如何征收非稅收入

如何征收非稅收入

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2018年08月01日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2018-08/01/content_336390.html

編者按 國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并完成，征管體制改革向逐級(jí)接收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)等領(lǐng)域縱深推進(jìn)。今天，本欄目邀請(qǐng)部分領(lǐng)軍人才談?wù)劮嵌愂杖胝鞴艿脑?huà)題。

一、非稅收入與稅收的不同         

非稅收入和稅收同為政府財(cái)政收入的主要組成部分，但二者在內(nèi)容要素、職能作用、性質(zhì)目的、預(yù)算管理和征管模式等方面具有較大的差異性。

稅收是國(guó)家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿(mǎn)足社會(huì)共同需要，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。目前一共有18個(gè)稅種，雖然具體征收要素不同，但基本屬性類(lèi)似。

非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用國(guó)家權(quán)力、政府信譽(yù)和國(guó)有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項(xiàng)收入。非稅收入與稅收相比，存在種類(lèi)多、項(xiàng)目多的特點(diǎn)，具體征收要素差異較大。按照《政府非稅收入管理辦法》的規(guī)定，政府非稅收入分為12種，具體包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國(guó)有資本收益、彩票公益金、特許經(jīng)營(yíng)收入、中央銀行收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入、政府收入的利息收入、其他非稅收入等。根據(jù)其性質(zhì)和征收目的、依據(jù)，歸為“費(fèi)、類(lèi)稅、租、利、罰、捐”六大類(lèi)。

非稅收入和稅收相比，在作用、特點(diǎn)、核算和征管等方面差異顯著：

職能作用不同。稅收主要功能是籌集財(cái)政收入，其次還有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和收入分配、監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)等職能，一般堅(jiān)持稅收中性原則，盡量減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。而非稅收入除了組織財(cái)政收入之外，還承擔(dān)了更多的職能作用。一是減少擁擠和補(bǔ)償成本。對(duì)準(zhǔn)公共產(chǎn)品由受益者付費(fèi)，既能夠彌補(bǔ)服務(wù)成本，在一定程度上減少對(duì)公共產(chǎn)品的過(guò)度消費(fèi)，減少擁堵點(diǎn)，還可以充分體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)、多收益多負(fù)擔(dān)”的原則，有益于準(zhǔn)公共產(chǎn)品提供與分配的經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)福利最大化。二是減少負(fù)外部效應(yīng)。當(dāng)稅收無(wú)法有效解決負(fù)外部效應(yīng)時(shí)，便可依據(jù)政府強(qiáng)制性行政權(quán)力，采用收費(fèi)或罰沒(méi)的方式，促使繳費(fèi)人自覺(jué)減少負(fù)外部效應(yīng)。三是國(guó)有資產(chǎn)保值增值。國(guó)家憑借國(guó)有資產(chǎn)所有者的身份，對(duì)其進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，使其保值增值，并從中獲取收益。

性質(zhì)目的不同。與稅收的“強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性”有所不同，非稅收入呈現(xiàn)多種特點(diǎn)：有的具有“自愿性、有償性、一次性”，比如各種考試收費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)收費(fèi)等，繳費(fèi)人自愿繳納，大多是一次性繳費(fèi)，隨事而收。有的具有“強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性”，比如企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加和殘疾人就業(yè)保障金等，需要按月繳納，具有一定的強(qiáng)制性，且繳費(fèi)人和受益人不直接關(guān)聯(lián)。有的具有“強(qiáng)制性、無(wú)償性、一次性”，比如各種罰沒(méi)收入，沒(méi)有固定的收繳對(duì)象。

預(yù)算管理不同。一是預(yù)算類(lèi)別不同。根據(jù)預(yù)算法，政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算。稅收只在一般公共預(yù)算中核算，非稅收入分布在一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算3個(gè)預(yù)算中。二是收入分成方式不同。稅收一般分稅種按比例確定中央與地方的收入分成。非稅收入的分成方式呈現(xiàn)多樣化：一是按比例分成方式，比如水資源費(fèi)10%歸中央，90%歸地方；二是按地區(qū)分，比如國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金，北京等14個(gè)省市屬于中央收入，山西等16個(gè)省屬于地方收入；三是按照繳費(fèi)對(duì)象分，比如國(guó)有資本收益，中央企業(yè)繳納的屬于中央收入，地方企業(yè)繳納的屬于地方收入。

