靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引

目錄

1樓：靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：經(jīng)營模式及政策支持（1）

2樓：靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：涉稅高風(fēng)險(xiǎn)行為（2）

3樓：靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：涉稅違法典型案例（3）

4樓：靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議（4）

5樓：靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議（5）

來源：明稅公眾號(hào)
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靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：經(jīng)營模式及政策支持（1）

前言

在互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)和新型就業(yè)觀念的影響下，近年來我國靈活用工市場迅速蓬勃發(fā)展，形成了一系列為企業(yè)和靈活就業(yè)者提供一站式綜合服務(wù)的具有新業(yè)態(tài)、新模式和新商業(yè)組織的靈活用工平臺(tái)。對(duì)用工企業(yè)而言，這種靈活用工綜合服務(wù)業(yè)態(tài)相較于其他經(jīng)營模式，具有降低人力成本、化解用工企業(yè)稅收難題、發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)和普惠經(jīng)濟(jì)等顯著優(yōu)勢，在疫情期間以及后疫情時(shí)代推動(dòng)了企業(yè)用工規(guī)模的擴(kuò)大。在數(shù)字化和自動(dòng)化技術(shù)的推動(dòng)下，靈活就業(yè)形態(tài)呈現(xiàn)出“就業(yè)形式多元化、組織方式平臺(tái)化、用工管理去雇主化、工作彈性化”等主要特征。這一趨勢使得靈活就業(yè)模式更貼近勞動(dòng)力市場的內(nèi)在需求，為企業(yè)提供了更為靈活、多樣化的用工和用人方式。不僅如此，靈活就業(yè)模式還豐富了勞動(dòng)力市場的就業(yè)機(jī)會(huì)，拓寬了廣大勞動(dòng)者的擇業(yè)和就業(yè)范圍，成為當(dāng)前增加就業(yè)收入的重要途徑。

然而，靈活用工綜合服務(wù)業(yè)態(tài)在推動(dòng)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也引發(fā)諸多稅務(wù)合規(guī)問題。業(yè)態(tài)發(fā)展時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)匱乏，新問題、新挑戰(zhàn)不斷涌現(xiàn)。近年來，部分靈活用工平臺(tái)屢屢觸及稅收征管的底線，存在賬簿設(shè)置不合理、虛開增值稅發(fā)票、利用他人涉稅信息犯罪等問題。本手冊將對(duì)近年來的靈活用工政策進(jìn)行梳理，結(jié)合近年來靈活用工平臺(tái)的經(jīng)典稅務(wù)案例，聚焦靈活用工平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為靈活用工平臺(tái)及其合作用工企業(yè)提出合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，助力靈活用工平臺(tái)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)，推動(dòng)靈活用工平臺(tái)企業(yè)良性發(fā)展。作為國內(nèi)領(lǐng)先的涉稅法律服務(wù)機(jī)構(gòu)，明稅近年來為多家靈工平臺(tái)企業(yè)和有靈活用工需求的企業(yè)提供形式多樣的法律服務(wù)。典型服務(wù)案例如下：

• 為一家境外上市靈工平臺(tái)公司提供稅務(wù)顧問服務(wù)，并就上市過程中的稅務(wù)合規(guī)問題出具專業(yè)意見；
• 擔(dān)任國內(nèi)某大型靈工平臺(tái)常年稅務(wù)顧問；
• 擔(dān)任國內(nèi)首家境外上市無車承運(yùn)平臺(tái)稅務(wù)顧問，并為上市過程中的稅務(wù)問題出具專業(yè)意見；
• 為國內(nèi)數(shù)家無車承運(yùn)平臺(tái)提供常年稅務(wù)顧問服務(wù)；
• 擔(dān)任某涉及無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的虛開專票案件的辯護(hù)人；
• 代理某無車承運(yùn)業(yè)務(wù)公司涉及發(fā)票開具和稅款承擔(dān)民事案件的代理律師；
• 為數(shù)十家涉及通過靈工平臺(tái)取得發(fā)票的企業(yè)和個(gè)人的補(bǔ)稅或稅務(wù)爭議事宜提供法律咨詢或救濟(jì)服務(wù)。
  

目錄
一、靈工平臺(tái)經(jīng)營模式及政策支持

• （一）靈工平臺(tái)
• （二）經(jīng)營模式
• （三）適用場景
• （四）政策支持
  

二、靈工平臺(tái)高風(fēng)險(xiǎn)行為

• （一）資金回流
• （二）用工補(bǔ)錄
• （三）虛構(gòu)用工
• （四）濫用核定征收
• （五）缺乏資質(zhì)
• （六）夸大宣傳
• （七）過渡依賴地方稅收獎(jiǎng)勵(lì)
• （八）參與洗錢等違法犯罪
  

三、靈工平臺(tái)涉稅違法典型案例

• （一）北京某科技公司虛開專票案
• （二）重慶某靈工平臺(tái)虛開案
• （三）上海某分工平臺(tái)虛開專票案
• （四）北京某公司虛開發(fā)票案
• （五）上海YL虛開發(fā)票案
• （六）上海金山區(qū)人民法院對(duì)涉靈活用工平臺(tái)虛開專票案進(jìn)行審判
• （七）舟山某靈工平臺(tái)虛開1億信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)被稽查
• （八）某車企通過第三方平臺(tái)偷逃個(gè)稅被查
• （九）靈工服務(wù)商被要求退回財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金
• （十）靈工平臺(tái)被要求退回稅收獎(jiǎng)勵(lì)和產(chǎn)業(yè)扶持資金
• （十一）靈活用工平臺(tái)被要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅案
  

四、靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

• （一）資質(zhì)辦理
• （二）用工企業(yè)審查
• （三）靈工人員及收入性質(zhì)審核
• （四）擁抱監(jiān)管主動(dòng)溝通
• （五）證據(jù)與資料留存?zhèn)洳?/font>
• （六）技術(shù)賦能
• （七）深化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)對(duì)接機(jī)制
• （八）聘請(qǐng)外部顧問
  

五、用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

• （一）確保業(yè)務(wù)真實(shí)性與合理性
• （二）平臺(tái)選擇與業(yè)務(wù)場景
• （三）定期復(fù)核平臺(tái)資質(zhì)與信用
• （四）加強(qiáng)員工培訓(xùn)
• （五）強(qiáng)化內(nèi)部審核流程
• （六）聘請(qǐng)外部顧問
  

六、靈工平臺(tái)監(jiān)管動(dòng)態(tài)與未來趨勢

• （一）強(qiáng)監(jiān)管時(shí)代來臨
• （二）數(shù)字智能化與人工智能整合
• （三）平臺(tái)統(tǒng)一化發(fā)展與服務(wù)全覆蓋
• （四）行業(yè)專業(yè)化與細(xì)分化服務(wù)
• （五）跨界合作與創(chuàng)新商業(yè)模式
  

