“董監(jiān)高”：警惕涉稅違法違規(guī)隱性成本

“董監(jiān)高”：警惕涉稅違法違規(guī)隱性成本

作者：葉萬(wàn)權(quán)

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局瑞安市稅務(wù)局

最近，筆者在查閱上市公司公告時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些上市公司因欠繳稅款等日常稅務(wù)違規(guī)行為受到處罰。需要注意的是，除了受到監(jiān)管部門(mén)的直接處罰外，上市公司及其董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“董監(jiān)高”）還可能承擔(dān)諸如納稅信用等級(jí)下降、限制出境等隱性成本。

◎典型案例◎

6月下旬，X上市公司發(fā)布公告稱(chēng)，因其欠繳2017年度所得稅稅款4000多萬(wàn)元、全資子公司欠繳房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅30多萬(wàn)元，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅收保全措施決定書(shū)（扣押/查封適用）》。公告顯示，X公司的一筆對(duì)外股權(quán)投資被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封，如果X公司在規(guī)定的納稅期限內(nèi)仍未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所查封的對(duì)外股權(quán)投資以抵繳稅款。筆者梳理X公司相關(guān)公告發(fā)現(xiàn)，早在2019年，稅務(wù)機(jī)關(guān)就因這兩筆欠稅款查封了X公司的銀行賬戶(hù)，并采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。由于強(qiáng)制執(zhí)行后仍未繳清稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又查封其多處房產(chǎn)。

X公司在公告中披露，受欠繳稅款事項(xiàng)影響，公司納稅評(píng)級(jí)和信用評(píng)級(jí)受到重大負(fù)面影響，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，公司資產(chǎn)存在拍賣(mài)可能，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。同時(shí)，根據(jù)《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納已申報(bào)或批準(zhǔn)延期申報(bào)的應(yīng)納稅（費(fèi)）款會(huì)被按次扣分，影響年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。此外，根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論（如稽查、納稅評(píng)估）繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的，該評(píng)價(jià)年度的納稅信用將直接被判為D級(jí)，可能在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、資質(zhì)審核等方面受到限制。

需要注意的是，上市公司欠繳稅款不但會(huì)影響企業(yè)，“董監(jiān)高”也會(huì)因此受到限制。

一方面，根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按相關(guān)規(guī)定公開(kāi)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他企業(yè)，納稅信用也將直接判為D級(jí)?！岸O(jiān)高”若為上市公司的直接責(zé)任人員，而該上市公司的納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)，那么，“董監(jiān)高”注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他企業(yè)將受此影響，納稅信用直接被判定為D級(jí)。

另一方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和公安部聯(lián)合印發(fā)的《阻止欠稅人出境實(shí)施辦法》，欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款又未提供納稅擔(dān)保且準(zhǔn)備出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法向欠稅人申明不準(zhǔn)出境。對(duì)已取得出境證件執(zhí)意出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)規(guī)定的程序函請(qǐng)公安機(jī)關(guān)辦理邊控手續(xù)，阻止其出境。如果欠稅人為法人，阻止出境對(duì)象為其法定代表人。根據(jù)公司法規(guī)定，上市公司的法定代表人需由董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事或者經(jīng)理?yè)?dān)任。也就是說(shuō)，如果上市公司存在欠繳稅款行為，作為法定代表人的董事或高級(jí)管理人員有出境需求的話(huà)，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保，否則將被限制出境。

◎提醒建議◎

筆者在研究上市公司涉稅違法違規(guī)案例時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些上市公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自其收購(gòu)的子公司，而且部分子公司的稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生在被收購(gòu)前。M上市公司就曾發(fā)布公告稱(chēng)，因其子公司在被收購(gòu)前存在涉稅違法違規(guī)行為，M公司收到了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。根據(jù)M公司的公告，其與該子公司原股東在收購(gòu)協(xié)議中簽訂了免責(zé)條款，M公司將依法、依約要求原股東承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

對(duì)此，筆者建議上市公司及“董監(jiān)高”，在實(shí)施兼并重組、股權(quán)收購(gòu)等行為前，做好盡職調(diào)查工作，關(guān)注標(biāo)的公司的稅務(wù)問(wèn)題，必要時(shí)可委托獨(dú)立的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展涉稅審計(jì)。此外，可參考M公司的做法，在收購(gòu)協(xié)議中簽訂免責(zé)條款明確約定，若標(biāo)的公司因收購(gòu)前的稅務(wù)問(wèn)題受到稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門(mén)的處罰（包括但不限于追繳稅款及滯納金、罰款），則原股東應(yīng)承擔(dān)全部責(zé)任。倘若已經(jīng)完成收購(gòu)的標(biāo)的公司因收購(gòu)前的涉稅問(wèn)題發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，上市公司及“董監(jiān)高”應(yīng)盡快按照收購(gòu)協(xié)議啟動(dòng)有關(guān)訴訟、仲裁程序，積極維護(hù)自身合法權(quán)益。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年07月09日  版次：08

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