征管模式不同。稅收的征收管理模式基本一致，分為登記、申報(bào)、征收、檢查、處罰和保全強(qiáng)制等征管環(huán)節(jié)。非稅收入征收模式卻差異比較大：一是自愿與強(qiáng)制并存。有的是繳費(fèi)人自愿繳納，比如捐贈(zèng)收入等；有的是強(qiáng)制繳納，比如殘疾人就業(yè)保障金。二是征收部門(mén)多樣化。稅收的征管集中于稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)部門(mén)，非稅收入的執(zhí)收部門(mén)比較多，大多數(shù)政府機(jī)關(guān)都涉及。三是管理方式不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)大多使用征收管理模式。非稅收入大多為收繳或執(zhí)收，采取事前核對(duì)的方式，核對(duì)無(wú)誤后再開(kāi)具繳款書(shū)征收入庫(kù)，一般無(wú)需事后風(fēng)險(xiǎn)管理。四是票據(jù)管理方式不同。目前稅收使用稅收票證，非稅收入一般使用非稅收入票據(jù)。為了方便繳費(fèi)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入一般使用稅收票證。

（王國(guó)強(qiáng)，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局）

二、建立配套征管制度

建議加快非稅收入征管配套制度建設(shè)，通過(guò)修訂稅收征管法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收主體地位等措施，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)征收非稅收入于法有據(jù)。

與稅收相比，非稅收入具有法律層次復(fù)雜、政策規(guī)定多樣等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收非稅收入實(shí)踐中，能夠有效提高征收效率，但在相關(guān)配套機(jī)制建設(shè)方面，存在職責(zé)不清晰、授權(quán)不徹底和執(zhí)法權(quán)限不充分等制度性障礙，一定程度上制約了非稅收入征管水平的提升。

征收主體授權(quán)不充分。根據(jù)現(xiàn)行制度框架，各級(jí)財(cái)政部門(mén)是非稅收入的主管部門(mén)，非稅收入可以由財(cái)政部門(mén)直接征收，也可以由財(cái)政部門(mén)委托的部門(mén)和單位征收，法律、法規(guī)對(duì)非稅收入執(zhí)收單位已有規(guī)定的除外。實(shí)際執(zhí)行中，除了教育費(fèi)附加等有明文授權(quán)的情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入多是以受托的身份征收。征收主體授權(quán)不充分，在一定程度上制約了征管效率的提升。

執(zhí)法權(quán)限受到限制。稅收征管法第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！币虼硕愂照鞴芊ㄖ贿m用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收的征收管理。在非稅收入的實(shí)際征管中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照稅收的管理方式，采取登記、申報(bào)和征收入庫(kù)等管理性措施，但在保全、強(qiáng)制等手段上，尚不能將稅收征管法直接應(yīng)用于非稅收入。即使對(duì)于已授權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的教育費(fèi)附加和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，如果當(dāng)事人拒不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能直接強(qiáng)制執(zhí)行，而只能根據(jù)行政強(qiáng)制法的相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

行政處罰權(quán)存在真空。非稅收入現(xiàn)行征收管理中，財(cái)政等相關(guān)部門(mén)主要依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，實(shí)施相應(yīng)行政處罰，追究繳費(fèi)人法律責(zé)任。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收非稅收入時(shí)，如何適用這些規(guī)定等問(wèn)題尚未明確。

加收滯納金政策難以落實(shí)。行政強(qiáng)制法規(guī)定，加收滯納金是一種行政強(qiáng)制執(zhí)行方式，必須由法律設(shè)定。但一些規(guī)范性文件又對(duì)非稅收入的征收規(guī)定了加收滯納金條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果按照這些規(guī)范性文件加收滯納金，將違反行政強(qiáng)制法的禁止性規(guī)定導(dǎo)致程序違法。

針對(duì)目前存在的制度障礙，建議從以下方面加以清除。

修訂完善稅收征管法及實(shí)施細(xì)則。建議按照《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》要求，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收非稅收入、實(shí)行稅費(fèi)同征同管的實(shí)際需要，對(duì)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則加以修訂，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收非稅收入授予相應(yīng)執(zhí)法權(quán)限，并明確按照稅收征管法加收滯納金。

盡快完善非稅收入相關(guān)制度文件。建議進(jìn)一步梳理稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收非稅收入相關(guān)制度文件，對(duì)存在和行政強(qiáng)制法等法律法規(guī)相沖突的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整完善，使相關(guān)的征管措施、執(zhí)法手段等規(guī)定與具體征收部門(mén)的職責(zé)相匹配，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)化高效統(tǒng)一的征管模式奠定制度基礎(chǔ)。