七、聲明

（以下為正文）

一、靈工平臺(tái)經(jīng)營模式及政策支持
（一）靈工平臺(tái)
靈活用工是指雇傭組織以標(biāo)準(zhǔn)雇傭之外的方式進(jìn)行人力資源配置的方式，主要包括勞務(wù)派遣、外包、非全日制用工等形式。靈活用工形式以其機(jī)制靈活、容納度高的特性,越來越多地受到雇傭雙方的關(guān)注,不斷發(fā)展壯大,并成為穩(wěn)定就業(yè)市場的重要力量。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字技術(shù)與打零工、自我雇傭等多種形式的靈活就業(yè)模式相結(jié)合催生出大量的靈活用工平臺(tái)。
靈活用工平臺(tái)企業(yè)（又稱“靈工平臺(tái)”）是為用工企業(yè)和靈活就業(yè)人員提供技術(shù)或信息服務(wù)的商事主體，從最初的信息中介平臺(tái)，逐步發(fā)展成技術(shù)或信息服務(wù)平臺(tái)。

（二）經(jīng)營模式
靈活用工平臺(tái)經(jīng)營模式主要分為兩種：中間介紹型與參與經(jīng)營型。
中間介紹型
中間介紹型靈活用工平臺(tái)企業(yè)扮演中介角色，為用工企業(yè)提供一系列服務(wù)，包括信息查詢、供需匹配、合同簽訂、薪資代發(fā)、稅費(fèi)代繳等。在業(yè)務(wù)流程中，平臺(tái)企業(yè)通過線上或線下方式篩選匹配靈活就業(yè)者，促成與用工企業(yè)的業(yè)務(wù)合作協(xié)議。費(fèi)用支付包括兩種模式。模式一，用工企業(yè)支付給平臺(tái)企業(yè)，后者在扣除服務(wù)費(fèi)和代扣代繳的個(gè)人所得稅后，將稅后報(bào)酬支付給靈活就業(yè)人員。該模式下，平臺(tái)企業(yè)在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中涉及高頻次的資金流入或流出。部分平臺(tái)企業(yè)在稅務(wù)方面采取代開增值稅發(fā)票的方式，由已辦理稅務(wù)登記的平臺(tái)企業(yè)代注冊會(huì)員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，實(shí)現(xiàn)增值稅的代扣代繳。模式二為用工企業(yè)將平臺(tái)的服務(wù)費(fèi)和靈活用工者應(yīng)支付的稅費(fèi)支付給平臺(tái)，將靈活用工者的稅后報(bào)酬支付直接支付給其個(gè)人。

參與經(jīng)營型
參與經(jīng)營型靈工平臺(tái)的特點(diǎn)在于用工企業(yè)直接與靈活用工平臺(tái)企業(yè)簽訂協(xié)議，購買其服務(wù)。隨后，平臺(tái)企業(yè)通過轉(zhuǎn)包模式將業(yè)務(wù)委托給靈活就業(yè)人員。在這一模式下，靈活用工平臺(tái)企業(yè)對(duì)服務(wù)質(zhì)量和內(nèi)容承擔(dān)法律責(zé)任，并按協(xié)議全額開具增值稅發(fā)票。靈活用工平臺(tái)企業(yè)需申報(bào)納稅，從服務(wù)費(fèi)中抽取一部分支付給靈活就業(yè)人員作為勞動(dòng)報(bào)酬。合作關(guān)系方面，平臺(tái)企業(yè)與靈活就業(yè)人員之間簽訂勞務(wù)合同，或者引導(dǎo)注冊為個(gè)體戶。

（三）適用場景
靈活用工適合于靈活性較高的崗位或者項(xiàng)目，比較常見的靈活用工場景如下：
社交電商和直播行業(yè)：這類行業(yè)本身難以形成穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，因此靈活用工的形式很好的滿足了這類行業(yè)的發(fā)展需求；
互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、互聯(lián)網(wǎng)教育行業(yè)：隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)和社區(qū)需求的多樣化，越來越多的人開始在網(wǎng)上學(xué)習(xí)新的知識(shí)，在網(wǎng)上進(jìn)行一些就醫(yī)咨詢，互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療和教育滿足了很多人的需求，但是從事這類行業(yè)的人本身有的是有固定單位或者本身就不愿意受特別多的約束，靈工的形式滿足了他們的需求；
物流快遞：物流快遞和外賣在我們每個(gè)人的生活中隨處可見，節(jié)假日物流經(jīng)常超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，但是平時(shí)物流行業(yè)又不需要那么多人員，這時(shí)候靈活就業(yè)人員就滿足了物流公司的需求；
臨時(shí)性或者季節(jié)性工作崗位：比如農(nóng)業(yè)耕種、收割具有很明顯的季節(jié)性，企業(yè)不會(huì)常年雇傭人員從事收割，可以在收割季節(jié)雇傭臨時(shí)工；旅游行業(yè)或者酒店行業(yè)也存在淡季和旺季，在旺季和淡季需求人員不一樣，也可以緩解企業(yè)的用工成本；建筑施工行業(yè)，建筑工人可能因工程施工而聚集，因工程完工而解散。
替代性病假或者休假員工的崗位：公司發(fā)生員工臨時(shí)休假或者長期缺勤時(shí)，但是工作不得不繼續(xù)進(jìn)行，也會(huì)臨時(shí)吸納部分靈活就業(yè)人員；
靈活用工平臺(tái)的場景還有很多，比如外賣騎手、滴滴司機(jī)等等，都適用于靈活用工，本手冊不再一一列舉。而且，現(xiàn)在已經(jīng)有很多成熟的靈活用工平臺(tái)公司，比如云賬戶、51社保、慧用工、眾薪集團(tuán)等。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、無船承運(yùn)等行業(yè)的平臺(tái)公司，在現(xiàn)行業(yè)態(tài)下實(shí)質(zhì)屬于專注于物流業(yè)務(wù)的靈工平臺(tái)。

（四）政策支持
靈活就業(yè)的概念首次出現(xiàn)在“十五”規(guī)劃中，“引導(dǎo)勞動(dòng)者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，采取非全日制就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活多樣的就業(yè)形式，提倡自主就業(yè)?！?自“十三五”開始，促進(jìn)靈活就業(yè)開始作為單獨(dú)小節(jié)出現(xiàn)。疫情期間以及后疫情時(shí)代，國家圍繞靈活就業(yè)出臺(tái)了一系列配套政策，靈活用工行業(yè)將成為國家未來的戰(zhàn)略性行業(yè)之一。

