案例 | 注意啦，農產品憑證抵扣，要看清政策

咱們都知道，購進農產品可按規(guī)定抵扣進項稅額。

但請注意啦！將購進的農產品涉及的進項稅額都抵扣，可能會引起稅務風險。

案例

　　A公司是一家酒店，為一般納稅人，今年5月從一家專門批發(fā)銷售農產品的公司購買了豬肉和蔬菜，取得一張免稅的增值稅普通發(fā)票，金額為8萬元。

　　

　　A公司的財務周小姐由于不熟悉稅收政策，按農產品免稅發(fā)票注明的金額乘以9%計算抵扣了進項稅額。但這個抵扣增值稅的處理是不正確的。

　　

　　根據財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。因此，A公司取得的這張農產品免稅發(fā)票不能抵扣增值稅。

　　購進農產品可以抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、從農業(yè)生產者（含農民專業(yè)合作社）購入免稅農產品取得的農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票。

　　農產品銷售發(fā)票是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，不包括批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。

　　因此，不是所有農產品憑證都可以抵扣增值稅。稍不注意，就可能引起不必要的稅務風險。

政策依據

1.《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（ 財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

　?。ㄒ唬┏緱l第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

　　（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

　?。ㄈ├^續(xù)推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執(zhí)行?！　?/font>

　　其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄋ模┘{稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　?。ㄎ澹┘{稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。

　　未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

　　（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

　　　

2.《財政部　稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。

　　納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

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案例來源：深圳市稅務局