【2016年3月30日】新經(jīng)濟(jì)時代稅收風(fēng)險管理的方向

新經(jīng)濟(jì)時代稅收風(fēng)險管理的方向

中國稅務(wù)學(xué)會 焦瑞進(jìn)

新經(jīng)濟(jì)模式向傳統(tǒng)的稅制提出挑戰(zhàn)。稅源在哪里？在傳統(tǒng)稅制下找不著稅源，是當(dāng)前稅收管理面臨的最大風(fēng)險。

稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)行的風(fēng)險管理指導(dǎo)思想和工作內(nèi)容，依然停留在就現(xiàn)行征管模式下的征管事項談風(fēng)險防范。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行稅制和征管模式落后于新經(jīng)濟(jì)時代的要求，有必要探討一下新經(jīng)濟(jì)時代稅收風(fēng)險管理的方向。

“互聯(lián)網(wǎng)+”新經(jīng)濟(jì)模式帶來了數(shù)字經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，由此將帶來經(jīng)濟(jì)社會活動乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的顛覆性變革：一是經(jīng)濟(jì)效率的推進(jìn)驅(qū)動由傳統(tǒng)的“專業(yè)分工式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌鲑Y源網(wǎng)絡(luò)高效整合”來實現(xiàn)；二是市場價格機(jī)制由傳統(tǒng)的規(guī)模效益定價模式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€性需求市場價格快速反應(yīng)實現(xiàn)，并有效避免供過于求；三是個性需求定制使得企業(yè)規(guī)模趨小甚至個體化，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理模式。

這種顛覆性的變革會對稅制產(chǎn)生哪些影響呢？

一是納稅主體隨市場主體的多變而呈現(xiàn)復(fù)雜化和難以控制。信息技術(shù)的快速發(fā)展，影響的不僅是商品買賣，市場主體也隨時在重組和兼并，并涉及跨國重組。納稅人隨時在變化，稅收管理難度和復(fù)雜性大大增加。

二是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相融合，經(jīng)營模式復(fù)雜，稅源難以分割。新業(yè)態(tài)改變了有形商品的生產(chǎn)和銷售模式，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化和經(jīng)營形式的多樣化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅基的控制難度加大。

三是常設(shè)機(jī)構(gòu)和固定營業(yè)場所的關(guān)系變得模糊不清，稅權(quán)劃分復(fù)雜化。尤其是非居民可以不在境外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定營業(yè)場所，而可以通過其設(shè)在居住國的門戶網(wǎng)站或第三方電子商務(wù)平臺，直接向境外個人客戶銷售貨物或提供勞務(wù)。這樣的經(jīng)營活動，使得稅源的發(fā)生地變得模糊不清。

四是稅源與價值創(chuàng)造地分離，利潤歸屬難辨，尤其是國際貿(mào)易和國際經(jīng)營活動的利潤歸屬問題。

傳統(tǒng)的以產(chǎn)業(yè)分類為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，由產(chǎn)業(yè)劃分行業(yè)再細(xì)分為經(jīng)濟(jì)單元，即相應(yīng)的企業(yè)，以專業(yè)化分工的方式促進(jìn)生產(chǎn)效率，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，這一時期的網(wǎng)絡(luò)僅僅是促進(jìn)效率的手段和工具。進(jìn)入以大數(shù)據(jù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)資源，幾乎所有的商務(wù)活動和社會交互活動都根植于網(wǎng)絡(luò)資源，在此基礎(chǔ)上發(fā)展出個性、互融、混營并存，再分不出行業(yè)、產(chǎn)業(yè)和經(jīng)營主體。在這種新經(jīng)濟(jì)模式下，傳統(tǒng)稅制再找不著適用稅率的行業(yè)、納稅主體和相應(yīng)的稅基，甚至再見不著現(xiàn)金，理不出相關(guān)的結(jié)算關(guān)系。新經(jīng)濟(jì)模式向傳統(tǒng)的稅制提出挑戰(zhàn)。稅源在哪里？在傳統(tǒng)稅制下找不著稅源，是當(dāng)前稅收管理面臨的最大風(fēng)險。