文件	內(nèi)容
2001年《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》	引導(dǎo)勞動(dòng)者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，采取非全日制就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活多樣的就業(yè)形式，提倡自主就業(yè)。
2016年《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年計(jì)劃綱要》	加強(qiáng)對(duì)靈活就業(yè)、新就業(yè)形態(tài)的扶持，促進(jìn)勞動(dòng)者自主就業(yè)。
2020年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于支持多渠道靈活就業(yè)的意見》	把支持靈活就業(yè)作為穩(wěn)就業(yè)和保居民就業(yè)的重要舉措，堅(jiān)持市場引領(lǐng)和政府引導(dǎo)并重、放開搞活和規(guī)范有序并舉，順勢而為、補(bǔ)齊短板，因地制宜、因城施策，清理取消對(duì)靈活就業(yè)的不合理限制，強(qiáng)化政策服務(wù)供給，創(chuàng)造更多靈活就業(yè)機(jī)會(huì)，激發(fā)勞動(dòng)者創(chuàng)業(yè)活力和創(chuàng)新潛能，鼓勵(lì)自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)，全力以赴穩(wěn)定就業(yè)大局。二、拓寬靈活就業(yè)發(fā)展渠道（一）鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營發(fā)展。（二）增加非全日制就業(yè)機(jī)會(huì)。（三）支持發(fā)展新就業(yè)形態(tài)。
2020年《加快培育新型消費(fèi)實(shí)施方案》	十四、維護(hù)新職業(yè)從業(yè)人員勞動(dòng)保障權(quán)益。推進(jìn)平臺(tái)從業(yè)人員職業(yè)傷害保障試點(diǎn)。為靈活就業(yè)人員提供就業(yè)和社保線上服務(wù)。
2021年《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年計(jì)劃綱要》	建立促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)、多渠道靈活就業(yè)機(jī)制，全面清理各類限制性政策，增強(qiáng)勞動(dòng)力市場包容性。
2022年《關(guān)于加強(qiáng)零工市場建設(shè) 完善求職招聘服務(wù)的意見》	優(yōu)化零工快速對(duì)接流程手續(xù)，簡化求職招聘登記表格事項(xiàng)，設(shè)立零工信息快速發(fā)布通道，引導(dǎo)分職業(yè)（工種、崗位）對(duì)接洽談，完善車輛即停即走引導(dǎo)等服務(wù)，方便雙方進(jìn)場快速對(duì)接。拓展零工招聘對(duì)接形式，在舉辦行業(yè)、企業(yè)招聘會(huì)中增設(shè)零工招聘區(qū)或因時(shí)因需舉辦零工專場招聘會(huì)，組織流動(dòng)招工大篷車、定向招聘等活動(dòng)，促進(jìn)供需匹配對(duì)接。

靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：涉稅高風(fēng)險(xiǎn)行為（2）

二、靈工平臺(tái)高風(fēng)險(xiǎn)行為
（一）資金回流
在靈活用工平臺(tái)中，為了及時(shí)支付靈活用工者報(bào)酬，用工企業(yè)通常會(huì)采取直接向個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)賬的方式支付報(bào)酬。然而，由于平臺(tái)結(jié)算存在滯后性，用工企業(yè)需要向平臺(tái)再次付款以遵守賬務(wù)合規(guī)要求。這涉及“資金回流”的復(fù)雜過程，可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定。
實(shí)際上，“資金回流”并非術(shù)語，而是一種稅收稽查中的常用表述，指的是資金從采購方對(duì)公賬號(hào)流轉(zhuǎn)到銷售方對(duì)公賬號(hào)，最終通過多個(gè)對(duì)公和私人賬號(hào)流轉(zhuǎn)到采購方公司或其他利益相關(guān)人的賬號(hào)中。這種操作可能存在實(shí)際未支付的情況，從而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。
資金流作為“四流合一”中的重要一環(huán)，是稅務(wù)管理部門判斷納稅人是否誠實(shí)履行納稅義務(wù)的關(guān)鍵指標(biāo)之一，現(xiàn)實(shí)中許多虛開增值稅專用發(fā)票案件伴隨著資金回流現(xiàn)象。

（二）用工補(bǔ)錄
用工企業(yè)在完成線下用工業(yè)務(wù)后，為獲取發(fā)票，將勞動(dòng)者的線下業(yè)務(wù)補(bǔ)錄到靈活用工平臺(tái)上。這樣的補(bǔ)錄行為盡管涉及實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，卻存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開的潛在風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)為，靈活用工平臺(tái)實(shí)際上并未提供實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)中介服務(wù)，其職能僅限于提供開票服務(wù)，存在虛開風(fēng)險(xiǎn)?！栋l(fā)票管理辦法》第二十一條明確規(guī)定了虛開發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)。其核心點(diǎn)在于“與實(shí)際經(jīng)營情況不符”。即便業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但由于發(fā)票實(shí)際上由自然人提供，且由靈活用工平臺(tái)后補(bǔ)，與實(shí)際經(jīng)營情況不符，雖未導(dǎo)致稅款損失，但其擾亂了國家稅收管理秩序，因此用工補(bǔ)錄行為可能引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。

（三）虛構(gòu)用工
實(shí)踐中，一些沒有真實(shí)用工的企業(yè)會(huì)利用靈活用工平臺(tái)虛開發(fā)票，其中包括以下常見情形：
企業(yè)在靈活用工平臺(tái)發(fā)布虛假的用工需求，再安排相關(guān)人員虛假接受任務(wù)，提供虛假業(yè)務(wù)材料，以欺騙靈活用工平臺(tái)，讓靈活用工平臺(tái)根據(jù)企業(yè)提供的業(yè)務(wù)資料開具相應(yīng)的發(fā)票；
企業(yè)讓全日制員工注冊成為靈活用工人員，然后在靈工平臺(tái)上接受企業(yè)發(fā)布的任務(wù)，要求靈工平臺(tái)開具相應(yīng)的發(fā)票
用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成，但通過平臺(tái)再次虛構(gòu)用工信息來獲得平臺(tái)開具的相關(guān)發(fā)票。
這些行為都存在著極大的虛開的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和處罰。

