國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司原司長 廖體忠告別演講 公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系：回顧與探索

公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系：回顧與探索

廖體忠 作者單位：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織財(cái)政事務(wù)部

（注：廖體忠，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財(cái)政事務(wù)部高級(jí)顧問，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司原司長。2019年9月20日，作者在國家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)發(fā)表了告別演講，本文由演講稿整理而成，并由作者本人修改、審定。)

　　“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”這個(gè)提法從哪里來？

　　“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”與國際稅收、國際稅收體系、公平、現(xiàn)代化、全球化的關(guān)系是什么？

　　還有一點(diǎn)很重要，就是在全球化時(shí)代，如何尋求全球化與民族發(fā)展、多邊主義與主權(quán)原則、自由主義與適度監(jiān)管，以及透明度與隱私保護(hù)的平衡。

　　最后談?wù)勚袊?dāng)前的狀況和一些希望。

　　一、出處

　　“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”是國際政治和經(jīng)濟(jì)對(duì)話的產(chǎn)物。

　　2013年9月，二十國集團(tuán)（G20）圣彼得堡峰會(huì)宣言指出：“跨境逃稅避稅侵蝕公共財(cái)政和民眾對(duì)稅收系統(tǒng)公平性的信任。今天，我們可以有關(guān)計(jì)劃以應(yīng)對(duì)該問題，并承諾采取措施改善規(guī)則，以避免避稅、惡意操作及惡意稅收規(guī)劃?！毙灾谐霈F(xiàn)了“公平”一詞。但公平在稅收領(lǐng)域不是新鮮事，因?yàn)楣绞呛玫亩愔频暮饬繕?biāo)準(zhǔn)之一。本次峰會(huì)有關(guān)計(jì)劃就是眾所周知的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，目的是應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，因?yàn)槎惢治g和利潤轉(zhuǎn)移對(duì)稅收系統(tǒng)公平性造成了損害，危害國際經(jīng)濟(jì)秩序，所以這一次會(huì)議主要關(guān)注的是公平。

　　2014年11月，G20布里斯班峰會(huì)公報(bào)指出：“我們正在采取措施，確保國際稅收體系公平，保障各國稅基。對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤課稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在創(chuàng)造利潤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地或價(jià)值創(chuàng)造地進(jìn)行。我們歡迎G20/OECD提出的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃在推動(dòng)國際稅收規(guī)則現(xiàn)代化方面取得的重大進(jìn)展。”公報(bào)既提到了公平，也提到了現(xiàn)代化。公報(bào)還正式發(fā)布“利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅(Profits should be taxed in the jurisdiction where economic activities occur and profits are generated)”這一嶄新的國際稅收原則。至于“我們歡迎G20/OECD提出的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃在推動(dòng)國際稅收規(guī)則現(xiàn)代化方面所取得的重大進(jìn)展”，這是因?yàn)?014年11月距離2013年9月已經(jīng)過去了一年多，這一年OECD受G20的委托完成了BEPS的7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，“公平”和“現(xiàn)代化”都往前推進(jìn)了一步。

　　2015年11月，G20安塔利亞峰會(huì)公報(bào)指出：“要在全球范圍內(nèi)建立公平、現(xiàn)代化的國際稅收體系”。這次更進(jìn)一步，要在“全球范圍內(nèi)”實(shí)現(xiàn)公平和現(xiàn)代化，可謂雄心勃勃！為什么？一是因?yàn)椋@一年BEPS的另外8項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃完成，OECD躊躇滿志；二是因?yàn)?，G20創(chuàng)造了全球價(jià)值的85%左右，價(jià)值的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)與G20之外的市場(chǎng)高度相關(guān)，所以要全球公平，要全球現(xiàn)代化。

　　2016年9月，G20杭州峰會(huì)公報(bào)中指出：“我們將繼續(xù)支持國際稅收合作以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”。因?yàn)檫@一年建立了BEPS包容性框架，上百個(gè)國家（地區(qū)）共同推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果的落實(shí)。

　　2017年7 月，G20漢堡峰會(huì)公報(bào)指出：“我們將繼續(xù)致力于建設(shè)公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”。

　　2018年G20峰會(huì)在阿根廷召開，2019年在日本召開。兩次會(huì)議的公報(bào)都將國際稅收現(xiàn)代化集中到經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收問題上來，并且在2019年的峰會(huì)上批準(zhǔn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收行動(dòng)方案，也就是OECD在2019年5月31日發(fā)布的為期18個(gè)月的行動(dòng)方案。我們注意到，2018年的阿根廷峰會(huì)和2019年的日本峰會(huì)更多關(guān)注現(xiàn)代化。2020年呢？更多關(guān)注公平。

　　以上就是“公平與現(xiàn)代化”概念提出來的大致脈絡(luò)。所以我們?cè)趯W(xué)習(xí)習(xí)近平主席關(guān)于國際稅收工作的若干論述時(shí)，對(duì)于國際稅收現(xiàn)代化的認(rèn)識(shí)可以沿著G20峰會(huì)宣言和公報(bào)的脈絡(luò)去循跡，整個(gè)過程是一以貫之、清晰可見的。

　　需要指出的是，2018年、2019年G20峰會(huì)公報(bào)提到的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國際稅收規(guī)則制訂問題，其實(shí)是2013年G20圣彼得堡峰會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施的15項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的第一項(xiàng)（數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)）的延續(xù)和發(fā)展。

　　二、國際稅收

　　那么，什么是公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系？

　　我們先看看什么是國際稅收?，F(xiàn)在多數(shù)教科書都講，國際稅收是國家稅收的國際方面，國際稅收是相對(duì)于國家稅收來講的。但是多數(shù)教科書都從法學(xué)的角度講國際稅收，主要講稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)，也就是居民國和來源國怎樣分享征稅權(quán)，怎樣消除雙重征稅，怎樣解決爭端等等。我認(rèn)為這樣遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)?/font>國家稅務(wù)總局是中央的經(jīng)濟(jì)管理部門之一，需要從國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度認(rèn)識(shí)和處理國際稅收問題，就是國際交易的稅收設(shè)計(jì)、應(yīng)對(duì)以及制度應(yīng)用等，就是我們常常講到的入境交易和出境交易的稅收問題（taxing in-bound and out-bound transactions）。

