40億石化變票案公安以“虛開罪”立案偵查移送,檢察院改以“逃稅罪”提起公訴

編者按：近日，由華稅律師代理的甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開案經(jīng)某省某市人民檢察院審查終結(jié)，向某市中級人民法院正式提起公訴，指控甲、乙等十余人在生產(chǎn)調(diào)和成品油過程中違法利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售偷逃消費(fèi)稅金額13億余元（增專票價稅合計40億元），應(yīng)當(dāng)以刑法第二百零一條規(guī)定的逃稅罪追究刑事責(zé)任。在本案立案偵查時，當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)經(jīng)研究討論認(rèn)定本案屬于特大虛開增值稅專用發(fā)票案件，公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)后以虛開案件向檢察院移送，彼時被告人可能面臨無期徒刑的法律后果。由于檢察院最終以逃稅罪起訴，被告人現(xiàn)最高僅將面臨七年有期徒刑。在律師經(jīng)歷了長達(dá)一年多時間的艱苦辯護(hù)，目前這一結(jié)果令當(dāng)事人家屬也倍感欣慰。本文將華稅具體辦理本案有關(guān)情況以及核心的法律問題進(jìn)行歸納和分析，以期對當(dāng)前各地司法機(jī)關(guān)辦理石化企業(yè)變票案件提供有益參考。

一、案情介紹
A公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。B公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。C集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。

2015年至2016年，C集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系：C集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位D公司將組分油賣與A公司，開具化工原料發(fā)票，A公司將組分油賣與B公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，B公司等八家公司將組分油賣與C集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)E公司，開具汽油發(fā)票，E公司將組分油賣與C集團(tuán)的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當(dāng)?shù)氐闹惺汀⒅惺髽I(yè)，開具汽油發(fā)票。

2016年10月，B公司所在地公安機(jī)關(guān)對乙及其控制的貿(mào)易公司以虛開增值稅專用發(fā)票罪立案偵查，并抓捕了甲、丙等十余人。2017年9月，公安機(jī)關(guān)以甲、乙等十余人虛開增值稅專用發(fā)票罪向某市人民檢察院提交起訴意見書并移送案卷材料。經(jīng)公安機(jī)關(guān)查實(shí)，B公司等八家公司共計開具的品名變更發(fā)票價稅合計約40億元，所開具的發(fā)票均用于增值稅稅款的抵扣，認(rèn)定造成了國家增值稅稅款巨額損失，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。案件經(jīng)兩次退回補(bǔ)充偵查后，某市人民檢察院于2019年1月對本案審查終結(jié)，向某市中級人民法院提起起訴書，認(rèn)定甲、乙等十余人利用增值稅專用發(fā)票品名變更方式偷逃消費(fèi)稅稅款約13億元，公安機(jī)關(guān)調(diào)查的犯罪事實(shí)清楚但定罪錯誤予以糾正，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究甲、乙等十余人的刑事責(zé)任。目前，本案處于法院審理程序之中。

二、華稅律師在本案審查起訴階段辯護(hù)工作的四個重點(diǎn)
2018年4月，在某市人民檢察院對本案進(jìn)行審查起訴的過程中，甲的家屬向華稅團(tuán)隊尋求法律幫助。華稅接受委托指派律師為甲提供辯護(hù)服務(wù)。經(jīng)過華稅律師與檢察院的初步溝通發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)并沒有認(rèn)識到這類交易背后煉化企業(yè)的主導(dǎo)地位和偷逃消費(fèi)稅的交易目的，仍然錯誤地認(rèn)為涉案企業(yè)采取這種變票交易是一種沒有真實(shí)貨物交易的虛開發(fā)票用于抵扣增值稅稅款且造成了巨額增值稅稅款損失的犯罪行為。且華稅律師在閱卷后發(fā)現(xiàn)，司法機(jī)關(guān)初步擬定鏈條中貿(mào)易企業(yè)的實(shí)際控制人甲、乙等為本案的主犯，煉化企業(yè)的負(fù)責(zé)人均在逃且并沒有采取有效措施予以追捕，甚至并不打算對他們提起公訴。可以說在審查起訴階段華稅律師進(jìn)入到此案的初期，本案的辯護(hù)難度是極大的，且由于涉案發(fā)票的價稅合計金額巨大，甲等貿(mào)易企業(yè)負(fù)責(zé)人將會面臨到可能是十年以上有期徒刑甚至是無期徒刑的刑罰處罰。華稅律師認(rèn)為由于本案尚在審查起訴階段，檢察機(jī)關(guān)還沒有最終形成起訴意見，應(yīng)當(dāng)盡最大努力向檢察機(jī)關(guān)闡明律師的辯護(hù)意見，爭取改變罪名為逃稅罪起訴。在審查起訴過程中，華稅律師重點(diǎn)從以下四個方面多次向檢察機(jī)關(guān)陳述和發(fā)表辯護(hù)意見，最終使得檢察機(jī)關(guān)正確認(rèn)識了此類交易的實(shí)質(zhì)和核心，改變罪名為逃稅罪提起公訴。

