影響也是顯而易見(jiàn)的，如果認(rèn)定為融資租賃合同，那么汽車(chē)租賃商提供的是融資租賃服務(wù)，按照13%的稅率繳納增值稅，符合條件的話還可以享受有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃即征即退政策；如果認(rèn)定為保留所有權(quán)的分期付款合同，汽車(chē)租賃商按照銷售貨物繳納增值稅，稅率為13%。

筆者更傾向于屬于保留所有權(quán)的分期付款合同?！睹穹ǖ洹返谄甙偃鍡l規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃強(qiáng)調(diào)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，而網(wǎng)約車(chē)領(lǐng)域的先租后買(mǎi)協(xié)議，可供選擇的往往只有某幾款車(chē)型，如果是消費(fèi)者個(gè)人通過(guò)彈個(gè)車(chē)、毛豆購(gòu)車(chē)等平臺(tái)以租代購(gòu)、先租后買(mǎi)等形式購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛用于居家使用，這種情況下更符合融資租賃的形式。

唐祖國(guó)、四川宇登汽車(chē)服務(wù)有限公司融資租賃合同糾紛一案中，具體情形與上文描述的以租代購(gòu)十分接近，一審法院認(rèn)定該案為融資租賃法律關(guān)系，成都市中級(jí)人民法院在二審判決書(shū)中糾正了一審法院的認(rèn)定，認(rèn)為實(shí)際合同性質(zhì)應(yīng)為保留所有權(quán)的分期付款買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。

稅法與民法屬于平等相鄰之法域，兩者在法律關(guān)系和交易性質(zhì)認(rèn)定上未必全部一致，例如融資性售后回租屬于融資租賃法律關(guān)系，但增值稅上認(rèn)為其實(shí)質(zhì)為貸款服務(wù)。但是，稅務(wù)法律關(guān)系又必須以民事法律關(guān)系為前提和依據(jù)。網(wǎng)約車(chē)領(lǐng)域的汽車(chē)租賃增值稅問(wèn)題，只有在對(duì)“租賃協(xié)議”屬于融資租賃合同還是保留所有權(quán)的分期付款買(mǎi)賣(mài)合同定性后，才能得以解決。

投稿作者：郝思嘉；單位：重慶市九龍坡區(qū)稅務(wù)局

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