　　為什么要從國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來認(rèn)識(shí)和處理國際稅收問題？2018年全球GDP的總量接近90萬億美元，這里面超過50%涉及國際貿(mào)易和投資?？缇迟Q(mào)易和投資會(huì)影響一個(gè)重要變量，就是稅收。入境交易的稅收怎么處理？出境交易的稅收怎么處理？這個(gè)問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越國際稅法視角下的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)。因?yàn)?/font>國際稅收有兩大職能，一是促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作，二是稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)。如果不從國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度認(rèn)識(shí)和處理跨境交易的稅收問題，我們的視角就會(huì)狹隘，我們的政策設(shè)計(jì)和日常征管也會(huì)受局限，甚至出現(xiàn)偏差。站在經(jīng)濟(jì)角度看稅收，因?yàn)橹袊?0萬億元的GDP中，至少45萬億元涉及跨境貿(mào)易和投資，這里面的稅收問題是個(gè)宏大課題。外國企業(yè)對(duì)華投資的稅收怎么處理？中國對(duì)外投資的稅收怎么處理？中國向“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）投資的稅收怎么處理，技術(shù)怎么處理，勞務(wù)怎么處理，設(shè)備怎么處理，間接投資呢，投資組合（portfolio）呢？等等，這些都是重要問題，是經(jīng)濟(jì)學(xué)問題，而不僅僅是稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)問題。

　　三、國際稅收體系

　　什么是國際稅收體系？我覺得既包括實(shí)體也包括程序。實(shí)體方面最為重要的是指導(dǎo)原則，指導(dǎo)原則一旦確定，原則的應(yīng)用會(huì)產(chǎn)生出非常具體的微觀制度，這是實(shí)體規(guī)則。程序方面則是實(shí)體規(guī)則的保障，比如說情報(bào)交換、國別信息報(bào)告、金融賬戶信息交換等，都必不可少。這兩個(gè)方面構(gòu)成一個(gè)二分法（dichotomy）。

　　另外一個(gè)二分法也很重要，就是共治體系和自治體系。國家層面是自治體系，國際層面是共治體系。我國的國際稅收自治體系主要體現(xiàn)在所得稅法的三大支柱當(dāng)中，即企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和稅收協(xié)定。企業(yè)所得稅的國際交易自治規(guī)則主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第三章、第五章、第六章及其實(shí)施條例中，當(dāng)然也涉及其他章節(jié)，比如居民、非居民的判定，所得來源地的判定等等。個(gè)人所得稅主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中關(guān)于個(gè)人跨境所得的稅務(wù)處理規(guī)定。稅收協(xié)定是國內(nèi)自治規(guī)則體系和國際共治規(guī)則體系相結(jié)合的產(chǎn)物，包括締約雙方各自執(zhí)行稅收協(xié)定的規(guī)則體系，我把它歸為自治規(guī)則體系下。另外還有稅收征管法中涉及國際交易的稅收征管程序規(guī)則，以及自然人和法人的跨境財(cái)產(chǎn)稅收處理規(guī)則等。

　　自治規(guī)則體系在全面開放和經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代需要輔之以國際共治規(guī)則體系才能完整。這個(gè)國際共治規(guī)則體系中，現(xiàn)在最具代表性的就是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋、OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、聯(lián)合國稅收協(xié)定范本及其注釋、聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊(cè)、BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果及其闡述，還要加上國際共治規(guī)則的法庭判例（case law）。這些共治規(guī)則體系對(duì)于主權(quán)國家沒有約束力，但對(duì)國家稅收自治體系的設(shè)計(jì)和應(yīng)用有重要價(jià)值，不能視而不見，因?yàn)檫@個(gè)共治體系瞄準(zhǔn)的是國際經(jīng)濟(jì)共同模式。現(xiàn)有國際規(guī)則體系主要是歐美體系，但我們不是被動(dòng)的，我們主動(dòng)參與規(guī)則制定，參與體系完善和優(yōu)化。現(xiàn)在的國際規(guī)則體系其實(shí)已經(jīng)逐步融入了一些中國的法律智慧以及微觀層面的制度貢獻(xiàn)。比如集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的稅收處理，我們有反避稅規(guī)則貢獻(xiàn)；再比如，我國提出的選址節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)理論，雖然沒有構(gòu)成無形資產(chǎn)，但是通過我們的努力已經(jīng)成為反避稅可調(diào)整因素，這是不小的成果。

　　四、公平

　　什么是公平？公平對(duì)于不同的稅種是有不同要求的；對(duì)不同的主體（players，subjects），也有不同的要求。國際稅收方面要實(shí)現(xiàn)公平最主要的稅種是所得稅，所得稅公平的標(biāo)準(zhǔn)是什么？賺錢了就得繳稅（Pay As You Earn），簡稱PAYE。PAYE特別是指西方國家個(gè)人所得稅制度，即個(gè)人獲得工資薪金時(shí)雇主代扣代繳其所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)。但這個(gè)制度的深層含義是說納稅人賺錢了就應(yīng)該納稅，對(duì)于企業(yè)也是這個(gè)道理，賺錢就納稅。但是，并不是所有納稅人都是誠實(shí)的，OECD稱，每年有2000多億美元的稅基侵蝕，那是2013年、2014年報(bào)告中測(cè)算的數(shù)據(jù)，這是一個(gè)保守的估計(jì)。跨國企業(yè)因?yàn)樵谌虿季謨r(jià)值鏈，所以它們可以到世界上稅負(fù)相對(duì)低的地區(qū)去設(shè)立工廠、行使職能、配置風(fēng)險(xiǎn)、囤積利潤，而不必與功能、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、價(jià)值創(chuàng)造相匹配。這就是全世界對(duì)當(dāng)時(shí)國際稅收規(guī)則體系不滿的原因，因?yàn)樗还?，一些企業(yè)賺錢了，但沒有繳稅，至少?zèng)]有繳足額的稅。