（一）變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅

根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購買方。購買方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對國家的稅收債權(quán)，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上僅對商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商只要按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的行為就不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。”根據(jù)該條款的規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》（實(shí)施細(xì)則）及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》（財稅[2015]11號）的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109.76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

（二）變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)

石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購進(jìn)成品油并對外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤主要是來源于油品的進(jìn)銷差價，一噸油加價20-50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

（三）變票交易因其特殊性而不能被簡單認(rèn)定為“沒有真實(shí)貨物交易”的虛開犯罪

石化行業(yè)的變票交易屬于石化制品的大宗貿(mào)易。在此類貿(mào)易中，貿(mào)易商之間通常采用的交易模式系“憑證交易”模式，即在貨物購銷交易過程中，買賣雙方以貨物所有權(quán)憑證作為交易標(biāo)的物，貨物在買賣雙方之間不發(fā)生物理上的貨物流轉(zhuǎn)。在“憑證交易”模式中，被買賣的貨物在物理流轉(zhuǎn)上通常是直接從最初的供貨商或倉庫運(yùn)輸?shù)阶罱K端的購貨商，但在兩點(diǎn)一線的倉儲及運(yùn)輸過程中，貨物可能已經(jīng)經(jīng)歷了多輪交易和轉(zhuǎn)讓，其所有權(quán)也會一并發(fā)生多次變更。為適應(yīng)“憑證交易”模式中在途、在儲貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，我國《物權(quán)法》專門規(guī)定了動產(chǎn)的觀念交付方式，這種觀念交付轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的方式能夠極大程度上降低商貿(mào)企業(yè)的運(yùn)輸成本和倉儲成本，符合經(jīng)濟(jì)理性人的客觀規(guī)律。該類案件的辦理過程中，無論是在偵查階段、審查起訴階段還是在審理階段，辦案人員都會先入為主的認(rèn)定，變票交易屬于沒有真實(shí)貨物交易的虛開行為，因此也給律師辦理該類案件增加了難度。變票交易屬于大宗商品貿(mào)易，整個交易過程中都有真實(shí)的貨物交易及貨物所有權(quán)的流轉(zhuǎn)，不屬于無貨虛開行為。

（四）對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任

石化行業(yè)變票交易有以下三個特點(diǎn)：一是整個交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn)；二是行為人不以騙抵國家增稅稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失；三是，煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國家消費(fèi)稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照刑法第二百零一條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

三、本案起訴結(jié)果對石化變票案件的定性具有指導(dǎo)意義
石化行業(yè)變名虛開案件的爆發(fā)起因在于金三系統(tǒng)的上線，其強(qiáng)大的發(fā)票稽核比對功能可以對企業(yè)的進(jìn)銷項發(fā)票（包括發(fā)票品名、金額、數(shù)量等）進(jìn)行比對。在2016年底到2017年初，國家稅務(wù)總局依托金稅三期強(qiáng)大的發(fā)票稽核功能，有針對性的對國內(nèi)石油化工企業(yè)發(fā)票信息進(jìn)行篩查，分兩批在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)下發(fā)“變名銷售”納稅風(fēng)險名單，石化行業(yè)變名銷售的涉稅風(fēng)險全面爆發(fā)。

當(dāng)前，全國各地司法機(jī)關(guān)對石化企業(yè)變票案件的查處趨勢和指控邏輯有了正確的變化，許多司法機(jī)關(guān)開始認(rèn)識到該類案件實(shí)質(zhì)上并未造成增值稅稅款損失，而主要是為了幫助煉化企業(yè)隱瞞生產(chǎn)行為偷逃消費(fèi)稅，因此一些司法機(jī)關(guān)開始對涉案人員以逃稅罪起訴并追究刑事責(zé)任，甚至有些地方的司法機(jī)關(guān)直接將該類案件化為偷稅行政案件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)處理，以確保逃稅罪阻卻事由的適用。

但是需要看到的是，在一些地方尤其是深圳、浙江、遼寧、內(nèi)蒙古、安徽等地，由于此類案件所涉稅法具體問題的專業(yè)性極高及有效辯護(hù)不足等原因，司法機(jī)關(guān)仍然無法轉(zhuǎn)變錯誤觀念，存在不查煉化企業(yè)只查貿(mào)易企業(yè)、不查消費(fèi)稅只論增值稅、不查偷稅只看無貨交易等錯誤的認(rèn)識，有些還作為大案要案來進(jìn)行處理。這些個別地區(qū)的司法機(jī)關(guān)在查辦變票案件時應(yīng)當(dāng)積極借鑒其他地區(qū)已經(jīng)做出的正確處理和做法，尤其是本文披露的案件，要回歸交易的本來面目，更加重視查實(shí)交易鏈條中是否有真實(shí)貨物交易，而不要恣意割斷鏈條導(dǎo)致無法查實(shí)貨物來源，要從征稅原理角度把握變票交易中增值稅稅款的損失與否問題，接受并認(rèn)可變票交易案件系偷逃消費(fèi)稅的本質(zhì)，對已啟動司法程序的案件在定性上從虛開向逃稅作出轉(zhuǎn)變，糾正過去對本案的一系列錯誤認(rèn)識，以準(zhǔn)確的對國家稅款作出刑法保護(hù)，并同時讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。