從征管工作來看，找不到稅收實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和利益主體，如何確定適用稅率、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠適用關(guān)系和稅賦承擔(dān)主體等法律關(guān)系？相關(guān)的征管制度和手段，與信息變革導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變不匹配，是當(dāng)前征管工作面臨的最大風(fēng)險。

新經(jīng)濟(jì)時代防范稅收風(fēng)險的基本路徑，筆者認(rèn)為，應(yīng)從優(yōu)化稅制、明確法律關(guān)系和采用先進(jìn)的技術(shù)手段三個方向并進(jìn)，方能統(tǒng)籌實現(xiàn)。

一是優(yōu)化稅制。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可由生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)四個環(huán)節(jié)明確地劃分，并作為稅制建設(shè)考慮稅源環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)依據(jù)。我國現(xiàn)行稅制突顯生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，再向分配、消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，形成復(fù)雜的重復(fù)征稅體系，以確保財政收入，但稅負(fù)計算復(fù)雜，征管程序煩瑣。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家稅制設(shè)計偏重分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)價值實現(xiàn)后的分配和消費(fèi)關(guān)系，遵從稅收經(jīng)濟(jì)原理， 同時也避免重復(fù)征稅，更顯稅制簡潔，方便征管。

新經(jīng)濟(jì)模式下存在行業(yè)混營、經(jīng)濟(jì)主體不明、產(chǎn)品與服務(wù)輪廓不清等一系列問題，但人的基本因素是不變的，其生活、娛樂、社交活動消費(fèi)是必需的，由此決定在復(fù)雜的新經(jīng)濟(jì)模式下管住稅源要以“人”為本，稅制設(shè)計要從人們?nèi)〉玫氖杖牒拖M(fèi)做文章，確立所得和消費(fèi)兩大稅系。過去以生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)為征稅基礎(chǔ)，是因為當(dāng)時的技術(shù)手段和管理措施管不住自然人及其手中的現(xiàn)金。目前，由于一照一碼與賬戶的對應(yīng)關(guān)系以及先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，以“人”為本管住現(xiàn)金已不再是難點。

二是明確責(zé)任與義務(wù)。新經(jīng)濟(jì)時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)再將自己定義為收稅機(jī)關(guān)，而要作為管理機(jī)構(gòu)發(fā)揮政府效用。稅收征管法規(guī)定的上百種征管事項，原本在相關(guān)的稅法或條例中已經(jīng)明確為納稅人的責(zé)任與義務(wù)，但由于強(qiáng)調(diào)“征管”責(zé)任，淡化了“繳納”義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此承擔(dān)了更多的執(zhí)法風(fēng)險。比如，增值稅暫行條例明確從事生產(chǎn)與銷售商品和勞務(wù)負(fù)有納稅義務(wù)，結(jié)果發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定的出臺，讓納稅人誤解為必須伴隨發(fā)票這樣的第二條件才要納稅，形成了現(xiàn)在有票才有稅的現(xiàn)象。當(dāng)稅制簡化為所得和消費(fèi)兩大稅系，法律制度要以“人”為本管住消費(fèi)支出和取得收入環(huán)節(jié)的資金信息流，明確相關(guān)的涉稅法律責(zé)任與義務(wù)關(guān)系，對每一筆交易通過價稅分離原則直接扣繳入庫。

三是采用先進(jìn)的技術(shù)手段。進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，互聯(lián)網(wǎng)不僅是新經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動力，實際已經(jīng)發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)的主要資源和要素。這時期的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會始終以客戶需求為動力走在技術(shù)的前端，稅收管理需要做的就是把稅務(wù)工作融入現(xiàn)成的網(wǎng)絡(luò)資源中。

文獻(xiàn)原文： 新經(jīng)濟(jì)時代稅收風(fēng)險管理的方向_焦瑞進(jìn).pdf (48.04 KB, 下載次數(shù): 252)

2021-9-3 14:25 上傳

點擊文件名下載附件