　　大家知道，美國以所得稅為主，其個(gè)人所得稅占到聯(lián)邦總收入70%多，企業(yè)所得稅占大約8%，加起來80%左右。中國呢，企業(yè)所得稅占稅收總收入22%左右，個(gè)人所得稅占7%左右，加起來才29%左右。當(dāng)一個(gè)國家的主體稅種不是所得稅的時(shí)候，就不能完全Pay as you earn。中國最主要的稅種是流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅。流轉(zhuǎn)稅是有交易就納稅（pay as you transact），銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，然后繳稅。如果Pay as you earn的話，那么我國財(cái)政融資能力將大大下降。中國能放棄增值稅嗎？當(dāng)然不行！中國仍然是發(fā)展中國家。一般來說，發(fā)展中國家的主要稅收收入來自于流轉(zhuǎn)稅。

　　還有一點(diǎn)，公平對(duì)于國家稅收和國際稅收不一樣。對(duì)于國家稅收來講，因?yàn)槠鋮f(xié)調(diào)的是政府和納稅人的關(guān)系，因此對(duì)政府要公平，對(duì)納稅人也要公平。納稅人少繳了，對(duì)政府不公平；政府收多了，對(duì)納稅人不公平。但對(duì)國際稅收來講，它有三個(gè)方面：政府、納稅人，以及國家和國家的分配關(guān)系，既要對(duì)政府公平，也要對(duì)納稅人公平，還要在國家之間公平分配。

　　公平的另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也是最為重要的標(biāo)準(zhǔn)就是，稅收要與納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造相匹配。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于現(xiàn)代化，接下來還會(huì)詳細(xì)講。如果納稅人主要在A國從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造，但卻將主要利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的B國去了，那么就會(huì)產(chǎn)生利潤與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)錯(cuò)配的問題，這個(gè)錯(cuò)配是公平稅制所不允許的，因?yàn)榧{稅人獲益，但政府利益受損，A、B兩國的分配關(guān)系也被扭曲了，不是公平競爭環(huán)境（level playing field）所倡導(dǎo)的。

　　五、現(xiàn)代化

　　什么是現(xiàn)代化？英文是modernize。現(xiàn)代化的國際稅收體系指的是什么呢？我的理解是：現(xiàn)代化的國際稅收體系指該體系與其所處時(shí)代經(jīng)濟(jì)主體的商業(yè)行為模式相匹配。重點(diǎn)在“匹配”（compatible）一詞，國際稅收體系與商業(yè)行為模式匹配度越高，現(xiàn)代化程度越高。

　　需要注意的是，現(xiàn)代化和現(xiàn)代性不一樣?，F(xiàn)代性英文叫modernity?，F(xiàn)代化的東西不一定具備現(xiàn)代性。“現(xiàn)代性”主要來自于文藝復(fù)興和啟蒙運(yùn)動(dòng)，強(qiáng)調(diào)人性解放。比如美國憲法具有美國人認(rèn)為的最高的現(xiàn)代性，因?yàn)樗鹬厝说娜?xiàng)權(quán)利：生命權(quán)、自由權(quán)和幸福權(quán)（life，liberty and happiness）。中國制度的現(xiàn)代性是什么呢？以人為本，為人民謀幸福，為民族謀復(fù)興，是我們“不忘初心、牢記使命”主題教育之追求！我們是在追求現(xiàn)代化的進(jìn)程中維護(hù)和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代性，努力把現(xiàn)代性融入到現(xiàn)代化當(dāng)中。

胡萬軍：國際稅收指導(dǎo)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（Permanent Establishment,PE）

獨(dú)立交易原則（Arm‘s Length Principle，ALP）

　　國際稅收現(xiàn)代化需要總的指導(dǎo)原則或主要原則的現(xiàn)代化?？偟膰H稅收指導(dǎo)原則有兩條，我們天天都在用。一條是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（Permanent Establishment,PE），大家知道有四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，第一個(gè)是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，第二個(gè)是地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，兩者加起來是物理標(biāo)準(zhǔn)，要求相對(duì)固定。第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要通過這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，后兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都是經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理標(biāo)準(zhǔn)的前提是：經(jīng)濟(jì)模式基于物理性質(zhì)，就是說經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是有形的、看得見摸得著的。常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)是補(bǔ)償理論，即：一個(gè)國家的企業(yè)在另一個(gè)國家從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就意味著企業(yè)在那里消費(fèi)的公共產(chǎn)品和服務(wù)可以忽略不計(jì)，不需要納稅補(bǔ)償。這是教科書里不講的，是我個(gè)人的理解。另一條原則，就是獨(dú)立交易原則（Arm‘s Length Principle，ALP）。獨(dú)立交易原則最大的特點(diǎn)就是參照性和可比性，主要適用于要素驅(qū)動(dòng)和效益驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)。在這兩種經(jīng)濟(jì)模式下，一般來說，生產(chǎn)要素的價(jià)格、企業(yè)的成本與損益等，都是可以找到參照數(shù)或可比區(qū)間的。但當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的主要驅(qū)動(dòng)力是創(chuàng)新，無形資產(chǎn)起關(guān)鍵作用，無形資產(chǎn)的獨(dú)創(chuàng)性、排他性和壟斷性大大地消解了傳統(tǒng)交易的參照性和可比性。

