《稅務(wù)研究》2020年第1期 論數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng) 雙支柱

論數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng)

《稅務(wù)研究》2020年第1期

作者：徐加喜、陳虎

作者單位：上海城建職業(yè)學(xué)院建筑經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院  中共上海市委黨校

內(nèi)容摘要：

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，在多邊規(guī)則無法達(dá)成共識的情況下，印度、英國和法國等國家積極采取單邊國內(nèi)法措施，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)課以數(shù)字稅。而經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和二十國集團(tuán)（G20）倡導(dǎo)的“雙支柱”方案，為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收問題提供了多邊解決框架，但也面臨諸多技術(shù)上的難題。我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，同樣面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。對此，我們要具有前瞻性和緊迫性，積極開展相關(guān)稅法理論研究和實(shí)踐探索，參與國際稅法核心技術(shù)規(guī)則的制定，從而實(shí)現(xiàn)國際稅法和國內(nèi)稅法的良性互動(dòng)。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)、國內(nèi)稅法、國際稅法、雙支柱

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是商品和服務(wù)的數(shù)字化、商業(yè)管理模式的一體化和經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化。（1）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)模式具有數(shù)據(jù)的依賴性、無形資產(chǎn)的流動(dòng)性和價(jià)值鏈的靈活性等特點(diǎn)。這在很大程度上加劇了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的可能，給所在國的稅收征管帶來難度，侵害了所在國的稅收利益。例如，谷歌和臉書等公司就利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)的這些特點(diǎn)，大幅度降低了海外所得的有效稅負(fù)率。

自二十世紀(jì)九十年代中期以來，一些發(fā)達(dá)國家就對數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的稅法挑戰(zhàn)開展研究，并發(fā)布了諸多研究報(bào)告。2013年，OECD發(fā)布了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃》，把應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅法挑戰(zhàn)作為第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃?！禕EPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》的實(shí)施對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移具有一定的約束作用，例如消除混合錯(cuò)配安排的影響（行動(dòng)計(jì)劃二）、打擊有害稅收競爭（行動(dòng)計(jì)劃五）、防止濫用常設(shè)機(jī)構(gòu)（行動(dòng)計(jì)劃七）和國別報(bào)告披露（行動(dòng)計(jì)劃十三）等舉措的實(shí)施，增加了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的合規(guī)成本，提升了其海外所得的稅負(fù)率。但這些措施未能根本性改變數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)現(xiàn)有的利潤分配規(guī)則，也就無法解決稅收征管權(quán)的分配等核心問題。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅法挑戰(zhàn)的單邊應(yīng)對

由于涉及到數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)所在國的經(jīng)濟(jì)利益和稅收主權(quán)，短期內(nèi)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征稅達(dá)成國際共識并不容易。自2015年以來，一些國家相繼采取了一些單邊措施，來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收挑戰(zhàn)。

（一）印度引入均衡稅的嘗試

印度是世界上第一個(gè)引入均衡稅（基于流轉(zhuǎn)額征稅）的國家。均衡稅是獨(dú)立于所得稅架構(gòu)之外的稅種，主要針對非居民的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在管轄區(qū)內(nèi)取得的收入征收流轉(zhuǎn)稅。印度選擇征稅的聯(lián)結(jié)點(diǎn)是基于支付方于其境內(nèi)所進(jìn)行的數(shù)據(jù)交易。在實(shí)踐中，均衡稅和所得稅只征收一項(xiàng)，并不同時(shí)征收。

當(dāng)然，均衡稅在具體執(zhí)行中仍然存在一些問題，導(dǎo)致產(chǎn)生了違背設(shè)立該稅種初衷的結(jié)果。例如，在銷售階段，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)可能利用自己的優(yōu)勢地位，將該稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；在利潤匯回階段，由于該稅種基于流轉(zhuǎn)額征收，不屬于所得稅，可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)母國所在稅收轄區(qū)對該稅不予抵免。因此，印度也在積極研究將“顯著經(jīng)濟(jì)存在”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)進(jìn)行課稅的相關(guān)問題。