明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收主體地位。建議修訂相應(yīng)授權(quán)文件，或者采取一攬子授權(quán)的方式，將稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的受托身份改為直接征收主體，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完全的征收管理權(quán)限，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)征收非稅收入于法有據(jù)。

（張瑞琰，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局）

三、接穩(wěn)征好 任重道遠(yuǎn)

如何發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管優(yōu)勢(shì)，既有效提高合規(guī)性，又呼應(yīng)繳費(fèi)人的訴求，避免企業(yè)負(fù)擔(dān)大起大落，稅務(wù)機(jī)關(guān)任重道遠(yuǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是完善我國(guó)社會(huì)保障體系、提升社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳效能的重大決策。新的征管領(lǐng)域，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)挑戰(zhàn)。

與稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性不同，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)鼓勵(lì)繳費(fèi)有償，多繳多得，長(zhǎng)繳多得。諸如城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等制度，實(shí)行政府主導(dǎo)和居民自愿相結(jié)合。此類(lèi)繳費(fèi)人并不受無(wú)償性和強(qiáng)制性制約。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以自然人為重要管理對(duì)象，特別是靈活就業(yè)人員、城鄉(xiāng)居民，個(gè)人繳費(fèi)并無(wú)任職企業(yè)可供源泉控管，這些都將考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。

從流程設(shè)計(jì)來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，只是社會(huì)保障體系的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)，之前的參保登記和之后的待遇發(fā)放、基金監(jiān)管分屬社保經(jīng)辦、財(cái)政等部門(mén)。與稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直管理不同，人社、財(cái)政部門(mén)多是屬地管理，各地區(qū)各層級(jí)往往自成體系，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何實(shí)現(xiàn)與這些部門(mén)的高效信息交換和征管協(xié)作，是一種考驗(yàn)。

面對(duì)各級(jí)黨委政府的信任、實(shí)體企業(yè)和繳費(fèi)人的期盼，平穩(wěn)過(guò)渡是重中之重，既要提升繳費(fèi)人獲得感，又不能擾動(dòng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行?！吨袊?guó)企業(yè)社保白皮書(shū)2017》顯示，2017年我國(guó)社保繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)企業(yè)占比僅為24.1%，如何發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管優(yōu)勢(shì)，既有效提高合規(guī)性，又呼應(yīng)繳費(fèi)人的訴求，避免企業(yè)負(fù)擔(dān)大起大落，稅務(wù)機(jī)關(guān)任重道遠(yuǎn)。

征管手段上實(shí)施柔性化改造。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作方式的適應(yīng)性，在尊重社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳規(guī)律的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)征繳模式的平穩(wěn)過(guò)渡。依托基層組織的征收架構(gòu)，分類(lèi)施治，摸清費(fèi)源底冊(cè)，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，回應(yīng)公眾需求，增強(qiáng)客戶(hù)黏性，提高參保繳費(fèi)意愿，打造共建共治的征繳共同體。

征繳方式上實(shí)施便捷化服務(wù)。針對(duì)大量的繳費(fèi)個(gè)人和海量的征繳數(shù)據(jù)，要改變“一刀切”的管理方式，借鑒個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化流程，對(duì)職工社保實(shí)施規(guī)范化征繳，對(duì)城鄉(xiāng)居民和靈活就業(yè)人員實(shí)施社會(huì)化征繳，綜合采取簡(jiǎn)并征期、委托代征、網(wǎng)上申報(bào)和移動(dòng)支付等方式，持續(xù)降低制度化交易成本，為繳費(fèi)人提供柔性化的便民服務(wù)。

部門(mén)協(xié)作上實(shí)施一體化治理。緊密依靠地方黨委政府的組織領(lǐng)導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)財(cái)政、人社、醫(yī)保、衛(wèi)生和人民銀行等各部門(mén)積極性，尋找部門(mén)合作最大公約數(shù)，無(wú)縫承接登記數(shù)據(jù)，高效提供對(duì)賬信息，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)融入社會(huì)保障體系的大格局。

運(yùn)行機(jī)制上實(shí)施差別化應(yīng)對(duì)。加快法律法規(guī)和規(guī)章政策的梳理修訂。打造金稅工程、金保工程無(wú)縫對(duì)接的征繳服務(wù)和后續(xù)管理系統(tǒng)，確保各地稅務(wù)機(jī)關(guān)順利開(kāi)征、如期擴(kuò)圍和平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。