　　PE原則和ALP原則是舊的國際稅收體系的基石（cornerstone principles）,過去是先進(jìn)的，保持先進(jìn)性達(dá)一個(gè)世紀(jì)之久，并且對(duì)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代來說，它是現(xiàn)代化的，因?yàn)樗袭?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)主體的商業(yè)行為模式。但接近一個(gè)世紀(jì)過去了，已經(jīng)不再那么先進(jìn)和現(xiàn)代化了，需要改革和完善以后才能與新的商業(yè)模式相匹配。因此，在舊的體系運(yùn)行90多年以后，G20提出了稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配的原則（the principle of tax-substance alignment）。什么是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就等于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加上價(jià)值創(chuàng)造。在這個(gè)總原則指導(dǎo)下，微觀規(guī)則的制定和調(diào)適必須符合總原則要求，BEPS的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中，所有微觀層面的制度設(shè)計(jì)都遵循了這個(gè)總原則，即：利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。當(dāng)然，落實(shí)到具體國家，還需要轉(zhuǎn)換成國內(nèi)法才能執(zhí)行。所以我們看到，舊原則和新原則分別引領(lǐng)了不同的時(shí)代?，F(xiàn)代化是個(gè)時(shí)間概念，與所處時(shí)代相關(guān)；現(xiàn)代性是個(gè)哲學(xué)命題，與精神與價(jià)值觀追求相關(guān)。在G20指引下，國際稅收所遵循的總原則向現(xiàn)代化邁出了實(shí)質(zhì)性的前進(jìn)步伐，正是這一實(shí)質(zhì)性的邁進(jìn)奠定了新時(shí)代的國際稅收體系基礎(chǔ)。因此我們要知道，國際稅收實(shí)體規(guī)則體系，無論共治體系還是自治體系，在過去5到6年發(fā)生了巨大變化，并且還在不停地演進(jìn)。當(dāng)然，歷史是繼承的，舊的體系沒有消失，而是發(fā)展了，具體工作中要將新舊原則及其所轄微觀規(guī)則統(tǒng)籌運(yùn)用，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、獨(dú)立交易原則以及稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配的原則結(jié)合使用，才能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算利潤在不同稅收管轄權(quán)地區(qū)之間的分配。

　　程序方面呢，主要是兩件事情。其一是透明度，其中最為重要的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)國別報(bào)告制度帶來革命性的進(jìn)步。我們絕不可低估這件事情的重要性，我在不同的場(chǎng)合都講過，國家稅務(wù)總局根據(jù)BEPS成果發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）是革命性的，它使中國國際稅收現(xiàn)代化大大地往前邁進(jìn)了一步。因?yàn)樵谀侵岸悇?wù)管理機(jī)關(guān)只能拿到跨國企業(yè)在中國的本地文檔（local file）。那之后呢？我們能拿到跨國企業(yè)主文檔（master file），這個(gè)主文檔包括集團(tuán)公司的組織架構(gòu)、轉(zhuǎn)移定價(jià)政策等。另外我們還能拿到這個(gè)集團(tuán)公司在世界不同國家、不同市場(chǎng)的分國別信息（CBCR），包括它的功能、風(fēng)險(xiǎn)、利潤、盈虧、稅收等。再加上特殊事項(xiàng)報(bào)告，通過三張表或四張表使得我們前所未有地有機(jī)會(huì)認(rèn)識(shí)到跨國公司的全貌，不再只看到“大象”的腿、耳朵，而是“大象”的全貌。還有金融賬戶信息交換（CRS）的實(shí)施，真正體現(xiàn)了法網(wǎng)恢恢、疏而不漏的精神，納稅人的財(cái)產(chǎn)和所得無所遁形。

　　其二，國際社會(huì)正在逐步向國際征管互助邁進(jìn)。比如1947年，一位英國人在印度賣掉其私人住房并產(chǎn)生所得，然后呢，沒繳稅就回國了，印度那邊在當(dāng)事人缺席的情況下裁定當(dāng)事人欠稅，欠稅裁決書傳到英國法庭，英國法庭給否決了（struck down），因?yàn)橛ㄍゲ恢С钟《确ㄍサ牟脹Q。要知道，這樣的自決權(quán)未來通過擴(kuò)展后的稅收征管互助公約可能被消解掉，因?yàn)閲H稅收征管可能超越主權(quán)邊界。稅收征管是人類歷史上最為古老的行政行為之一。多數(shù)情況下，有了國家就會(huì)有稅務(wù)，稅務(wù)的主權(quán)性極高。但在開放條件下，這個(gè)主權(quán)可能被慢慢削弱，因?yàn)槿蚧h(huán)境下國家自治呈收縮趨勢(shì)，國際共治則呈擴(kuò)張趨勢(shì)。這幾年OECD推出的國際稅收征管互助和稽查無國界行動(dòng)就體現(xiàn)出國際共治的擴(kuò)張趨勢(shì)。

　　這就引出國際稅收體系現(xiàn)代化的又一個(gè)特征，即，國際共治的擴(kuò)張和國家自治的收縮。一方面要強(qiáng)調(diào)國家自治，另外一方面國際共治的擴(kuò)張趨勢(shì)不可阻擋。因此，所有可能涉及國際雙重征稅的事物都呈現(xiàn)國內(nèi)自治收縮和國際共治擴(kuò)張趨勢(shì)。歐盟最為典型，歐盟的稅法有三個(gè)層面，第一是國家層面，第二是歐盟層面，第三才是國際層面。其他國家的稅法呢，第一個(gè)層面是國家，第二個(gè)層面就是國際了。歐盟各成員國的立法必須遵循歐盟憲章，稅收方面要遵循歐盟發(fā)布的各項(xiàng)指令，如增值稅指令（VAT Directive），母子公司指令（Parent-subsidiary Directive），行為準(zhǔn)則（Code of Conduct）等，不一而足。最近歐盟又在推進(jìn)公司所得稅稅基協(xié)調(diào)Consolidate Corporate Tax Bae）（等。所以歐盟內(nèi)部國家之間的共治擴(kuò)張最為顯著。

