OECD最新報(bào)告：共享與零工經(jīng)濟(jì)新挑戰(zhàn)下的稅收應(yīng)對(duì)方案

作者：劉奇超 沈濤 許維萱

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局上海市浦東新區(qū)稅務(wù)局、中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院、中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院

4月19日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《共享與零工經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)對(duì)增值稅政策設(shè)計(jì)和征管的影響報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《政策報(bào)告》），《政策報(bào)告》指出，共享與零工經(jīng)濟(jì)作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，正推動(dòng)著交通（拼車服務(wù)、停車位共享、網(wǎng)購(gòu)配送等）、住宿（服務(wù)式公寓、短期度假租賃、房屋交換等）、按需服務(wù)（搬家服務(wù)、網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)、專業(yè)咨詢等）、合作金融（包括眾籌、借貸和捐贈(zèng)）這4個(gè)行業(yè)的加速變革，引起了全球各管轄區(qū)對(duì)于以上行業(yè)的增值稅收入情況、政策設(shè)計(jì)與征管措施調(diào)整的思考。

對(duì)增值稅的影響：機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

從機(jī)遇上講，共享與零工經(jīng)濟(jì)是大量供應(yīng)方（通常是個(gè)人）通過分享資產(chǎn)、資源、時(shí)間或技能來獲取經(jīng)濟(jì)收益，并通過創(chuàng)造新的市場(chǎng)和吸引新的參與者來增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。理論上，這些新增的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大稅基，同時(shí)也為提高稅收管理水平和征收效率帶來了機(jī)遇，因?yàn)閺那耙恍┮袁F(xiàn)金為支付手段開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在被引入以電子形式記錄交易和相關(guān)支付信息的數(shù)字平臺(tái)后，可以相應(yīng)地提高稅收透明度，并最大限度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本和納稅人的遵從成本。

從挑戰(zhàn)上講，共享與零工經(jīng)濟(jì)的無序擴(kuò)張將會(huì)導(dǎo)致其與傳統(tǒng)商業(yè)模式之間的競(jìng)爭(zhēng)扭曲，多方面造成增值稅稅收流失。例如，現(xiàn)如今從事共享與零工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者，更多是大量新型的、規(guī)模相對(duì)小的商業(yè)參與者，如個(gè)人和小微企業(yè)，因其取得的經(jīng)營(yíng)收入可能低于稅務(wù)注冊(cè)門檻和增值稅起征點(diǎn)，也可能因其稅法遵從度較低而主動(dòng)“游離于”稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外，在一定程度上侵蝕了稅基。又如，通過住宿平臺(tái)提供短期出租房產(chǎn)服務(wù)的大量私人經(jīng)營(yíng)者已成為傳統(tǒng)酒店的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，類似情形將導(dǎo)致在增值稅征管中，越來越難以區(qū)分私人個(gè)體與應(yīng)稅企業(yè)。再如，根據(jù)數(shù)字平臺(tái)在共享和零工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所充當(dāng)?shù)慕巧翘峁┓?wù)的主體還是代理人或中介，應(yīng)繳納不同的稅款。此外，考慮到共享與零工經(jīng)濟(jì)的供應(yīng)方經(jīng)常會(huì)出于私人目的使用部分資產(chǎn)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在原則上僅限于商業(yè)投入，而對(duì)私人消費(fèi)項(xiàng)目不允許抵扣，由此可能為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來增值稅抵扣或退稅方面的認(rèn)定困難和適用風(fēng)險(xiǎn)。

《政策報(bào)告》：為各管轄區(qū)提供一攬子增值稅政策和征管方案

面對(duì)上述機(jī)遇與挑戰(zhàn)，《政策報(bào)告》承認(rèn)不同管轄區(qū)的增值稅政策存在地區(qū)差異，尚未有一個(gè)“放之四海而皆準(zhǔn)”的解決方案。據(jù)此，《政策報(bào)告》匯總了已有研究成果，為各管轄區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局提供了一攬子增值稅政策設(shè)計(jì)和征管措施調(diào)整的方案，以及風(fēng)險(xiǎn)管理和執(zhí)法手段建議。

在政策設(shè)計(jì)和征管措施調(diào)整方面：

確定適當(dāng)?shù)脑鲋刀惗悇?wù)注冊(cè)和征收門檻。較高的門檻能夠減輕大量新的小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)；而較低的門檻可以限制稅基侵蝕和競(jìng)爭(zhēng)扭曲的風(fēng)險(xiǎn)，并激勵(lì)企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)。

采用“推定增值稅納稅義務(wù)”的方案。由于在共享與零工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，確定供應(yīng)方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額存在困難，因而《政策報(bào)告》建議通過推定的方式解決此類問題，主要措施包括：（1）簡(jiǎn)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算方案，符合條件納稅人的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為一個(gè)固定值；（2）對(duì)符合條件納稅人的銷售額適用特定的增值稅稅率；（3）以固定稅基的方式確定符合條件納稅人的增值稅納稅義務(wù)，而不是根據(jù)納稅人的實(shí)際銷售通過常規(guī)程序確定；（4）通過供應(yīng)方的所得稅申報(bào)表確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡(jiǎn)化稅務(wù)注冊(cè)、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告程序。在稅務(wù)注冊(cè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供一站式服務(wù)，支持納稅人通過單一門戶網(wǎng)站在線注冊(cè)；在會(huì)計(jì)核算與報(bào)告程序方面，可采取具體措施進(jìn)行簡(jiǎn)化，比如允許納稅人采取“收付實(shí)現(xiàn)制”（以款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法）、推行電子化報(bào)告和電子發(fā)票制度等。