（四）濫用核定征收
核定征收政策本來是為應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿，或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂難以查賬的企業(yè)而設(shè)定的。稅款征收方式應(yīng)以查賬為原則，以核定為例外。但是，實(shí)踐中核定征收方式卻被一些平臺(tái)和個(gè)人所濫用。2021年12月，著名主播黃某通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款，被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。隨后，其丈夫在致歉信中聲稱，其逃稅行為是由于稅收規(guī)劃平臺(tái)的錯(cuò)誤規(guī)劃行為所導(dǎo)致的。通過注冊多個(gè)規(guī)模較小、賬目不全的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，向稅務(wù)局申請(qǐng)核定征收來達(dá)到享受較低稅率的目的。
靈活用工平臺(tái)取得委托代征的資格，公司通過靈活用工平臺(tái)改變和勞務(wù)提供者的用工關(guān)系，把直接和用工者的用工關(guān)系轉(zhuǎn)化為和平臺(tái)合作關(guān)系，平臺(tái)開具發(fā)票給企業(yè)，平臺(tái)同時(shí)代扣、代征勞務(wù)提供者的相關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為了經(jīng)營所得，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人應(yīng)納稅額的減少，但是根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。目前靈活用工平臺(tái)所籌劃的部分收入，其本質(zhì)仍為經(jīng)營所得，靈活用工平臺(tái)核定代扣個(gè)稅后，稅務(wù)局很可能又要求按照勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)稅，濫用核定征收政策很可能帶來要求當(dāng)事人補(bǔ)繳稅款，甚至追究靈活用工平臺(tái)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺乏資質(zhì)
在靈活用工平臺(tái)中存在著缺乏委托代征和委托代開資質(zhì)的代開風(fēng)險(xiǎn)。委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，委托符合條件的單位和個(gè)人，代為征收相應(yīng)稅款的行為。這需要辦理書面委托手續(xù)，明確征稅范圍、稅目、適用稅率、繳款方式及期限等事項(xiàng)，并支付約定的手續(xù)費(fèi)。值得注意的是，委托代征的平臺(tái)并不具備特定征稅權(quán)力，其征收稅款的權(quán)力是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，并且僅享有委托代征協(xié)議約定的相關(guān)稅收的代征權(quán)限。
而委托代開發(fā)票是另一種獨(dú)立的資質(zhì)，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)特定單位和個(gè)人，代為開具發(fā)票的行為。委托代開發(fā)票的單位需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定辦理授權(quán)手續(xù)，并確保所開具的發(fā)票符合稅法規(guī)定的要求。與委托代征不同，委托代開發(fā)票的單位并不具備對(duì)稅款的征收權(quán)，其職責(zé)主要是負(fù)責(zé)代開發(fā)票的工作。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于靈活用工平臺(tái)的規(guī)制升級(jí)以及電子發(fā)票的發(fā)展，全國多地相繼收緊委托代征協(xié)議，導(dǎo)致大量委托待征協(xié)議被廢止。在這種情況下，一些平臺(tái)可能在未取得相關(guān)資質(zhì)或者資質(zhì)被廢止后代開發(fā)票，存在著虛開風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于靈活用工平臺(tái)而言，除了確保取得委托代征資質(zhì)外，還應(yīng)注意取得委托代開發(fā)票的合法資質(zhì)，以避免涉及虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）夸大宣傳
隨著靈活用工市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各類靈活用工平臺(tái)如雨后春筍般涌現(xiàn)，涉稅中介領(lǐng)域也出現(xiàn)了新情況、新問題。國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展的通知》中明確表示將會(huì)重點(diǎn)關(guān)注涉稅中介通過各類自媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以對(duì)避稅效果作出保證性承諾為噱頭招攬業(yè)務(wù)，以利用注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠資質(zhì)等方式，幫助納稅人偷逃稅款或騙取享受稅收優(yōu)惠為目的，違規(guī)提供稅收策劃服務(wù)；發(fā)布涉稅服務(wù)虛假宣傳及廣告信息，妨礙市場公平競爭、損害委托人利益的問題；發(fā)布不實(shí)信息，歪曲解讀稅收政策，擾亂正常稅收秩序的問題。
涉稅中介違規(guī)雖然僅涉及虛假宣傳，但其以專業(yè)機(jī)構(gòu)的身份進(jìn)行虛假宣傳，不僅容易讓納稅人上當(dāng)受騙，更容易讓廣大公眾將偷逃稅的手段誤認(rèn)為是合理合法節(jié)稅的手段，從而誘發(fā)本無偷逃稅意圖的納稅人走上偷逃稅的道路，因此涉稅中介機(jī)構(gòu)的虛假業(yè)務(wù)宣傳極易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，引發(fā)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）過度依賴地方稅收獎(jiǎng)勵(lì)
靈活用工平臺(tái)的利潤主要來自于綜合稅費(fèi)和服務(wù)費(fèi)，而在結(jié)算過程中，平臺(tái)需要支付6%-8%的額外綜合稅費(fèi)和服務(wù)費(fèi)。具體而言，平臺(tái)需繳納6%的增值稅及0.72%的各種附加稅。地方核定征收和返稅政策決定了平臺(tái)的固定成本，而政府返還的比例通常在地方留存的80%左右。
然而，該模式高度依賴于政府的返稅政策，即地方性稅收返還或減免稅額。這種高度依賴政府優(yōu)惠政策的盈利方式使得平臺(tái)面臨巨大的政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。部分平臺(tái)可能為了與頭部企業(yè)簽約而低于成本價(jià)談判，先將財(cái)政返還的稅款貼補(bǔ)進(jìn)去。然而，在國家逐漸明令禁止歧視性稅收減免的情況下，政策的調(diào)整可能導(dǎo)致平臺(tái)無法挽回的后果，對(duì)平臺(tái)而言是一種潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（八）參與洗錢等違法犯罪
洗錢活動(dòng)一直是全球金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的問題，它通過將非法所得的資金通過各種手段轉(zhuǎn)換成看似合法的資金，嚴(yán)重破壞了金融秩序和經(jīng)濟(jì)安全。靈活用工平臺(tái)，由于其交易的匿名性和分散性成為洗錢活動(dòng)的潛在渠道。不法分子可能利用這些平臺(tái)創(chuàng)建虛假的用工需求，將非法資金以報(bào)酬的形式轉(zhuǎn)移到合法賬戶中，從而掩蓋資金的非法來源。這種做法不僅違反了反洗錢法律法規(guī)，而且一旦被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，平臺(tái)及其負(fù)責(zé)人可能會(huì)面臨嚴(yán)重的法律制裁，包括高額罰款、業(yè)務(wù)限制、甚至刑事起訴。
2019年某著名靈活就業(yè)服務(wù)平臺(tái)因涉嫌違反反洗錢法規(guī)而受到調(diào)查，這導(dǎo)致部分服務(wù)供應(yīng)商與業(yè)務(wù)伙伴的專有資金賬戶被凍結(jié)，多家支付機(jī)構(gòu)和銀行被牽扯其中。這一事件對(duì)整個(gè)靈活用工服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響。
此外，靈活用工平臺(tái)通常掌握著大量合作個(gè)體工商戶的敏感信息，包括基本信息和賬戶信息。若這些信息被不法分子冒用或盜用，不僅會(huì)危害正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序，還會(huì)侵害納稅人的合法權(quán)益，存在違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：涉稅違法典型案例（3）

三、靈工平臺(tái)涉稅違法典型案例
（一） 北京某科技虛開專票案
2020年11月，煙臺(tái)市公安局成功打擊了一起由北京某科技有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪案件。行動(dòng)覆蓋了北京、天津、河北、山東等10省15市，共動(dòng)用了200余名警力，傳喚和控制了46名涉案人員。
某科技被指控利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)虛開發(fā)票，涉案金額高達(dá)13億余元，成為“營改增”后全國首例揭示互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)虛開發(fā)票的案件。該公司通過漏洞利用國家稅收、地方招商引資優(yōu)惠政策及委托代征等制度，騙取和逃避國家稅款。據(jù)悉，該公司是一家開展靈活用工業(yè)務(wù)的眾包平臺(tái)，擁有河南、山東、福建等地區(qū)的稅務(wù)委托代征資質(zhì)。

