新加坡：合格捐贈(zèng)者可稅前扣除250%

新加坡：合格捐贈(zèng)者可稅前扣除250%

作者：張維正 吳東明

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局上海市嘉定區(qū)稅務(wù)局，北京神州稅道稅務(wù)研究中心

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2022年03月11日  版次：08

根據(jù)新加坡的慈善法，在新加坡任何以慈善目的設(shè)立并開(kāi)展活動(dòng)的組織，必須向慈善事務(wù)專(zhuān)員申請(qǐng)注冊(cè)。這些經(jīng)注冊(cè)的慈善機(jī)構(gòu)在符合特定條件的情況下，可申請(qǐng)成為公共慈善機(jī)構(gòu)，享受所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策。

稅前扣除比例高達(dá)250%

根據(jù)新加坡規(guī)定，2016年1月1日～2023年12月31日，所有合格捐贈(zèng)者（包括個(gè)人、公司、信托、團(tuán)體）按照規(guī)定條件向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，可按捐贈(zèng)金額的250%享受所得稅稅前扣除。即每向經(jīng)認(rèn)可的公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)1新元，捐贈(zèng)者在當(dāng)年可獲得2.5新元的所得稅稅前扣除。捐贈(zèng)者在計(jì)算應(yīng)稅收入前，捐贈(zèng)的扣除額會(huì)從其法定收入（包括工作收入、貿(mào)易所得等）中扣除。舉例來(lái)說(shuō)，新加坡居民納稅人甲某2021年的法定收入為10萬(wàn)新元，當(dāng)年向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了1萬(wàn)新元，則甲某在2022年納稅申報(bào)時(shí)的應(yīng)稅收入為7.5萬(wàn)新元（10－1×250%）。

在新加坡，現(xiàn)金形式的捐贈(zèng)最為普遍。捐贈(zèng)者向公共慈善機(jī)構(gòu)或新加坡政府進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)，如果沒(méi)有獲得實(shí)質(zhì)利益回報(bào)，可獲得捐贈(zèng)額250%的所得稅稅前扣除。但是，如果贊助者在公共慈善機(jī)構(gòu)舉辦慈善活動(dòng)時(shí)放棄場(chǎng)地租金，由于不是直接向公共慈善機(jī)構(gòu)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)，無(wú)法享受所得稅稅前扣除優(yōu)惠。

非現(xiàn)金捐贈(zèng)也可享優(yōu)惠

根據(jù)規(guī)定，捐贈(zèng)者向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)在新加坡交易所公開(kāi)上市的股票等金融證券同樣可享受稅前扣除優(yōu)惠。捐贈(zèng)股票的價(jià)值，由公共慈善機(jī)構(gòu)根據(jù)同一類(lèi)型股票在捐贈(zèng)日前最后一次在公開(kāi)市場(chǎng)上的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)。

如果捐贈(zèng)藝術(shù)品，只有向獲得國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)批準(zhǔn)的博物館進(jìn)行捐贈(zèng)，且這件藝術(shù)品經(jīng)國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)認(rèn)定值得收藏時(shí)，捐贈(zèng)者才可享受稅前扣除優(yōu)惠。捐贈(zèng)藝術(shù)品的價(jià)值由博物館或國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)評(píng)估確定。同時(shí)，新加坡設(shè)立了公共藝術(shù)稅收激勵(lì)計(jì)劃，自2006年4月1日起，捐贈(zèng)者向國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)或其批準(zhǔn)的接收者進(jìn)行符合條件的捐贈(zèng)，將有資格享受稅前扣除。