對(duì)增值稅實(shí)行分離支付或預(yù)提的征收機(jī)制。即共享與零工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)繳納的增值稅稅款主要由金融中介機(jī)構(gòu)收取或預(yù)提，比如信用卡公司、支付服務(wù)供應(yīng)方、客戶開戶銀行、供應(yīng)方開戶銀行等，有助于減輕供應(yīng)方收取和解繳稅款的負(fù)擔(dān)，同時(shí)降低稅收欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。

收集數(shù)據(jù)以促進(jìn)征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用數(shù)據(jù)爬蟲等技術(shù)手段收集交易數(shù)據(jù)，如交易金額、供應(yīng)方的身份信息、聯(lián)系方式等。這些數(shù)據(jù)可用于監(jiān)測(cè)共享與零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（包括新行業(yè)的出現(xiàn)、現(xiàn)有行業(yè)及其業(yè)務(wù)模式的演變）；也可用于分析稅收政策的改變對(duì)納稅人行為的影響，從而幫助各管轄區(qū)進(jìn)行更合理的政策設(shè)計(jì)。

確定第三方報(bào)告義務(wù)。以數(shù)字平臺(tái)為例，其掌握著交易雙方的諸多數(shù)據(jù)，如經(jīng)營(yíng)者的納稅人識(shí)別號(hào)、金融賬號(hào)、交易金額等，通過確定平臺(tái)的報(bào)告義務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來便利。關(guān)于報(bào)告義務(wù)的規(guī)定，需要考慮的因素包括數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、應(yīng)報(bào)告數(shù)據(jù)量的適當(dāng)性、各管轄區(qū)規(guī)則的一致性。

通過溝通和教育提高稅法遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮建立專門的門戶網(wǎng)頁(yè)，供共享與零工經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)者使用，并列明其納稅義務(wù)和可能適用的簡(jiǎn)化征管措施，數(shù)字平臺(tái)也可以在其網(wǎng)站上鏈接這些信息。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可同平臺(tái)合作舉辦專門的培訓(xùn)班，以及開設(shè)熱線解答具體問題。

風(fēng)險(xiǎn)管理和執(zhí)法手段建議：

采用基于數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。共享與零工經(jīng)濟(jì)的參與者數(shù)量眾多，逐案處理幾乎不可能實(shí)現(xiàn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)審計(jì)在很大程度上取決于包括資金流動(dòng)在內(nèi)信息的自動(dòng)交叉核對(duì)。因此，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)遵從非常重要，引入第三方報(bào)告義務(wù)是一種可行選擇。

可同其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行情報(bào)交換。如社會(huì)保障機(jī)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)、道路交通管理機(jī)構(gòu)、金融情報(bào)機(jī)構(gòu)等，通過分析不同來源的大量數(shù)據(jù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

對(duì)不遵守規(guī)定的共享與零工經(jīng)濟(jì)中的供應(yīng)方施加一定的懲罰。為維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不遵守規(guī)定的供應(yīng)方進(jìn)行制裁，具體措施包括：根據(jù)具體情況公布不遵守規(guī)定的供應(yīng)方名單，限制不遵守規(guī)定的供應(yīng)方使用數(shù)字平臺(tái)，對(duì)不遵守規(guī)定的經(jīng)營(yíng)者處以罰款，利用金融中介機(jī)構(gòu)阻止不遵守規(guī)定的供應(yīng)方通過賬戶支付。

推進(jìn)國(guó)際合作。建議各管轄區(qū)稅務(wù)當(dāng)局利用雙邊或多邊稅收協(xié)定交換稅收情報(bào)，加強(qiáng)國(guó)際合作，提高征管效率。此外，OECD發(fā)布的《共享經(jīng)濟(jì)與零工經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)相關(guān)銷售方信息報(bào)告的示范規(guī)則》是各稅務(wù)當(dāng)局用于支持共享與零工經(jīng)濟(jì)稅收情報(bào)交換的最新工具，有助于增強(qiáng)國(guó)際一致性。

《政策報(bào)告》提及的若干措施，同OECD正在推動(dòng)的“雙支柱”改革方案、特別是支柱一可能采用的征管措施有所重合。同時(shí)，伴隨數(shù)字平臺(tái)上收入信息自動(dòng)交換的歐盟第七版《稅收領(lǐng)域行政合作指令》逐步被各成員國(guó)轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法，很可能《政策報(bào)告》提及的一攬子方案也會(huì)有“軟法”硬化的趨勢(shì)，演變?yōu)槔^經(jīng)濟(jì)數(shù)字化全球所得稅制度改革后的又一輪增值稅制度改革。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)