（二） 重慶靈工平臺(tái)虛開案
2023年5月，經(jīng)過8個(gè)月的調(diào)查取證，萬州區(qū)公安局經(jīng)偵支隊(duì)在公安部打擊騙取留抵退稅專項(xiàng)行動(dòng)中，成功破獲了一起特大虛開增值稅專用發(fā)票案。
2019年至2021年，以章某為首的犯罪團(tuán)伙在安徽、山東等稅收優(yōu)惠力度較大的地區(qū)成立20多家空殼公司。這些公司明知無真實(shí)業(yè)務(wù)情況下，大肆從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，按票面金額7%至11%不等騙取開票費(fèi)，騙取國家退稅。為掩蓋犯罪事實(shí)，該團(tuán)伙利用空殼公司名義與受票企業(yè)簽訂虛假的《互聯(lián)網(wǎng) +業(yè)務(wù)承攬協(xié)議》、《個(gè)人用工協(xié)議》。通過自主研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)用工平臺(tái)，以空殼公司名義發(fā)布和接受虛假用工任務(wù)，將虛假的靈活用工關(guān)系在線上包裝，再通過靈活用工人員賬戶走賬完成資金回流，最終完成虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。
在2年多的時(shí)間內(nèi)，該犯罪團(tuán)伙向全國926家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票4000多份，涉案金額超過20億，非法牟取暴利近4000萬元，對(duì)國家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。該行動(dòng)摧毀了犯罪團(tuán)伙，抓獲了12名犯罪嫌疑人，嚴(yán)厲打擊了涉稅違法犯罪，全力維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定，避免國家稅收損失近億元，已追繳入庫400余萬元。

（三） 某科技公司虛開專票案
2023年8月根據(jù)江蘇省稅務(wù)局的披露信息，A（宿遷）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司及其全資母公司B公司因在2018年1月1日至2021年12月31日期間開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票而受到行政處罰。A公司涉及255份發(fā)票，金額達(dá)2295.95萬元，稅額為137.76萬元；B公司則涉及235份發(fā)票，金額2091.92萬元，稅額125.52萬元。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)，兩家公司均被處以50萬元罰款，并依法移送司法機(jī)關(guān)。

（四） 北京某公司虛開發(fā)票案
根據(jù)北京市大興區(qū)人民法院（2023）京0115刑初1421號(hào)判決書顯示，2020年5月至2022年4月，被告人單某某在擔(dān)任北京XX在線科技有限公司業(yè)務(wù)員期間，按照公司指示和安排，對(duì)接有開票需求的下游公司、企業(yè)，促成合作意向后，與公司履約部、財(cái)務(wù)部等部門配合，以虛構(gòu)的推廣費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人力資源服務(wù)費(fèi)等名義，采用資金回流方式，為下游公司、企業(yè)虛開發(fā)票。其中被告人單某某虛開增值稅專用發(fā)票稅額為人民幣694萬余元；虛開增值稅普通發(fā)票19張，涉及金額人民幣138萬余元，價(jià)稅合計(jì)人民幣146萬余元。

（五） 上海yl虛開發(fā)票案
根據(jù)上海市寶山區(qū)（2023）滬0113刑初453號(hào)判決書顯示，上海yl軟件科技有限公司（以下簡稱y公司）實(shí)際經(jīng)營人沈某伙同公司財(cái)務(wù)被告人胡某于2021年1月至7月，與某公司（以下簡稱z公司）簽訂《共享經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目承攬協(xié)議》，由z公司以“靈活用工”方式向其公司的外包人員代發(fā)工資，并取得z公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)共計(jì)人民幣460余萬元，稅款共計(jì)26萬余元。但y公司與z公司之間并無真實(shí)軟件代開發(fā)的業(yè)務(wù)關(guān)系，y公司系因軟件外包業(yè)務(wù)系外包給個(gè)人缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，聯(lián)系z公司，由z公司向相關(guān)軟件外包業(yè)務(wù)人員結(jié)算費(fèi)用，代相關(guān)外包人員向y公司開具相關(guān)增值稅專用發(fā)票。
據(jù)此，y公司在取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票后，對(duì)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)抵扣，在客觀上造成了國家稅收的減少，y公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處罰金人民幣八萬元。

（六） 上海金山區(qū)人民法院對(duì)涉靈活用工平臺(tái)虛開專票案進(jìn)行審判
2020年至2022年期間，某甲公司設(shè)立稅源地公司并獲得委托代征資質(zhì)，對(duì)外宣稱該公司運(yùn)營的A平臺(tái)可以為企業(yè)解決公轉(zhuǎn)私缺進(jìn)項(xiàng)票、費(fèi)用結(jié)算等問題，讓企業(yè)在A平臺(tái)注冊后自行上傳人員信息、用工場景等。甲公司在無法確認(rèn)用工人員、用工場景真實(shí)的情況下，以靈活用工名義為企業(yè)向個(gè)人發(fā)放資金，并使用稅源地公司直接為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，或應(yīng)企業(yè)要求以其他公司為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。
其中，甲公司以其他公司為乙公司虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額40萬余元；以其他公司為丙公司虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額40萬余元。丁公司在A平臺(tái)注冊為用工單位后，通過該平臺(tái)支付員工資金并開具增值稅專用發(fā)票，其中虛開的增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額7萬余元。
2022年6月至11月期間，甲公司在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，收取開票費(fèi)后為多家虛開增值稅專用發(fā)票，合計(jì)稅額50萬余元，其中稅額30萬余元的發(fā)票已申報(bào)抵扣。
金山區(qū)人民法院經(jīng)審理后認(rèn)為，甲公司在沒有實(shí)際交易的情況下，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且屬數(shù)額較大。王某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，孫某、劉某、邵某作為公司其他直接責(zé)任人員，其行為均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且系數(shù)額較大。根據(jù)甲公司各被告人在犯罪中的情節(jié)，判處甲公司罰金人民幣三十萬元，判處王某等四人有期徒刑一年至三年，緩刑一年至四年不等。

（七） 舟山某靈工平臺(tái)虛開1億信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)被稽查
2024年5月10日，舟山市稅務(wù)局稽查局對(duì)當(dāng)?shù)啬橙肆Y源公司作出稅務(wù)處理決定書，該稅務(wù)處理決定書載明該公司為走逃失聯(lián)企業(yè)，且開具的價(jià)稅合計(jì)1億元發(fā)票為虛開發(fā)票。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理決定書中載明了該公司為虛開的主要原因如下：交易業(yè)務(wù)不真實(shí)：簽訂的合同不正規(guī)；合同對(duì)軟件內(nèi)容無具體說明，僅有雙方公司公章，無人員簽名，無簽訂日期。上游委托公司只取得了該公司的紙質(zhì)軟件說明，未獲得軟件著作權(quán)，平臺(tái)軟件未上線經(jīng)營，即交易業(yè)務(wù)實(shí)際未達(dá)成；短期內(nèi)暴力開票特征明顯。2020年10月15日注冊后隨即于2020年12月集中開具1001份電子普票，稅額99萬多，隨后2021年1月所屬期持續(xù)零申報(bào)至走逃失聯(lián)，不符合經(jīng)營常規(guī)；單位實(shí)際無軟件開發(fā)員工，企業(yè)所得稅工資薪金申報(bào)金額為0，社保無參保人員，未發(fā)現(xiàn)具備生產(chǎn)經(jīng)營能力；存在明顯虛列成本，通過“應(yīng)付賬款-暫估科目”進(jìn)行成本列支，應(yīng)付賬款長期掛賬。申報(bào)營業(yè)成本與實(shí)際取得發(fā)票差異巨大，存在明顯虛列成本。
最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司收到處理決定書后15日內(nèi)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