（二）英國利潤轉(zhuǎn)移稅的探索

英國是最早對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)（如谷歌、蘋果）進(jìn)行反避稅調(diào)查的國家。英國創(chuàng)造性地引入了“利潤轉(zhuǎn)移稅”，即數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)把在英國境內(nèi)取得的收入轉(zhuǎn)移到低稅率國家，則對該企業(yè)征收25%的預(yù)提稅（WithholdingTax）。對轉(zhuǎn)移出利潤的識別基于“規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則”和“可選擇條款規(guī)則”。利潤轉(zhuǎn)移稅的實(shí)施能對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)起到一定的震懾作用，但在具體執(zhí)行中具有強(qiáng)烈的主觀色彩，并有違商業(yè)邏輯。

2018年，英國頒布的“征收數(shù)字臨時(shí)服務(wù)稅”相關(guān)文件（2），不再以反避稅為切入點(diǎn)，而是試圖設(shè)立稅收管轄權(quán)分配的標(biāo)準(zhǔn)，即“用戶參與”——以用戶所在地作為征稅的依據(jù)。而《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃》所設(shè)立的基本原則是，確立在實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地對利潤的征稅權(quán)?！队鴶?shù)字服務(wù)稅咨詢稿》認(rèn)為，用戶的積極參與構(gòu)成了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的核心價(jià)值，進(jìn)而，用戶所在地決定了價(jià)值創(chuàng)造地。英國基于“用戶參與”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)的數(shù)字稅征收方案，實(shí)質(zhì)上是一種擴(kuò)大銷售國稅收征管權(quán)的方式。

（三）法國的全球首部數(shù)字稅法案

法國國民議會(huì)于2019年4月8日通過數(shù)字稅法案，法國參議院于2019年7月11日通過該法案。該法案于2019年7月24日經(jīng)法國總統(tǒng)簽署后實(shí)施，成為全球首部正式落地的數(shù)字稅法。根據(jù)該法案，對每年全球收入超過7.5億歐元、其收入來源于法國境內(nèi)超過2500萬歐元的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，法國將向其征收數(shù)字稅，稅率為法國市場收入的3%。

在國際上短期無法對數(shù)字稅達(dá)成共識，無法形成多邊機(jī)制的背景下，英、法等國為了緩解國內(nèi)民粹主義壓力而急于對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征稅的做法，在一定程度上增加了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅負(fù)。但這一做法，并未從根本上解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，它不但會(huì)導(dǎo)致國家稅收管轄權(quán)的沖突，還將在一定程度上破壞現(xiàn)有國際稅法規(guī)則和稅收網(wǎng)絡(luò)平衡。

二、OECD和G20的“雙支柱”倡議

（一）發(fā)展歷程

早在1998年10月，渥太華電子商務(wù)部長級會(huì)議就對OECD財(cái)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《電子商務(wù)：稅收框架條件》所確立的原則進(jìn)行了背書。（3）2015年6月，《BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》發(fā)布，其第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃——《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的BEPS問題，以及對稅收政策帶來的更為廣泛的挑戰(zhàn)。2018年3月，BEPS包容性框架（BEPSInclusiveFramework）（4）發(fā)布了《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》，2019年1月發(fā)布了《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)化帶來的稅收挑戰(zhàn)政策說明文檔》，2019年5月31日通過了《制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)共識解決方案》（以下簡稱《解決方案》）。同日，OECD發(fā)布了具體的工作計(jì)劃來實(shí)施《解決方案》，并決定設(shè)立指導(dǎo)小組等附屬機(jī)構(gòu)持續(xù)推進(jìn)相關(guān)工作。2019年6月8日，在日本福岡舉行的G20財(cái)長和央行行長會(huì)議通過了該《解決方案》。

（二）核心內(nèi)容

面對當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)，OECD和G20創(chuàng)造性地提出了“雙支柱”的解決方案。

1.第一支柱：對利潤分配和關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行審查和修訂，合理分配稅收征管權(quán)。