　　六、全球化

　　現(xiàn)代化有一個(gè)孿生詞語，就是全球化?，F(xiàn)代化等于全球化嗎？現(xiàn)代化能離開全球化嗎？

　　我們先看看什么是全球化？全球化在不同的領(lǐng)域有不同的定義，但是根據(jù)我的觀察，在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也可以說是四個(gè)形態(tài)。第一是貨物的跨境自由流動(dòng)，簡單、可視，控制的方式是海關(guān)申報(bào)，繳完稅才能入境。所以最早實(shí)現(xiàn)國際共治。第二是服務(wù)的跨境自由流動(dòng)，如金融、電信、法律、醫(yī)療等。但服務(wù)的跨境流動(dòng)就不完全在海關(guān)，因?yàn)樗婕八枚??？缇池浳锪鲃?dòng)，繳關(guān)稅、增值稅、特別消費(fèi)稅就可以了；跨境服務(wù)呢，《服務(wù)貿(mào)易協(xié)定》第一條列明的四種形式主要涉及所得稅。第三是生產(chǎn)要素的跨境自由流動(dòng)和配置，就是把資本這個(gè)外生變量，技術(shù)這個(gè)內(nèi)生變量，甚至于勞動(dòng)者，還有設(shè)備等，移至另一個(gè)國家，深度參與這個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，消費(fèi)其公共產(chǎn)品和服務(wù)。消費(fèi)公共產(chǎn)品就得繳稅補(bǔ)償，這個(gè)國家就要用它的稅法約束你。所以三個(gè)形態(tài)當(dāng)中，貨物的跨境流動(dòng)稅收協(xié)調(diào)難度最低，服務(wù)貿(mào)易的跨境流動(dòng)稅收協(xié)調(diào)難度次之，生產(chǎn)要素的跨境流動(dòng)稅收協(xié)調(diào)難度最大，因?yàn)橹饕婕八枚悺?/font>

　　全球化的第四個(gè)形態(tài)是企業(yè)商業(yè)行為模式趨同推進(jìn)全球布局價(jià)值創(chuàng)造。在這個(gè)階段，國家稅收單邊自治已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，國際共治持續(xù)擴(kuò)張。所得稅方面的國際協(xié)調(diào)從20世紀(jì)一直到現(xiàn)在，特別是從2013年到現(xiàn)在，大踏步地前進(jìn)了。2017年6月7日在法國巴黎，王軍局長代表中國政府和其他國家和地區(qū)的66位政府代表一起，簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（MLI）。我有幸見證了公約的簽署，回國后寫了一篇短文章，告訴大家，這件事情是人類文明史、人類經(jīng)濟(jì)學(xué)史的里程碑事件，重要性不可低估。因?yàn)樗刮蚁肫鹆?947年10月30日在瑞士日內(nèi)瓦發(fā)生的一件事，那天有23個(gè)國家和地區(qū)的政府代表，包括中國，在日內(nèi)瓦簽訂《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》，簽字后日內(nèi)瓦小報(bào)發(fā)了條消息，1948年1月1日就開始執(zhí)行，從此，跨境貨物貿(mào)易進(jìn)入理性時(shí)代。同樣，2017年6月7日，67個(gè)國家和地區(qū)的政府代表在OECD巴黎總部簽署MLI。我當(dāng)時(shí)真是思緒萬千！因?yàn)槿祟愒谒枚愵I(lǐng)域的國際協(xié)調(diào)從此步入了新時(shí)代，其價(jià)值與意義要放到歷史長河中去觀察。

　　國際稅收這個(gè)領(lǐng)域還有很大的發(fā)展前途和機(jī)遇。因?yàn)橹袊情_放的，只要是開放的，價(jià)值創(chuàng)造涉及的國際交易的量就會(huì)增加，國際交易量的擴(kuò)張必然要求國際稅收合作、制度和征管同步大發(fā)展。2014年我國成為資本凈輸出國，同時(shí)大量外國資本進(jìn)來，每天幾十億元、上百億元地進(jìn)進(jìn)出出，真的是資本大進(jìn)大出。國際貿(mào)易和投資創(chuàng)造了中國GDP的50%以上，國際稅收不加強(qiáng)行嗎？當(dāng)然不行。因?yàn)閲叶愂盏膰H方面得到加強(qiáng)才能支撐國家的對(duì)外開放，國際稅收工作一定大有作為。

　　全球化的演進(jìn)有三個(gè)階段。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前規(guī)則不多，理性不足，誰有“肌肉”誰強(qiáng)大。大規(guī)模掠奪肇始于1492年，這一年哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸，新大陸的發(fā)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有兩點(diǎn)。一是發(fā)現(xiàn)新資源，二是發(fā)現(xiàn)新市場(chǎng)。其實(shí)還有第三點(diǎn)，就是發(fā)現(xiàn)了比較優(yōu)勢(shì)。每一個(gè)市場(chǎng)的天然稟賦是不同的，這個(gè)差異帶來發(fā)展機(jī)遇。因此1492年以后，海運(yùn)業(yè)發(fā)展，國際法發(fā)展，戰(zhàn)艦發(fā)展，一直到第二次世界大戰(zhàn)，主要的貿(mào)易行為，多數(shù)的國際交流，都是極端的，就是沖突，包括戰(zhàn)爭。大家知道，人類集體行為有三種形式，第一種是合作（cooperation），第二種是競爭(competition)，第三種是沖突(confrontation)，合起來稱為三C理論。合作是因?yàn)槲覀円獙?shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，比如我們一起去拿個(gè)獎(jiǎng)杯，我們就是合作；但是我們拿了獎(jiǎng)杯，對(duì)手就失去了，因此我們與對(duì)手之間是競爭，競爭按既定規(guī)則進(jìn)行就是理性的，沒有規(guī)則就是野蠻的，就如為了那個(gè)獎(jiǎng)杯相互殘殺?！岸?zhàn)”以前的人類集體行為基本上是沖突，甚至戰(zhàn)爭。“二戰(zhàn)”以后呢，從1944年開始，布雷頓森林協(xié)議創(chuàng)立了兩個(gè)國際共治平臺(tái)，一是負(fù)責(zé)發(fā)展和重建的世界銀行，另一個(gè)是負(fù)責(zé)國際收支平衡的國際貨幣基金組織。最重要的一點(diǎn)是美元結(jié)算體系的建立。然后，1947年10月30日《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》簽署，貨物貿(mào)易進(jìn)入理性時(shí)代；20世紀(jì)70年代服務(wù)貿(mào)易協(xié)定簽署，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)入理性時(shí)代；再到1995年世界貿(mào)易組織（WTO）成立，整個(gè)跨境貿(mào)易全部邁入理性時(shí)代。WTO的主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)貿(mào)易共治。貿(mào)易是什么？就是基于比較優(yōu)勢(shì)學(xué)說創(chuàng)造價(jià)值，然后進(jìn)行價(jià)值交換。所以世界三大共治平臺(tái)建立，加上聯(lián)合國的誕生，使得“二戰(zhàn)”以后國家與國家之間、群體與群體之間的行為方式以合作和有序博弈為主。