（八）某車企通過第三方平臺(tái)偷逃個(gè)稅被查
根據(jù)江蘇省稅務(wù)局的行政處罰信息顯示，江蘇省常州市某車企涉嫌違法利用第三方平臺(tái)代發(fā)員工工資近700萬元。
在2017年1月至2018年12月期間，該企業(yè)通過快錢平臺(tái)代發(fā)員工工資6895875.00元，其中2017年為4700586.00元、2018年為2195289.00元。為了走賬套現(xiàn)，該企業(yè)以支付開票費(fèi)的方式，在沒有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，取得上海某公司開具的增值稅普通發(fā)票128份，服務(wù)名稱為服務(wù)費(fèi)，價(jià)稅合計(jì)13286898.11元。
該行為造成該企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅1347515.86元。該企業(yè)已自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得稅1347515.86元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，因未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，常州市稅務(wù)局稽查局對(duì)該企業(yè)少代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款處以罰款50%的行政處罰，罰款共計(jì)673757.95元。

（九）靈工服務(wù)商被要求退回財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金
2024年1月30日，上市公司博遷新材發(fā)布公告，公司此前收到的2400萬元財(cái)政補(bǔ)貼被當(dāng)?shù)刎?cái)政局追回。在此前，某省要求多家靈活用工服務(wù)商退回2022年-2023年違規(guī)返還財(cái)政收入資金，主要原因是認(rèn)定為平臺(tái)類空殼企業(yè)。
博遷新材在靈工平臺(tái)稅收返還財(cái)政收緊的背景下發(fā)布此公告，也預(yù)示著各地在嚴(yán)格監(jiān)管和打擊稅收違法違規(guī)的行為，部分政策如下：
2023年12月26日，審計(jì)署審計(jì)長侯凱作《國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》，指出針對(duì)違規(guī)組織和返還財(cái)政收入問題，70個(gè)地區(qū)開展專項(xiàng)整治和完善財(cái)政收入管理制度等；55個(gè)地區(qū)清理廢止違規(guī)出臺(tái)的稅收返還優(yōu)惠等，規(guī)范招商引資行為。
2024年1月19日，江西省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化省以下財(cái)政體制改革實(shí)施方案的通知》（贛府廳發(fā)〔2024〕1號(hào)），相關(guān)“增強(qiáng)財(cái)政體制的嚴(yán)肅性”一節(jié)內(nèi)容顯示：“各市縣2025年前應(yīng)逐步取消對(duì)所轄開發(fā)區(qū)、城市新區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)等各類功能區(qū)以及特定行業(yè)、企業(yè)的財(cái)政收入全留或增量返還政策，確需支持的通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付安排。逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策，已經(jīng)出臺(tái)的沒有執(zhí)行期限應(yīng)按規(guī)定程序?qū)徟蟠_定執(zhí)行期限，執(zhí)行期滿后一律停止執(zhí)行。”

（十）靈工平臺(tái)被要求退回稅收獎(jiǎng)勵(lì)和產(chǎn)業(yè)扶持資金
2024年5月16日，永州某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)向永州某信息技術(shù)有限公司作出《關(guān)于退回稅收獎(jiǎng)勵(lì)和產(chǎn)業(yè)扶持資金的告知書》，告知該公司：根據(jù)《人力資源共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)項(xiàng)目合作協(xié)議》和縣政府相關(guān)審批，于2021年12月1日至2023年5月31日期間10此從該高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)領(lǐng)取了24,325,310元稅收獎(jiǎng)勵(lì)和產(chǎn)業(yè)扶持資金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條第二款"任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！焙汀秶鴦?wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)》(國發(fā)[2015)25號(hào))第四條"各地區(qū)、各部門今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行;其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。"等法律、政策文件的規(guī)定，該公司領(lǐng)取的上述資金屬于違反了國家稅收法律法規(guī)和政策的規(guī)定。根據(jù)據(jù)《湖南省行政程序規(guī)定》第一百五十八條第一款、第一百六十二條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定，該高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)擬決定依法收回該公司領(lǐng)取的24,325,310元稅收獎(jiǎng)勵(lì)和產(chǎn)業(yè)扶持資金。

（十一）靈活用工平臺(tái)被要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅案
A股上市公司順利辦的孫公司因靈活用工業(yè)務(wù)存在涉稅問題，遭稅務(wù)部門連續(xù)質(zhì)詢。2022年6月，6家孫公司（順利辦子公司神舟易橋（北京）財(cái)稅科技有限公司的全資子公司）被國家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局第一稽查局要求，從設(shè)立之日至2021年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢查。
據(jù)順利辦發(fā)布的《關(guān)于孫公司涉稅事項(xiàng)的進(jìn)展公告》，6家孫公司存在的稅務(wù)問題為：在開展靈活用工業(yè)務(wù)中，向承接業(yè)務(wù)的自然人或第三方公司支付的服務(wù)對(duì)價(jià)成本，在匯算清繳期內(nèi)未及時(shí)取得成本發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不充分，要求補(bǔ)開、換開發(fā)票。
接到改正通知后，順利辦的6家孫公司及時(shí)進(jìn)行全面梳理、排查，與相應(yīng)交易對(duì)方溝通確認(rèn)成本相關(guān)的依據(jù)和憑證，同時(shí)積極溝通并督促涉及業(yè)務(wù)范疇內(nèi)的靈活用工人員進(jìn)行個(gè)人端完稅。但由于涉及靈活用工業(yè)務(wù)形態(tài)多樣、對(duì)應(yīng)企業(yè)及靈活用工人員數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及地區(qū)遍及全國各地，資金結(jié)算及成本發(fā)票取得方式不一，需與客戶及主管稅務(wù)部門溝通核實(shí)的內(nèi)容較多，順利辦子公司神州易橋于2022年1月6日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了情況說明，申請(qǐng)延長整改期限。但在3月9日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)，對(duì)于延期整改申請(qǐng)不予同意。
因未按期完成整改事項(xiàng)，3月14日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向6家孫公司下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，需對(duì)所屬2020年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)》更正申報(bào)，并按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金。

靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議（4）

四、靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議
（一） 資質(zhì)辦理
委托代征資質(zhì)是指靈活用工平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征合作協(xié)議》，并根據(jù)協(xié)議授權(quán)對(duì)在平臺(tái)上提供靈活用工服務(wù)的靈活用工人員需要繳納的稅款實(shí)行代扣代繳，解決個(gè)人由于零星分散和異地申報(bào)納稅難的問題。在獲得委托代征資質(zhì)同時(shí)，靈活用工平臺(tái)通常還應(yīng)取得委托代開發(fā)票資質(zhì)，或者取得申請(qǐng)匯總代開發(fā)票資質(zhì)。靈活用工平臺(tái)應(yīng)當(dāng)確保獲得相關(guān)資質(zhì)和授權(quán)，以便依法辦理相關(guān)涉稅事宜。
明稅律所在為一家擬在境外上市的靈工平臺(tái)提供稅務(wù)合規(guī)服務(wù)過程中，境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)該上市企業(yè)所屬的靈工平臺(tái)的資質(zhì)進(jìn)行了嚴(yán)格的審查，并重點(diǎn)關(guān)注其是否取得了相關(guān)的委托代征資質(zhì)和委托代開資質(zhì)。

（二） 用工企業(yè)審查
靈活用工平臺(tái)在業(yè)務(wù)開始前應(yīng)當(dāng)做好盡調(diào)，核實(shí)合作方信息，持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，保存用工企業(yè)的合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對(duì)賬單等相關(guān)記錄，以備未來審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)合規(guī)查證之需。
靈活用工平臺(tái)應(yīng)當(dāng)守護(hù)業(yè)務(wù)真實(shí)底線，堅(jiān)持只涉足真實(shí)存在的業(yè)務(wù)，防范虛假業(yè)務(wù)和補(bǔ)單行為，保護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)和合規(guī)性。

（三） 靈工人員及收入性質(zhì)審核
靈活用工者取得所得，有可能被認(rèn)定為個(gè)人所得稅法中的“勞務(wù)報(bào)酬所得”或者“經(jīng)營所得”。個(gè)人取得的“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”適用的個(gè)稅稅率和征稅規(guī)則不同?！皠趧?wù)報(bào)酬所得”作為綜合所得之一，適用3%~45%的超額7級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得則適用5%~35%的5級(jí)累計(jì)稅率。而且，實(shí)務(wù)中一些地方允許對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)營所得采用核定方式征稅（個(gè)稅實(shí)際稅負(fù)約為1%左右）。
國家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中明確：取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)。但受制于現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)則對(duì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”界定的規(guī)定模糊，實(shí)務(wù)中可能存在難以準(zhǔn)確界定收入性質(zhì)的情形。一些地方明確將某些特定人群（如影視明星、電商主播、會(huì)計(jì)師和律師等）排除在適用個(gè)人經(jīng)營所得核定征收的情形之外。
靈工平臺(tái)在扣繳靈工人員個(gè)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)靈工人員的身份及收入性質(zhì)做必要審核，必要時(shí)應(yīng)要求靈工人員做出承諾，以防范自身的風(fēng)險(xiǎn)。

（四） 擁抱監(jiān)管主動(dòng)溝通
為確保合規(guī)運(yùn)營，靈活用工平臺(tái)應(yīng)主動(dòng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切溝通渠道，及時(shí)了解和掌握稅收政策的變化，以便及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整。平臺(tái)可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并解釋其經(jīng)營狀況，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營有充分的了解。
在面對(duì)復(fù)雜且不確定的稅務(wù)問題時(shí)，平臺(tái)應(yīng)該積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。主動(dòng)溝通有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)經(jīng)營內(nèi)容的了解，提前了解潛在問題，并尋求專業(yè)建議。通過積極主動(dòng)的溝通，平臺(tái)能夠降低不確定性，減少因信息不對(duì)稱而可能引發(fā)的潛在糾紛，從而有效降低涉稅成本。
建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的穩(wěn)固的溝通渠道不僅有助于平臺(tái)更好地遵循稅收法規(guī)，還能夠?yàn)槠脚_(tái)在稅收方面提供更多的支持和指導(dǎo)。這種合作關(guān)系的建立有助于建立信任，使靈活用工平臺(tái)能夠更好地適應(yīng)稅收政策的變化，確保業(yè)務(wù)的合法合規(guī)。

（五） 證據(jù)與資料留存?zhèn)洳?/strong>
為應(yīng)對(duì)潛在的稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn)，靈活用工平臺(tái)應(yīng)做好日常的資料收集和保管工作，降低因證據(jù)不足而產(chǎn)生的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。為此，平臺(tái)應(yīng)及時(shí)查閱政策文件，明確需要留存的文件與證據(jù)類型，并明確保存的要求，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的需要。同時(shí)，建立良好的內(nèi)部檔案管理制度，確保相關(guān)文件和證據(jù)的及時(shí)留存，并能夠隨時(shí)提供。

（六） 技術(shù)賦能
目前，全國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“數(shù)電票”試點(diǎn)全覆蓋；“金稅四期”也提出以“數(shù)”治稅的方針，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型。靈活用工平臺(tái)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)，采用先進(jìn)的數(shù)字化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化記錄和管理，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明度，降低人為錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
靈活用工平臺(tái)也可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，在業(yè)務(wù)開始前準(zhǔn)確判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性；服務(wù)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和異常情況，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警，使用工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠迅速識(shí)別異常情況，如資金流動(dòng)異常等，從而發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，為企業(yè)提供科學(xué)決策支持。

（七） 深化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)對(duì)接機(jī)制
為提升稅務(wù)合規(guī)管理的效率和透明度，靈活用工平臺(tái)應(yīng)深化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)對(duì)接機(jī)制。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)直連，平臺(tái)能夠自動(dòng)傳輸納稅數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)的自動(dòng)化。這不僅減少了人工操作的出錯(cuò)率，也大幅提升了稅務(wù)申報(bào)的速度和準(zhǔn)確性。同時(shí)，自動(dòng)化申報(bào)也有助于平臺(tái)及時(shí)響應(yīng)稅務(wù)政策變動(dòng)，快速調(diào)整稅務(wù)策略。
數(shù)據(jù)對(duì)接使得平臺(tái)能夠?qū)崟r(shí)接收稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提示和合規(guī)要求，建立起一套實(shí)時(shí)的稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)。通過分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，平臺(tái)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如虛開發(fā)票、稅款計(jì)算錯(cuò)誤等，并迅速采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（八） 聘請(qǐng)外部顧問
為彌補(bǔ)自身的專業(yè)知識(shí)缺陷和應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，靈工平臺(tái)可通過聘請(qǐng)外部稅務(wù)律師和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的方式來提升自身的合規(guī)管理水平、范潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)了解最新的稅收法規(guī)和政策變化。

靈工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)指引：用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議（5）

五、用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議
（一） 確保業(yè)務(wù)真實(shí)性與合理性
保證業(yè)務(wù)真實(shí)性是用工企業(yè)確保稅務(wù)合規(guī)的生命線。用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的全面管控，切實(shí)杜絕一切形式的業(yè)務(wù)虛構(gòu)，保障企業(yè)的稅收合規(guī)性。同時(shí)，用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免補(bǔ)錄行為。部分平臺(tái)企業(yè)基于業(yè)務(wù)量頻繁、操作麻煩等原因，在業(yè)務(wù)完成后的一段時(shí)間才將線下交易單證等信息集中導(dǎo)入線上，集中開票，導(dǎo)致真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與系統(tǒng)記錄、發(fā)票信息錯(cuò)配，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，避免補(bǔ)錄行為的發(fā)生。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，防范財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生質(zhì)疑，保持財(cái)務(wù)合規(guī)性。