（1）現(xiàn)有利潤分配規(guī)則無法公平有效地分配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管權(quán)。稅收權(quán)力的劃分是國際稅法的基礎(chǔ)，當(dāng)前調(diào)整跨國企業(yè)利潤分配的法律根植于有形的貿(mào)易和服務(wù)，以獨(dú)立交易原則作為依據(jù)。然而，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球價(jià)值鏈的形成，現(xiàn)有的利潤分配規(guī)則已無法適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，導(dǎo)致了稅收征收地和價(jià)值創(chuàng)造地的錯(cuò)位。聯(lián)結(jié)規(guī)則是利潤分配的重要依據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)向某稅收轄區(qū)出售貨物或者提供服務(wù)但不在該轄區(qū)內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的，根據(jù)現(xiàn)有的聯(lián)結(jié)規(guī)則，則該稅收轄區(qū)無法取得稅收征收權(quán)。在此背景下，第一支柱的解決方案傾向于賦予消費(fèi)者所在區(qū)域的稅收征管權(quán)，這已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的稅法理論。而賦予消費(fèi)者所在區(qū)域稅收征管權(quán)，首先要確定合適的利潤分配規(guī)則，這樣既能擺脫實(shí)體存在的局限性，最大限度地實(shí)現(xiàn)有效征管，還可以盡可能地避免雙重征稅并有效解決稅收爭議。第一支柱提供討論的利潤分配規(guī)則主要包括修正的剩余利潤分割法、按比例進(jìn)行分配法和市場分布分配法等。

(2)稅收權(quán)力的重新劃分需要對關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行修訂。關(guān)聯(lián)規(guī)則修訂的方向是確保利潤在實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。這對數(shù)字經(jīng)濟(jì)而言，就要求淡化地理和物理屬性的限制，以傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)的方法將受到?jīng)_擊。即使數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在稅收轄區(qū)內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，稅收轄區(qū)仍將具有稅收管轄權(quán)。OECD在《BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》中的第一項(xiàng)《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》提出了“顯著經(jīng)濟(jì)存在”作為新聯(lián)結(jié)規(guī)則。在第一支柱的提案中，各國都旨在將更多的跨國企業(yè)全球利潤分配給市場所在國。例如，“用戶參與規(guī)則”與“內(nèi)在功能聯(lián)系規(guī)則”。“用戶參與規(guī)則”即英國首次提出的聯(lián)結(jié)規(guī)則，是指以用戶積極和持續(xù)的參與作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，在具體實(shí)施時(shí)可簡化為稅收轄區(qū)內(nèi)的積極用戶占全部用戶的比例?！皟?nèi)在功能聯(lián)系規(guī)則”是將營銷型無形資產(chǎn)中的商號、商標(biāo)、客戶名單、客戶數(shù)據(jù)以及客戶關(guān)系等進(jìn)行區(qū)分，根據(jù)其內(nèi)在功能決定聯(lián)結(jié)的稅收轄區(qū)。

2.第二支柱：聚焦反稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移遺留問題。

盡管《BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》在一定程度上提升了實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地的稅收管轄權(quán)，控制了跨國企業(yè)的避稅行為。但一些加入包容性框架的國家堅(jiān)持認(rèn)為，《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（5）作為一項(xiàng)國際公約，未能有效解決跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到無稅或低稅區(qū)的問題，這種情況尤其容易發(fā)生在數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移中。同時(shí)，多邊規(guī)則的缺失將導(dǎo)致單邊主義盛行，進(jìn)而擾亂現(xiàn)有的國際稅法規(guī)則，損害國家的征稅權(quán)和納稅人的利益。第二支柱設(shè)立的兩項(xiàng)規(guī)則有收入包含規(guī)則以及對稅基侵蝕付款征稅規(guī)則：

(1)收入包含規(guī)則：外國分支機(jī)構(gòu)或受控實(shí)體在境外的所得，在其設(shè)立地或者住所地適用了低于最低稅率的實(shí)際稅率，則該外國分支機(jī)構(gòu)或受控實(shí)體的股東所在稅收轄區(qū)可以對該筆收入征稅。

(2)對稅基侵蝕付款征稅規(guī)則：除非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移的付款按照不低于最低稅率的實(shí)際稅率征稅，否則來源國將不允許對這些付款進(jìn)行稅前扣除或者給予稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。（6）