　　有人說中國從全球化中獲益太多，特別是加入WTO使中國擁有了全球市場(chǎng)。市場(chǎng)是什么？市場(chǎng)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的場(chǎng)所。改革開放初、中期， 我們創(chuàng)造價(jià)值以后，因?yàn)槿嗣窀F，購買力差，所以搞兩頭在外，材料從外面進(jìn)，機(jī)器從外面進(jìn)，技術(shù)從外面進(jìn)，國內(nèi)投入簡單勞動(dòng)，然后產(chǎn)品銷往全世界。那時(shí)，我們就擁有一個(gè)比較顯著的優(yōu)勢(shì)：廉價(jià)勞動(dòng)力，但缺少資本，缺少技術(shù)。隨著小平同志開啟改革開放，把封閉大門打開，東面太平洋的對(duì)面是北美，西面跨過萬水千山是被大西洋沖刷著的西歐，北美和歐洲的技術(shù)和資本，加上日本的、中國香港的，全世界的資本和技術(shù)，潮水般涌入中國960萬平方公里的大地，與世界上最大的勤勞群體相結(jié)合，由此創(chuàng)造了人類歷史上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的奇跡。這個(gè)奇跡總結(jié)來看，就等于外國資本（K）加外國技術(shù)（T）加中國勞動(dòng)（L），以及全球市場(chǎng)，后來我們的市場(chǎng)有效性提高后，再加上中國這個(gè)世界最大的市場(chǎng)(M)，這樣就得出一個(gè)等式，即，中國奇跡 = K + T + L + M?，F(xiàn)在中國是全世界創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的場(chǎng)所，但同時(shí)呢，我們也造福全世界，因?yàn)槲覀儚膭?chuàng)造的價(jià)值中拿到的份額少，主要拿到GDP，利潤呢，主要被擁有資本和技術(shù)的各方參與分配了，拿走了大頭。一個(gè)LV包，東莞加工只能拿到十幾塊、幾十塊錢的勞動(dòng)回報(bào)，人家拿出去賣上萬塊錢，無形資產(chǎn)擁有方賺了大錢，我們只拿一點(diǎn)血汗錢。資本家通過無形資產(chǎn)拿走中國利潤，分配中國財(cái)富，這是經(jīng)濟(jì)全球化背景下資本和技術(shù)趨利的必然結(jié)果。所以中國的勞動(dòng)補(bǔ)貼了全世界。一些人說中國搭了全球化的便車，搭了世界的便車，有沒有道理？有一定道理。因?yàn)槿蚧刮覀儷@得外國資本、技術(shù)和市場(chǎng)，我們有機(jī)會(huì)彎道超車，有機(jī)會(huì)產(chǎn)生后發(fā)優(yōu)勢(shì)。但是，我們同時(shí)應(yīng)該看到中國對(duì)世界的貢獻(xiàn)，因?yàn)橹袊鵀槿澜绲纳a(chǎn)要素提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)拉動(dòng)了全世界的發(fā)展，消費(fèi)品價(jià)格下降，人民生活水平提高，并且長期對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)保持或超過30%，不得了！我覺得，這是全球化背景下生產(chǎn)要素跨境自由流動(dòng)和配置的必然結(jié)果，這背后的國際稅收博弈和較量是宏大的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)敘事與對(duì)話！回顧我們過去三十年大規(guī)模的稅收優(yōu)惠，超過四分之一個(gè)世紀(jì)的差別待遇；再看看美國所得稅制度的大幅改革，以及由此引發(fā)的世界減稅浪潮，印度、俄羅斯、歐洲大陸等，全球跟進(jìn)，何等壯觀！我們有幸親歷，一個(gè)變革的時(shí)代！

　　我們當(dāng)前正在經(jīng)歷的是一個(gè)更加復(fù)雜的時(shí)代，數(shù)字化時(shí)代，這也是全球化演進(jìn)的第三個(gè)階段。數(shù)字化時(shí)代最典型的特征就是去中心化，比如貨幣是價(jià)值媒介，但紙質(zhì)媒介正在消失，早晚要消失，因?yàn)閿?shù)字化時(shí)代我的價(jià)值不需要你評(píng)判，你的價(jià)值也不需要我評(píng)判，每個(gè)行為主體為自己終身負(fù)責(zé)，人類社會(huì)的組織方式、經(jīng)濟(jì)行為的組織方式都將發(fā)生深刻變革，這個(gè)過程叫“深度融合”（integration），沒有人能置身事外。問題就來了，數(shù)字化時(shí)代稅收會(huì)是怎么樣的？野蠻時(shí)代沒有規(guī)則，理性時(shí)代按規(guī)則辦事，所以國際稅收體系建設(shè)的重要性凸顯出來。數(shù)字化是我們當(dāng)前這個(gè)時(shí)代最大的挑戰(zhàn)。G20要求OECD在18個(gè)月內(nèi)就有關(guān)的國際共治規(guī)則給出個(gè)說法，2021年交由G20峰會(huì)批準(zhǔn)。

　　全球化與現(xiàn)代化是什么關(guān)系？全球化不等于現(xiàn)代化。G20要求建立“全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”。要全球公平和現(xiàn)代化，不是全球化的體系，而是全球公平和現(xiàn)代化的體系，這個(gè)體系必須適應(yīng)全球化的需要和趨勢(shì)。全球化是躲不開的，愛與不愛，它都在那里。你不適應(yīng)它，就難以實(shí)現(xiàn)公平，難以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