（二） 平臺(tái)選擇與業(yè)務(wù)場景
用工企業(yè)在與靈活用工平臺(tái)簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)平臺(tái)進(jìn)行審查。
部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)政策，對(duì)靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營范圍做出規(guī)定，比如在湖南省稅務(wù)局就在《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見》一文中明確：目前較為常見、較多涉及的靈活用工業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)場景至少包括知識(shí)分享、自媒體、市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷、在線音頻視頻、網(wǎng)約車、外賣快遞、設(shè)計(jì)咨詢、在線文學(xué)、家政、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、裝卸服務(wù)、貨運(yùn)代理、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、網(wǎng)絡(luò)課程等招募自由職業(yè)者和推介服務(wù)。而全日制用工、高管薪酬、直播帶貨、微商銷售、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、財(cái)產(chǎn)租賃、利息股息紅利等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營范圍。企業(yè)務(wù)必深入了解與平臺(tái)合作的業(yè)務(wù)是否符合平臺(tái)的經(jīng)營范圍，避免虛開發(fā)票的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 定期復(fù)核平臺(tái)資質(zhì)與信用
用工企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審查平臺(tái)，確定平臺(tái)是否有委托代征代繳資質(zhì)。用工企業(yè)可以在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局網(wǎng)站行政征收欄查詢該平臺(tái)是否為登記公示的委托代征代繳平臺(tái)。此外，也可以通過發(fā)票的方式驗(yàn)證其是否具有相關(guān)資質(zhì)。用工企業(yè)在收到委托代征代繳平臺(tái)開出的發(fā)票后，可查詢發(fā)票真?zhèn)?，確認(rèn)發(fā)票真實(shí)后，再看發(fā)票左上角有無“代開”字樣、下方是否顯示完稅憑證號(hào)，以及銷售方一欄的代開機(jī)關(guān)信息。由于代開發(fā)票是按次繳稅，可以確保稅票的真實(shí)性，這也能側(cè)面印證該平臺(tái)是否為合規(guī)的委托代征代繳平臺(tái)。

（四） 加強(qiáng)員工培訓(xùn)
盡管用工企業(yè)與靈活用工平臺(tái)建立了稅務(wù)合作，但面對(duì)不斷變化的稅收法規(guī)環(huán)境，企業(yè)仍需保持對(duì)最新稅務(wù)動(dòng)態(tài)的了解。為此，企業(yè)應(yīng)定期開展有效的員工培訓(xùn)，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員，確保他們?nèi)媪私庾钚碌亩愂照吆头ㄒ?guī)。這樣的培訓(xùn)不僅有助于提高員工對(duì)涉稅合規(guī)要求的敏感性，也使他們能夠更靈活地應(yīng)對(duì)稅收法規(guī)的變化，確保企業(yè)在稅收事務(wù)中的合規(guī)性。

（五） 強(qiáng)化內(nèi)部審核流程
為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，用工企業(yè)還應(yīng)建立完善的內(nèi)部管理機(jī)制，包括但不限于財(cái)務(wù)審計(jì)流程、票據(jù)管理、納稅申報(bào)流程等方面的制度和規(guī)定。通過這些機(jī)制的建設(shè)，企業(yè)可以有效確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實(shí)性，提升內(nèi)部運(yùn)營的透明度和效率，有助于防范潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)審查時(shí)可能出現(xiàn)的問題。

（六） 聘請(qǐng)外部顧問
為彌補(bǔ)自身的專業(yè)知識(shí)缺陷和應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，企業(yè)可通過聘請(qǐng)外部稅務(wù)律師和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的方式來提升自身的合規(guī)管理水平、規(guī)范潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)了解最新的稅收法規(guī)和政策變化。

六、靈工平臺(tái)監(jiān)管動(dòng)態(tài)與未來趨勢
（一） 強(qiáng)監(jiān)管時(shí)代來臨
隨著靈活用工平臺(tái)的快速崛起，政府將逐步完善相關(guān)法規(guī)，以規(guī)范行業(yè)發(fā)展，對(duì)靈活用工平臺(tái)的監(jiān)管趨于嚴(yán)格。
當(dāng)前，多省份稅務(wù)局對(duì)靈工平臺(tái)實(shí)行積分考核制，未達(dá)標(biāo)或違規(guī)的靈工平臺(tái)企業(yè)將取消其委托代征資質(zhì)。一些地方稅務(wù)局采取了引進(jìn)完善靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)用項(xiàng)目的措施。從江西省稅務(wù)局官網(wǎng)可以看到，2023年江西省稅務(wù)局公開招標(biāo)，擬引進(jìn)靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別項(xiàng)目，對(duì)納入試點(diǎn)范圍的靈工平臺(tái)企業(yè)實(shí)行白名單管理。

（二） 數(shù)字智能化與人工智能整合
靈活用工平臺(tái)服務(wù)商將深入應(yīng)用數(shù)字智能技術(shù)和人工智能，通過大數(shù)據(jù)分析和智能算法提高匹配效率。在線招聘、智能匹配、電子合同等功能將成為行業(yè)標(biāo)配，提升靈活用工匹配的精準(zhǔn)性和效率。

（三） 平臺(tái)統(tǒng)一化發(fā)展與服務(wù)全覆蓋
未來靈活用工平臺(tái)將趨向建立統(tǒng)一的在線平臺(tái)，提供全方位服務(wù)，包括招聘、人才管理、薪酬結(jié)算等，以便用工企業(yè)和用工者之間更為高效的互動(dòng)和匹配。

（四） 行業(yè)專業(yè)化與細(xì)分化服務(wù)
隨著市場的成熟，靈活用工平臺(tái)將出現(xiàn)更多專業(yè)化和細(xì)分化的服務(wù)商，針對(duì)不同行業(yè)和用工需求提供定制化解決方案，更好地滿足用工企業(yè)和靈活用工者的特定需求。

（五） 跨界合作與創(chuàng)新商業(yè)模式
靈活用工平臺(tái)將積極與其他行業(yè)進(jìn)行跨界合作，如互聯(lián)網(wǎng)、金融等，以提供更全面的服務(wù)和解決方案。同時(shí)，行業(yè)內(nèi)也將迎來新的商業(yè)模式和技術(shù)手段的創(chuàng)新，推動(dòng)整個(gè)靈活用工市場進(jìn)一步發(fā)展。

七、聲明
本文件載明的內(nèi)容并不構(gòu)成我們對(duì)相關(guān)問題的正式法律意見。如任何人依據(jù)該文件的內(nèi)容從事任何的行動(dòng)而遭受任何的損失或被任何政府部門處以罰款，北京明稅律師事務(wù)所，及其合伙人和任何的雇員并不承擔(dān)任何的責(zé)任和損失。