這兩項(xiàng)規(guī)則對現(xiàn)有的國際稅法和BEPS有了實(shí)質(zhì)性突破，確立了“最低稅率”標(biāo)準(zhǔn)，作為對“收入和付款”進(jìn)行統(tǒng)一征稅的依據(jù)，從理論上為應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題提供了新的思路。但從實(shí)踐層面看，由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化方面存在著巨大差異，所得稅稅率也有所不同，如何確立“最低稅率”進(jìn)而在全球范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一征稅，需要各國達(dá)成共識。因此，《解決方案》將對上述提案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和影響評估：一方面，分析對整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和各項(xiàng)稅收要素產(chǎn)生的影響；另一方面，需要評估對不同國家、行業(yè)和企業(yè)所產(chǎn)生影響的差異?！督鉀Q方案》指導(dǎo)小組為推動(dòng)各國建立共識，將尋求統(tǒng)一的利潤分配規(guī)則，同時(shí)促進(jìn)第二支柱中的“兩項(xiàng)規(guī)則”達(dá)成協(xié)議。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收挑戰(zhàn)的中國應(yīng)對

中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，既是提供數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)的大國，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)的大國。我國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的稅收挑戰(zhàn)，宜選取全面和平衡的應(yīng)對措施。

（一）在國內(nèi)層面上，積極研究、適時(shí)制定應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的法律法規(guī)

在國際社會(huì)短期內(nèi)無法達(dá)成共識，從而無法形成多邊國際稅法機(jī)制的背景下，許多國家已采取了單邊措施，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。我國也應(yīng)當(dāng)積極研究，通過推進(jìn)立法以維護(hù)國家稅基和國際稅收公平。

建議我國以O(shè)ECD提出的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”替代“常設(shè)機(jī)構(gòu)”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征稅?！帮@著經(jīng)濟(jì)存在”的判定可參照以下三個(gè)方面之一：(1)收入因素，從一個(gè)國家持續(xù)地產(chǎn)生收入是最清晰地表明顯著存在的事實(shí)；(2)數(shù)字化因素，包括當(dāng)?shù)赜蛎?、?dāng)?shù)財(cái)?shù)字平臺(tái)和當(dāng)?shù)刂Ц哆x擇；(3)用戶因素，鑒于網(wǎng)絡(luò)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要影響，用戶群體信息可作為與他國經(jīng)濟(jì)體系持久相互作用的重要指標(biāo)，主要包括月度活躍用戶、在線合同訂立和數(shù)據(jù)收集等要素。在單一要素?zé)o法確定“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的情況下，也可以進(jìn)行綜合考量。例如，收入因素可能不足以證明非居民企業(yè)定期且持續(xù)地參與了他國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以和其他因素相結(jié)合作為測量標(biāo)準(zhǔn)。（7）

當(dāng)然，以“顯著經(jīng)濟(jì)存在”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)課稅，還需要解決對于從他國取得的收入如何進(jìn)行定量的技術(shù)問題。若這一問題處理不好，很容易造成稅基侵蝕或者產(chǎn)生雙重征稅。盡管“顯著經(jīng)濟(jì)存在”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)課稅這一規(guī)則并不完美，但相較其他規(guī)則，目前它能較好地保持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)所在國和數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)國之間的平衡，因此得到了OECD和歐盟的認(rèn)可。我國采用“顯著經(jīng)濟(jì)存在”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)課稅，也容易取得國際上的支持。

（二）在國際層面上，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅法的制定

OECD和G20相互配合，引領(lǐng)了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)新規(guī)則的發(fā)展。它們將在達(dá)成共識的基礎(chǔ)上，繼續(xù)提出長期性的解決方案，并在2020年發(fā)布最終報(bào)告?！半p支柱”方案不僅僅是應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的稅收措施，也是未來國際稅法發(fā)展的方向。應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收挑戰(zhàn)的法律不是單獨(dú)存在的，而是整個(gè)國際稅法的有機(jī)組成部分。在實(shí)踐中，我們無法截然區(qū)分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)和非數(shù)字經(jīng)濟(jì)，因此，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收挑戰(zhàn)，將給整個(gè)國際稅法帶來革命性變化。

