“董監(jiān)高”參與虛開騙稅：后果很嚴(yán)重

“董監(jiān)高”參與虛開騙稅：后果很嚴(yán)重

作者：劉天永 楊勝明

作者單位：北京華稅律師事務(wù)所

近年來(lái)，上市公司因虛開騙稅，補(bǔ)繳稅款和滯納金、繳納罰款的案例，時(shí)有發(fā)生。實(shí)務(wù)中，上市公司虛開騙稅的動(dòng)因有很多，比如出于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，采購(gòu)方無(wú)法開具發(fā)票需從第三方尋找發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部管理疏漏導(dǎo)致被他人利用“過(guò)票”或買單出口，董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱“董監(jiān)高”）想要牟取個(gè)人利益等等。需要提醒的是，虛開騙稅一直是稅務(wù)、公安、海關(guān)等部門重點(diǎn)打擊的違法犯罪行為。上市公司虛開騙稅的行為一旦被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，參與其中的“董監(jiān)高”也會(huì)受到嚴(yán)重處罰。

◎典型案例◎

Z公司是一家位于西北地區(qū)的上市公司，主要從事羊絨、羊毛、亞麻及其混紡類紡織品的生產(chǎn)和銷售。2012年～2013年，Z公司與11家公司簽訂了489份虛假的出口銷售合同，對(duì)方不提供資金和產(chǎn)品，只借用Z公司的出口資質(zhì)，假報(bào)出口業(yè)務(wù)，通過(guò)虛假收匯，提供虛假資料，在沒(méi)有貨物出口的情況下，通過(guò)“買單”“配貨”申報(bào)出口，獲得蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

有關(guān)部門進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上述涉稅違法行為系Z公司董事長(zhǎng)馬某利用職務(wù)之便，以及Z公司的出口資質(zhì)，在未經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審議等決策程序的情況下，伙同他人操作的。2012年～2013年，Z公司虛假報(bào)關(guān)出口貨物合計(jì)近1.2億美元（約合人民幣7.7億元），騙取出口退稅款超過(guò)1.2億元人民幣。

2016年，當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》作出刑事判決，判處馬某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金1000萬(wàn)元。同時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，追繳Z公司所騙取的退稅款，并對(duì)其處以騙取退稅款1倍的罰款。此外，深圳證券交易所對(duì)Z公司及其時(shí)任董事長(zhǎng)馬某、時(shí)任董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)盧某等10余位“董監(jiān)高”予以公開譴責(zé)處分，并將其違法行為和所受處分計(jì)入上市公司誠(chéng)信檔案向社會(huì)公布。

◎分析提醒◎

這是一起典型的“四自三不見”案件，即Z公司在不見進(jìn)出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的情況下，允許其他公司自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)，僅借用Z公司出口資質(zhì)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)，其他公司沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨物出口業(yè)務(wù)，構(gòu)成假報(bào)出口騙取國(guó)家出口退稅款。

稅收征收管理法第六十六條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

對(duì)于構(gòu)成犯罪的虛開騙稅行為，根據(jù)刑法第二百零四條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條（逃稅罪）的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

也就是說(shuō)，上市公司虛開騙稅，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失、行政處罰，參與其中的“董監(jiān)高”還可能因構(gòu)成騙取出口退稅罪或逃稅罪，受到刑事處罰。在Z公司的案例中，時(shí)任董事長(zhǎng)馬某策劃并參與了虛開騙稅活動(dòng)，承擔(dān)了主要的刑事責(zé)任，不僅被判處有期徒刑三年，緩刑五年，還繳納了1000萬(wàn)元的罰金，其實(shí)施犯罪取得的非法所得也被全部追繳。

值得關(guān)注的是，雖然Z公司其他“董監(jiān)高”并未對(duì)此次虛開騙稅行為承擔(dān)刑事責(zé)任，但是在相關(guān)涉稅違法行為披露后，其10余位“董監(jiān)高”因未能恪盡職守、履行誠(chéng)信勤勉義務(wù)受到了監(jiān)管部門的公開譴責(zé)處分。根據(jù)《上海證券交易所上市公司董事選任與行為指引》等政策文件的規(guī)定，上市公司“董監(jiān)高”受到公開譴責(zé)后，三年內(nèi)不得被提名為董事候選人、不得擔(dān)任董事會(huì)秘書、不得擔(dān)任獨(dú)立董事、不得給予股權(quán)激勵(lì)、不得擔(dān)任首發(fā)上市公司的“董監(jiān)高”。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年07月09日  版次：08

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