【2020年8月6日】稅收籌劃第10招——會(huì)計(jì)技術(shù)

稅收籌劃第10招——會(huì)計(jì)技術(shù)

01 籌劃原理

會(huì)計(jì)與稅收一脈相承，會(huì)計(jì)核算是納稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算技術(shù)籌劃節(jié)稅，一般通過(guò)會(huì)計(jì)折舊方法、攤銷政策，存貨計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)方法等手段進(jìn)行稅收籌劃。

經(jīng)典術(shù)語(yǔ)1：會(huì)計(jì)政策選擇

經(jīng)典術(shù)語(yǔ)2：盈余管理

02 盈余管理

（一）籌劃原理

企業(yè)在會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)收益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化而采取的會(huì)計(jì)政策選擇行為，其實(shí)質(zhì)是有目的地干預(yù)或控制財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，進(jìn)而獲取一定的財(cái)務(wù)利益。

（二）盈余管理的主客體

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體是會(huì)計(jì)政策。

（三）盈余管理的目的

（1）實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)金計(jì)劃

（2）企業(yè)融資動(dòng)因

（3）規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)

（4）創(chuàng)造企業(yè)光環(huán)

（5）避開(kāi)社會(huì)監(jiān)管

（四）燒餅的故事

故事梗概：

假設(shè)一個(gè)市場(chǎng)上，有兩個(gè)燒餅鋪賣燒餅，有且只有兩個(gè)店鋪——甲和乙。假設(shè)它們的燒餅價(jià)格沒(méi)有物價(jià)局監(jiān)管，燒餅的成本為1元錢。假設(shè)它們的燒餅一樣多。再假設(shè)他們的生意很不好，一個(gè)賣燒餅的人都沒(méi)有。為了擺脫很乏味的境況，甲和乙就玩起了游戲。

甲花1元錢買乙一個(gè)燒餅，乙花1元錢買甲一個(gè)燒餅；

甲花2元錢買乙一個(gè)燒餅，乙花2元錢買甲一個(gè)燒餅；

甲花3元錢買乙一個(gè)燒餅，乙花3元錢買甲一個(gè)燒餅；

……

在整個(gè)市場(chǎng)的人看來(lái)，燒餅的價(jià)格在飛漲。一段時(shí)間后燒餅就漲到了30元錢一個(gè)，還顯示出價(jià)格上漲的趨勢(shì)。你知道市場(chǎng)會(huì)發(fā)生什么變化？

市場(chǎng)真奇妙，一些路人對(duì)燒餅價(jià)格的變化開(kāi)始覺(jué)得很驚奇，但慢慢就適應(yīng)了這種市場(chǎng)價(jià)格。逐漸有越來(lái)越多的人來(lái)買燒餅，還有很多人根據(jù)價(jià)格走勢(shì)購(gòu)買“燒餅期貨”用于投資……

啟示：

1.在游戲中，燒餅鋪的收入可以得到調(diào)節(jié)；

2.燒餅鋪通過(guò)游戲向市場(chǎng)傳遞某些信息；

3.燒餅鋪是因?yàn)閮r(jià)格操縱而實(shí)現(xiàn)生意興隆

03 會(huì)計(jì)技術(shù)

財(cái)務(wù)調(diào)賬三大技術(shù)

1. 窗飾：Window  Dressing

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果在信息披露時(shí)顯得較為理想。本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)狀況加以粉飾和美化。

【方法】：淡化債務(wù)或損失

企業(yè)盡量少披露債務(wù)，尤其是或有債務(wù)，或者不提，或者輕描淡寫，給市場(chǎng)傳遞財(cái)務(wù)狀況良好的信息。企業(yè)發(fā)生的許多損失，不予及時(shí)轉(zhuǎn)銷，不形成巨額虧損，從而避免負(fù)面財(cái)務(wù)信息結(jié)果，起到信息披露的市場(chǎng)要求或吸引潛在投資者的目的。

2. 修勻：Income  Smoothing

通過(guò)對(duì)交易時(shí)間、分配方法和程序、估計(jì)技術(shù)等影響企業(yè)收益衡量的因素加以主觀控制和調(diào)整，從而達(dá)到使不同會(huì)計(jì)年度間收益水平達(dá)到基本穩(wěn)定（包括穩(wěn)步增長(zhǎng)）目標(biāo)的一系列財(cái)務(wù)調(diào)整行為的總稱。

【方法】：收益期間的調(diào)整

當(dāng)企業(yè)處于所得稅免稅期間，企業(yè)提前確認(rèn)收入，推遲費(fèi)用。或者干脆將一切預(yù)提費(fèi)用不予預(yù)提，待攤費(fèi)用不進(jìn)行待攤。

3. 微調(diào)：Little  Adjusting

通過(guò)對(duì)交易時(shí)間、分配方法通過(guò)精細(xì)的技術(shù)手段，對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，以達(dá)到美化和修飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。