風(fēng)險(xiǎn)管理上實(shí)施針對(duì)性防控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)放大自身征管優(yōu)勢(shì)，借助大數(shù)據(jù)和專(zhuān)業(yè)化治理手段，持續(xù)提高社保繳費(fèi)的合規(guī)性，化解基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保障繳費(fèi)人合法權(quán)益。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)密切監(jiān)控征繳運(yùn)行，分析收入動(dòng)態(tài)，提供決策資政，合理調(diào)降費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)接穩(wěn)征好，在確保繳費(fèi)人福利持續(xù)改善的基礎(chǔ)上最大程度釋放稅務(wù)征收的減負(fù)紅利。

（張迪秋，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局無(wú)錫市稅務(wù)局）

四、關(guān)注中央調(diào)劑的影響

中央調(diào)劑制度的出臺(tái)，必然會(huì)對(duì)正在實(shí)施中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)改革、對(duì)已經(jīng)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作產(chǎn)生重大的影響。

經(jīng)中央全面深化改革委員會(huì)第二次會(huì)議審議通過(guò)，2018年7月1日起，《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中央調(diào)劑制度）在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)邁出了全國(guó)統(tǒng)籌的關(guān)鍵一步。目前，全國(guó)共有22個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，以下簡(jiǎn)稱(chēng)?。┮呀?jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。中央調(diào)劑制度的出臺(tái)，必然會(huì)對(duì)正在實(shí)施中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)改革、對(duì)已經(jīng)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作造成重大的影響。

中央調(diào)劑制度

當(dāng)前，養(yǎng)老保險(xiǎn)一方面面臨著人口老齡化加劇、需求壓力持續(xù)增長(zhǎng)、地區(qū)差異較大和部分地區(qū)收不抵支不可持續(xù)的嚴(yán)峻形勢(shì)；另一方面面臨著降低收費(fèi)、籌資標(biāo)準(zhǔn)下降的要求。在這種兩難背景下，養(yǎng)老保險(xiǎn)中央調(diào)劑制度出臺(tái)，目的就是在不增加繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的前提下，盡可能平衡各省經(jīng)濟(jì)不均衡造成的養(yǎng)老保險(xiǎn)保障能力不均衡問(wèn)題，緩解部分省份養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收不抵支、發(fā)不出養(yǎng)老金的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)中央調(diào)劑制度，中央調(diào)劑基金從各省份養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中上解籌集，實(shí)行以收定支，當(dāng)年籌集的資金全部撥付地方，按照離退休人員數(shù)平均分配。采取先預(yù)繳預(yù)撥后清算的辦法，資金按季度上解下?lián)埽杲K統(tǒng)一結(jié)算。其上解和下?lián)芄饺缦拢?/font>

某省份上解額=（某省份職工平均工資×90%）×某省份在職應(yīng)參保人數(shù)×上解比例。其中，上解比例相對(duì)固定，2018年為3%，以后逐年提高。

某省份下?lián)茴~=某省份離退休人數(shù)×全國(guó)統(tǒng)一計(jì)算的人均撥付額。

從上述公式可以得出：

某省份實(shí)際調(diào)出額=某省份上解額-某省份下?lián)茴~。如果調(diào)出額為正數(shù)，則該省份屬于貢獻(xiàn)省。調(diào)出額為負(fù)數(shù)，則該省份為受益省。這一指標(biāo)是各省最關(guān)注的，是中央調(diào)劑制度對(duì)各省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管造成影響的關(guān)鍵。

決定上解額的關(guān)鍵參數(shù)為“上解基數(shù)”（某省份職工平均工資×90%）和“上解人數(shù)”（某省份在職應(yīng)參保人數(shù)）。這兩個(gè)參數(shù)的本質(zhì)是“繳費(fèi)工資比”和“繳費(fèi)人數(shù)比”。決定下?lián)茴~的關(guān)鍵參數(shù)為“離退休人數(shù)”。