　　七、國際稅收現(xiàn)代化進(jìn)程

　　我們來看看國際稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程，一家之言，不一定對(duì)。我往回看大致300年，這300年當(dāng)中真正有國際稅收的，實(shí)際上就一百多年吧。這里不能不提的是1817年的一本書，我反復(fù)讀過，大衛(wèi)·李嘉圖的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，英文是On the Principles of Political Economy and Taxation。我讀下來感覺它是現(xiàn)代貿(mào)易體制甚至國際稅收的基礎(chǔ)。任何制度創(chuàng)新都要基于基礎(chǔ)理論，比如比特幣就是基于一篇論文，5G也是基于一篇論文，布雷頓森林體系基于凱恩斯主義，中國特色的社會(huì)主義制度基于馬克思主義。這本書的根本思想是比較優(yōu)勢(shì)學(xué)說，一個(gè)市場(chǎng)可以根據(jù)其自然稟賦創(chuàng)造價(jià)值，然后再與其他市場(chǎng)的產(chǎn)出進(jìn)行價(jià)值交換，這個(gè)交換就是國際交易，這個(gè)交易是國際稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和原點(diǎn)，因?yàn)闆]有國際交易就不可能孕育出國際稅收制度。所以我認(rèn)為，1817年大衛(wèi)·李嘉圖的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》是現(xiàn)代國際稅收體系的思想基礎(chǔ)。當(dāng)然，國際稅收體系真正得以建立是一百多年以后的事了。到了1920年左右，隨著第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束，有了國聯(lián)（League of Nations），開始系統(tǒng)研究建立國際稅收體系；二戰(zhàn)后有了聯(lián)合國（United Nations,UN）；OECD在1961年成立，1963年在UN研究成果基礎(chǔ)上發(fā)布了第一個(gè)OECD稅收協(xié)定范本。然后從2013年到現(xiàn)在，G20圣彼得堡峰會(huì)宣言開啟了國際稅收體系現(xiàn)代化變革之路，強(qiáng)調(diào)“公平”，強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)代化”，因?yàn)榕f的體系落后了，不公平，也不適應(yīng)全球化時(shí)代了。

　　2017年以后的國際稅收有什么特點(diǎn)？第一，全球經(jīng)濟(jì)的分工細(xì)化實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的全球布局。在這里全球分工細(xì)化是關(guān)鍵，所以這個(gè)分工理論也受大衛(wèi)·李嘉圖的影響。大衛(wèi)講自然稟賦差異產(chǎn)生比較優(yōu)勢(shì)，但分工理論在工業(yè)化時(shí)代、再后來的信息化時(shí)代、再后來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，既需要點(diǎn)的突破，也需要各點(diǎn)的集合和集成。價(jià)值創(chuàng)造布局全世界，點(diǎn)的突破是深的（deep），集合與集成是平的（flat），兩個(gè)維度共同發(fā)力，人類文明實(shí)現(xiàn)飛躍發(fā)展，最終使得供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈把這個(gè)世界緊緊地裹在一起（integration），世界各國再也不能彼此孤立，而彼此融合，這就是現(xiàn)在的情況。所以，OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收應(yīng)對(duì)方案里提出按比例分?jǐn)偅╢ractional apportionment），學(xué)界在研究公式分配法，歐盟在研究共同稅基，等等，都有它合理的方面，因?yàn)橛鞋F(xiàn)實(shí)需要。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化背景下，價(jià)值創(chuàng)造是全球化的，利潤是全球分布的，稅收方面早晚要撕開主權(quán)邊界，去尋找共同的分配模式來解決問題。共同的分配模式除去研究，更多需要多邊集體談判，是一個(gè)斗爭和集體博弈的過程，中國這些年成長了一批年輕人，在多邊談判場(chǎng)合開始展現(xiàn)智慧和能力，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，年輕人要快快成長，才能不負(fù)眾望。

　　八、平衡

　　以上講了這么多，都是關(guān)于在全球化背景下的公平和現(xiàn)代化問題。但這幾年，民粹主義抬頭，一些國家政治出現(xiàn)右翼和極右翼傾向，反全球化之聲不絕于耳，為什么？因?yàn)槿蚧隽藛栴}，全球化與國際共治、全球化與現(xiàn)代化不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致放任主義盛行。放任主義使得資本、技術(shù)還有創(chuàng)新嚴(yán)重趨利，哪里賺錢往哪里去，不賺錢的市場(chǎng)被嚴(yán)重邊緣化，發(fā)展不起來，相對(duì)貧困愈演愈烈。因此，中國提出人類命運(yùn)共同體，講包容發(fā)展，就是說凡事都要有個(gè)度，有個(gè)平衡，在平衡中進(jìn)步，在平衡中找出路。我提出四個(gè)平衡，供大家思考。

　　第一，全球化與民族發(fā)展的平衡。黨的十九大報(bào)告提出，“推動(dòng)形成全面開放新格局”。與此同時(shí)，一些敏感行業(yè)和領(lǐng)域與國家安全和國計(jì)民生密切相關(guān)，是國家的命脈，需要適當(dāng)保護(hù)，或者說在當(dāng)前這個(gè)發(fā)展階段需要適當(dāng)關(guān)注，不能把門全部敞開，蒼蠅蚊子都飛進(jìn)來，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果，損害國家利益，動(dòng)搖國家發(fā)展根基?？偟膩碚f，我們要順應(yīng)大勢(shì)、結(jié)合國情，在推進(jìn)現(xiàn)代化和選擇融入全球化的路徑和節(jié)奏中注意全球化與民族發(fā)展的平衡。

　　第二，多邊主義和主權(quán)原則的平衡。當(dāng)今世界，各國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日益相互聯(lián)系、相互影響，推進(jìn)互聯(lián)互通、加快融合發(fā)展成為促進(jìn)共同繁榮的必然選擇。因此，我們必須旗幟鮮明地堅(jiān)持多邊主義，和國際社會(huì)一道建設(shè)多邊共治體系。與此同時(shí)，我們要維護(hù)國家主權(quán)，堅(jiān)持合作共贏和義利相兼，堅(jiān)持底線思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。比如，中國取消增值稅是行不通的，我們的財(cái)政有兩件事，一要吃飯，二要建設(shè)，沒有強(qiáng)大的政府融資能力怎么行？靠所得稅是不行的，因?yàn)槲覀儾⒉桓辉?，人均收入水平低，企業(yè)盈利水平也有限。