根據(jù)規(guī)定，符合條件的捐贈(zèng)主要包括三類(lèi)：一是將捐贈(zèng)用于安裝或維護(hù)供公眾展示的雕塑、藝術(shù)品的款項(xiàng)或服務(wù)；二是向經(jīng)認(rèn)可的受贈(zèng)人捐贈(zèng)雕塑用于在室內(nèi)公開(kāi)展示；三是捐贈(zèng)符合國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)要求的具有藝術(shù)或遺產(chǎn)價(jià)值的二維、三維公共藝術(shù)作品。捐贈(zèng)者需要向國(guó)家遺產(chǎn)委員會(huì)申請(qǐng)?jiān)u估所捐贈(zèng)雕塑或藝術(shù)品的價(jià)值。

如果以土地、房屋作為捐贈(zèng)品，捐贈(zèng)者或公共慈善機(jī)構(gòu)需要安排估價(jià)師對(duì)土地或房屋的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，再由公共慈善機(jī)構(gòu)向新加坡稅務(wù)局提交申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)可后，該土地或房屋的市場(chǎng)價(jià)值可作為捐贈(zèng)金額。需要注意的是，土地、房屋的評(píng)估成本不可享受稅前扣除。

特殊捐贈(zèng)需滿足特定條件

除了上述常見(jiàn)的捐贈(zèng)外，還有幾類(lèi)特殊的捐贈(zèng)也可享受稅前扣除優(yōu)惠。比如用于命名公共慈善機(jī)構(gòu)及其設(shè)施、活動(dòng)或計(jì)劃的捐款，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的捐贈(zèng)計(jì)劃，將捐贈(zèng)用于命名經(jīng)批準(zhǔn)的受贈(zèng)人的設(shè)施（包括手工藝品和公共雕塑）等。

需要提醒的是，如果捐贈(zèng)者實(shí)質(zhì)上是在公共慈善機(jī)構(gòu)的設(shè)施、活動(dòng)或計(jì)劃中做帶有廣告性質(zhì)的推廣，比如在活動(dòng)中展示自身的橫幅、產(chǎn)品或其他附屬品，此類(lèi)行為屬于廣告或營(yíng)銷(xiāo)，而非捐贈(zèng)。同時(shí)，向經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)際慈善機(jī)構(gòu)管理的海外救濟(jì)基金捐款等用于“外國(guó)慈善目的”的捐贈(zèng)，不屬于可稅前扣除的捐贈(zèng)。

扣除程序較為簡(jiǎn)便

新加坡稅務(wù)局不接受基于捐贈(zèng)收據(jù)的所得稅稅前扣除申請(qǐng)，稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)公共慈善機(jī)構(gòu)提供的信息（捐贈(zèng)扣除收據(jù)上的捐贈(zèng)者名稱(chēng)、捐贈(zèng)日期和捐贈(zèng)金額等），在對(duì)捐贈(zèng)者納稅評(píng)估時(shí)進(jìn)行扣除，納稅人無(wú)須在申報(bào)表中申報(bào)捐贈(zèng)金額。因此，捐贈(zèng)人在向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)必須提供準(zhǔn)確的納稅人識(shí)別號(hào)碼（身份證號(hào)或登記號(hào)）等信息，以便享受所得稅稅前扣除政策。

可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年

當(dāng)捐贈(zèng)的扣除額超過(guò)當(dāng)年法定收入時(shí)，符合條件的捐贈(zèng)者最多可將未使用的扣除額向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年。也就是說(shuō)，如果捐贈(zèng)人2021年的捐贈(zèng)扣除額超過(guò)其當(dāng)年收入，2022年完成申報(bào)納稅后，剩余的扣除額至多可結(jié)轉(zhuǎn)到2027年納稅申報(bào)時(shí)扣除。需要提醒的是，對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)者來(lái)說(shuō)，若要在其未來(lái)收入中扣除未扣除的捐贈(zèng)扣除額，必須滿足持股測(cè)試，比如有關(guān)公司的股東及其所持股份截至有關(guān)日期并無(wú)重大變動(dòng)等，未使用的捐贈(zèng)扣除額將在減除貿(mào)易損失和資本免稅額后進(jìn)行扣除。