繳費(fèi)工資比。繳費(fèi)工資比是實(shí)際平均繳費(fèi)工資占職工平均工資的比重。征繳效率越高，實(shí)際平均繳費(fèi)工資就越高，繳費(fèi)工資比就越高。因此，上解公式中的“某省份職工平均工資×90%”，就是90%的繳費(fèi)工資比。中央調(diào)劑制度明確，職工平均工資口徑為統(tǒng)計(jì)部門(mén)提供的城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位和私營(yíng)單位就業(yè)人員加權(quán)平均工資。據(jù)此分析，無(wú)論各省份征繳效率高低，中央都要按照90%的繳費(fèi)工資比計(jì)算上解額。各省通過(guò)加大社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳力度，提高實(shí)際繳費(fèi)工資、提升繳費(fèi)工資比，不會(huì)對(duì)上解額造成任何影響。這可能會(huì)對(duì)各省提高實(shí)際繳費(fèi)工資產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用。特別是對(duì)于貢獻(xiàn)省來(lái)講，由于其上解額大于下?lián)茴~，為彌補(bǔ)因此產(chǎn)生的缺口，會(huì)進(jìn)一步加大社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管力度，從而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作提出更高要求。

繳費(fèi)人數(shù)比。繳費(fèi)人數(shù)比是實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)占參保人數(shù)的比重。中央調(diào)劑制度明確，在職應(yīng)參保人數(shù)是計(jì)算上解額的重要指標(biāo)，暫以在職參保人數(shù)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的企業(yè)就業(yè)人數(shù)二者平均值為基數(shù)核定。所以，在職參保人數(shù)越多，上解額就越高。表面上看，這可能會(huì)對(duì)各省擴(kuò)大參保面、增加在職參保人數(shù)產(chǎn)生一定抑制作用，至少不會(huì)起到明顯促進(jìn)作用。但是，由于上解公式是按照在職應(yīng)參保人數(shù)而非實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)計(jì)算上解額，因此，將會(huì)倒逼各省努力增加實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)，提升繳費(fèi)人數(shù)比，從而做實(shí)在職參保人數(shù)，解決部分省在職參保人數(shù)虛高的問(wèn)題。

離退休干部人數(shù)。這是決定某省份能夠從中央獲得下?lián)苷{(diào)劑金的關(guān)鍵參數(shù)。各省離退休干部人數(shù)越多，獲得的下?lián)軘?shù)額越大。中央調(diào)劑制度明確，各省份離退休人數(shù)由人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部核定，這樣可以有效避免地方為多爭(zhēng)取調(diào)劑金而將不符合條件人員納入離退休人員范圍。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何落實(shí)好中央調(diào)劑制度

依據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》和《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的唯一征收主體，在確保中央調(diào)劑制度落實(shí)中責(zé)無(wú)旁貸。

依法足額征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行社會(huì)保險(xiǎn)法，及時(shí)足額征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不斷提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管效率，從而確保中央調(diào)基金順利上解、可持續(xù)上解。

統(tǒng)一各地基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率和繳費(fèi)基數(shù)口徑。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔1997〕26號(hào)），對(duì)企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率只確定了不超過(guò)企業(yè)工資總額20%的上限，具體由各省確定。從實(shí)際情況看，各省規(guī)定的企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率千差萬(wàn)別。根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）規(guī)定，“參保單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和”“職工本人繳費(fèi)工資基數(shù)可在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%~300%的范圍內(nèi)核定”，造成各地繳費(fèi)基數(shù)不一。稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，建議提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)政策規(guī)定依法予以修訂，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率和繳費(fèi)基數(shù)口徑。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的跟蹤分析。在嚴(yán)格依法征收的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的跟蹤分析，防止企業(yè)負(fù)擔(dān)上升過(guò)快。在此基礎(chǔ)上，積極建議黨委政府在中央調(diào)劑制度框架下，優(yōu)先通過(guò)做實(shí)在職參保人數(shù)，鞏固參保擴(kuò)面成果來(lái)提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入水平；在此基礎(chǔ)上再逐步提高繳費(fèi)工資比，夯實(shí)繳費(fèi)基數(shù)，從而穩(wěn)定企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，穩(wěn)步提高征管效率，力爭(zhēng)在不增加社會(huì)整體繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的前提下，確保社保資金的安全和可持續(xù)增長(zhǎng)。

全面做好相關(guān)數(shù)據(jù)交接。建議在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與人社部門(mén)進(jìn)行全面數(shù)據(jù)交接，尤其要交接清楚參保人數(shù)、繳費(fèi)人數(shù)和實(shí)際繳費(fèi)工資等相關(guān)數(shù)據(jù)，明確各自工作責(zé)任，為稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)中央調(diào)劑制度奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（陳道勝，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局）