【方法】：財(cái)務(wù)比率的調(diào)整藝術(shù)

（1）早填支票償還短期應(yīng)付賬款

結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債時(shí)，流動(dòng)比率下降流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債時(shí)，流動(dòng)比率上升

（2）拿固定資產(chǎn)去償還長(zhǎng)期債務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)出現(xiàn)什么變化呢？

結(jié)論：資產(chǎn)大于負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債率下降；資產(chǎn)小于負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債率上升。

04 稅收籌劃案例

【案例一】單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅咋辦？

一些單位為了調(diào)動(dòng)雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔(dān)個(gè)人所得稅。按照稅法規(guī)定，代為雇員支付的個(gè)人所得稅屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，不能稅前扣除。單位代墊個(gè)稅應(yīng)該如何籌劃？能否企業(yè)所得稅前扣除個(gè)稅？

情景設(shè)置：小王某月預(yù)扣稅金后的稅后工資為9710元。要求：假定暫不考慮三險(xiǎn)一金和專項(xiàng)附加扣除。

（1）請(qǐng)計(jì)算小王的稅前工資額（不考慮三險(xiǎn)一金）？

（2）作出個(gè)人所得稅的計(jì)提及扣繳的賬務(wù)處理。

稅后工資換算成稅前工資的方法

應(yīng)納稅所得額 =（9710－5000－210）÷（1－10%）=5000（元）

稅前工資=5000＋5000=10000（元）

籌劃方案：?jiǎn)挝恢苯恿兄Ф惽肮べY薪金，能夠全部實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

【案例二】預(yù)估折扣率

山泉公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了激勵(lì)代理商，制定如下銷售政策：

（1）年銷售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.20元折扣；（2）年銷售礦泉水在100萬(wàn)～300萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.30元折扣；（3）年銷售礦泉水在300萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.40元折扣。

問(wèn)題與困惑：在代理期間，山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。

通常的做法：等到代理當(dāng)年年底結(jié)算或次年年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給代理商的總折扣額，并單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。但是，按照稅法規(guī)定，這種折扣在計(jì)算增值稅時(shí)不允許沖抵銷售收入。

【稅政解讀】：銷售折扣必須與價(jià)款體現(xiàn)在同一張發(fā)票上。否則，不允許沖抵銷售收入。還可能被視為銷售返利，收到返利方計(jì)算繳納增值稅。

籌劃方法：預(yù)估折扣率法。年初，山泉公司按最低折扣率或根據(jù)上年代理商的銷售情況初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)先按預(yù)估折扣率來(lái)確定折扣后的銷售收入。即企業(yè)將扣除折扣額后的余額確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，從而減少銷售環(huán)節(jié)的稅負(fù)。等到年底結(jié)算或次年年初再把預(yù)估折扣率與實(shí)際折扣率的差額，最終進(jìn)行調(diào)整?；蛘?，將預(yù)估折扣率與實(shí)際折扣率的差額，遞延處理，作為代理商下一期再進(jìn)貨的折扣額予以直接扣除。

【案例三】昌泰房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)完成一個(gè)大型房地產(chǎn)項(xiàng)目，但僅存有大量商業(yè)用房未出售，多年的開(kāi)發(fā)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，且一些棘手的債權(quán)債務(wù)未予處理。公司決策者準(zhǔn)備將這些商業(yè)用房整合起來(lái)使用，組建經(jīng)營(yíng)一家酒店。請(qǐng)思考：應(yīng)該采用何種模式操作？

正常思路：將商業(yè)用房投資設(shè)立一家酒店，采用投資模式。但是，這種投資模式被視同銷售，必須繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、契稅，才能實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)過(guò)戶到新成立的酒店公司。顯然，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。

籌劃方案1：企業(yè)合并模式

（1）由昌泰房地產(chǎn)公司的股東按照原投資昌泰房地產(chǎn)公司的控股比例，再投資設(shè)立一家昌鑫酒店公司。

（2）昌鑫酒店公司采取企業(yè)合并方式，將昌泰房地產(chǎn)公司予以合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

（3）昌泰房地產(chǎn)公司清算，其債權(quán)債務(wù)也進(jìn)行相應(yīng)的清理或轉(zhuǎn)讓。

籌劃方案2：企業(yè)分立模式

（1）昌泰房地產(chǎn)公司進(jìn)行分立，將商業(yè)用房分立為一家獨(dú)立的昌隆酒店公司。

（2）昌隆酒店公司被分離出來(lái)，不改變?cè)蓶|的持股比例，不繳納增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。

（3）昌隆酒店公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)。

作者簡(jiǎn)介

蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題等，在《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

責(zé)任編輯

張聰，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2019年稅收學(xué)碩士，主要研究方向?yàn)槎愂绽碚撆c政策。