我國可以根據(jù)OECD《解決方案》的工作步驟，積極在以下問題上發(fā)表建設(shè)性意見：(1)對第一支柱的利潤分配和聯(lián)結(jié)點(diǎn)規(guī)則所面臨的技術(shù)問題，提出我方修改意見，與其他國家協(xié)調(diào)統(tǒng)一地達(dá)成共識。(2)對第二支柱所涉及的收入包含規(guī)則，重點(diǎn)提出分支機(jī)構(gòu)或受控實(shí)體的確立標(biāo)準(zhǔn)，以及獲取境外收入的依據(jù)等。(3)對稅基侵蝕支出的征稅規(guī)則，提出“最低稅率”的確立原則和標(biāo)準(zhǔn)。(4)對各項(xiàng)提議進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，并對可能帶來的沖擊進(jìn)行評估。

（三）實(shí)現(xiàn)國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng)

我國國內(nèi)稅法的制定與實(shí)施，能夠在很大程度上豐富國際稅法的實(shí)踐，為國際稅法的形成打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)國內(nèi)稅法與國際稅法的良性互動(dòng)。一方面，形成國際上新的稅法的多邊談判，需要以各國現(xiàn)有稅法為參照。例如，“用戶參與”“營銷型無形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟(jì)存在”等聯(lián)結(jié)點(diǎn)規(guī)則，都是各國在國內(nèi)法基礎(chǔ)上提出的。各國單邊稅收措施的相繼出臺(tái)，既能檢驗(yàn)各種規(guī)則的實(shí)施效果，又能顯現(xiàn)這些措施可能對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的影響，從而為多邊規(guī)則的形成打下基礎(chǔ)。另一方面，國際稅法的實(shí)施也要以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)。例如，第二支柱的提案明確提出，對稅基侵蝕支付征稅的實(shí)現(xiàn)要通過修改國內(nèi)法和雙邊稅收協(xié)定。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的挑戰(zhàn)是一個(gè)國際性問題，需要各國間政策的協(xié)調(diào)。僅僅運(yùn)用國內(nèi)法措施，有可能引起各國稅收政策的競爭，導(dǎo)致國際稅收秩序的混亂，不利于問題的解決。因此，OECD和G20在《解決方案》中明確：2020年前，在共識的基礎(chǔ)上形成解決方案。

國際稅法與國內(nèi)稅法一樣，都是動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。我們要積極推動(dòng)國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng)，將國內(nèi)稅法在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，評估其實(shí)施效果，權(quán)衡其利弊，向OECD提交建議。同時(shí)，積極研究“雙支柱”的落地機(jī)制以及其實(shí)施對我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)和“一帶一路”沿線國家的稅收所產(chǎn)生的影響，這既是維護(hù)我國稅收主權(quán)的需要，也是塑造我國作為負(fù)責(zé)任大國良好形象的良好契機(jī)。

參考文獻(xiàn)

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On the Positive Interaction between Internal Tax Law andInternational Tax Law in a Digital Economy

Xu Jiaxi and Chen Hu

Abstract: In the face of the tax challenges of the digitaleconomy, and without consensus on multilateral rules, some countries such asIndia, the United Kingdom and France have introduced actively and unilaterallyinternal tax laws to impose digital taxes on the related companies. However,the“dual-pillar”approach advocated by OECD and G20 provides a multilateralframework for the tax issues in the digital economy era, but it also faces manytechnical di culties. As a great power in the digital economy, China also facesthe tax challenges of the digital economy. In this regard, it is necessary tocarry out actively theoretical research and practical exploration on therelevant tax law in a forward-looking and urgent manner, and to participate inthe formulation of core technical rules of international tax law, so as toachieve a positive interaction between international tax law and internal taxlaw.Key words: Digital economy; Internal tax law; International tax law; Dualpillars

責(zé)任編輯：齊燁

論數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng) 雙支柱

《稅務(wù)研究》2020年第1期 論數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng) 雙支柱～

《稅務(wù)研究》2020年第1期 論數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國內(nèi)稅法和國際稅法的良性互動(dòng) 雙支柱～

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