　　第三，自由放任和適度監(jiān)管的平衡。什么是自由放任？自由放任英文叫l(wèi)iberalism，法文叫l(wèi)aisse fair，就是你想怎么干就怎么干，沒有約束，完全放任。國際投資條約的形成理論在其產(chǎn)生之初是新自由主義，過分強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)自由，保護(hù)投資以及限制東道國的國內(nèi)監(jiān)管權(quán)，雖然在促進(jìn)東道國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了一定的積極作用，但其不合理性卻越來越明顯。隨著全球治理理念的發(fā)展，傳統(tǒng)上趨向自由放任的投資條約，開始注重東道國監(jiān)管權(quán)，強(qiáng)調(diào)適當(dāng)?shù)募s束性手段對(duì)確保規(guī)則得以遵守、權(quán)力得以監(jiān)管、違約得以懲罰十分必要。我們應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際，在促進(jìn)投資自由化與保障監(jiān)管權(quán)間尋求平衡。監(jiān)管包括以上所說的國家自治和國際共治。風(fēng)箏飛起來，手中要有線，否則就飛走了，消失了。

　　第四，透明度與隱私保護(hù)的平衡。CRS也好，CBCR也好，美國《海外賬戶稅收遵從法案》(FATCA)也好，最后都是要讓納稅人現(xiàn)身、透明。但我的體會(huì)是，透明度和隱私保護(hù)之間還要有個(gè)平衡，從稅收的有效性上來講，效率與公平應(yīng)該兼顧，一方面G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”總原則的實(shí)施需要獲得全球所得信息的支持，透明度是深化國際稅收征管協(xié)作、提高跨境稅源管控能力的現(xiàn)實(shí)需要。另一方面，納稅人的隱私權(quán)隨著敏感信息被收集、整理、歸類和傳遞而被削弱，如何在透明度與隱私保護(hù)之間尋求平衡，建立科學(xué)嚴(yán)密的信息體系和征管體系，提高數(shù)據(jù)治理能力，降低納稅人遵從成本，保證納稅人信息不被濫用和誤用，是當(dāng)前需要關(guān)注的問題。

　　九、現(xiàn)狀與希望

　　最后，我們看看中國國際稅收現(xiàn)代化的狀況是怎樣的，出路在哪里？我們講了，現(xiàn)代化有兩點(diǎn)很重要。第一，原則必須現(xiàn)代化；第二，手段必須現(xiàn)代化。在原則方面呢，在國家稅收自治體系方面，我國企業(yè)所得稅的國際方面是先進(jìn)的，我們不僅有信心這么講，也應(yīng)該為此感到驕傲。從立法到執(zhí)行都借鑒了世界先進(jìn)的理念，使我國的企業(yè)所得稅法走進(jìn)世界先進(jìn)行列，并且基本符合中國國際經(jīng)濟(jì)合作的實(shí)際和發(fā)展趨勢(shì)。但我國個(gè)人所得稅國際方面的規(guī)則還需要與時(shí)俱進(jìn)，征管能力和水平有待進(jìn)一步提高。我們知道，個(gè)人所得稅是進(jìn)行社會(huì)治理的重要稅種，如果制度設(shè)計(jì)和征管水平差，就會(huì)影響社會(huì)治理水平的提高，不利于社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。

　　值得驕傲的是，所得稅國際共治規(guī)則方面我們沒有落后，比如聯(lián)合國稅收協(xié)定范本及其注釋的制定，中國深度參與并作出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)；聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊(cè)的編寫，中國深度參與并作出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)；OECD稅收協(xié)定范本及其注釋的制定，中國深度參與并作出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)；OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的編寫，中國深度參與并作出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)；BEPS行動(dòng)計(jì)劃就更不用說了，從總原則到微觀規(guī)則各方面，中國深度參與并作出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)；“一帶一路”稅收合作方面，我們更是發(fā)起者、創(chuàng)建者和領(lǐng)導(dǎo)者。另外，我們成功向世界數(shù)十個(gè)國家、地區(qū)和國際組織外派稅務(wù)官，全面深化國際稅收合作，大力支持對(duì)外開放和“一帶一路”建設(shè)，全面貫徹落實(shí)習(xí)近平主席關(guān)于國際稅收工作的若干重要指示，推動(dòng)中國國際稅收現(xiàn)代化取得實(shí)實(shí)在在的進(jìn)步。

　　春華秋實(shí)，又是一個(gè)豐收季節(jié)。一轉(zhuǎn)眼，我到國家稅務(wù)總局工作已經(jīng)24年了，有幸把最好的年華奉獻(xiàn)給了祖國和我熱愛的國際稅收事業(yè)，在全球化浪潮中見證國際稅收體系邁上現(xiàn)代化新臺(tái)階，在祖國偉大復(fù)興征程中和朋友們一起揮灑汗水，奮力推進(jìn)中國國際稅收現(xiàn)代化進(jìn)程。歲月不居，時(shí)節(jié)如流，五十余載，忽焉而去。告別令人不舍，芳草天涯漫漫路，唯愿不負(fù)求索人。公平與現(xiàn)代化的國際稅收體系建設(shè)在召喚著我們，西出陽關(guān)，太陽不落，我們?nèi)栽谕黄{(lán)天下追逐著夢(mèng)想。值此慶祝中華人民共和國70周年華誕之際，祝福祖國繁榮富強(qiáng)，祝愿我們共同的事業(yè)更加輝煌。

（注：廖體忠，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財(cái)政事務(wù)部高級(jí)顧問，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司原司長。2019年9月20日，作者在國家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)發(fā)表了告別演講，本文由演講稿整理而成，并由作者本人修改、審定。) 作者單位：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織財(cái)政事務(wù)部


國家稅務(wù)總局廖體忠個(gè)人簡歷:
廖體忠，男，漢族，中共黨員，一直從事國際稅務(wù)管理工作。2014年1月，任國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司臺(tái)港澳辦公室主任。2006年5月，任國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長；
2010年5月，兼任國家稅務(wù)總局港澳臺(tái)辦公室副主任（副司長級(jí)）；
2014年1月，任國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司（臺(tái)港澳辦公室）司長（主任）。（正司長級(jí)，試用期一年）

廖體忠 OECD

國家稅務(wù)總局國際司廖體忠司長在紐約國際稅收會(huì)議上的講話。

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司原司長 廖體忠告別演講 公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系：回顧與探索。

標(biāo)題圖片不是廖司長吧