海外家族信托真的可以避稅嗎？

海外家族信托真的可以避稅嗎？

隨著中國(guó)富一代進(jìn)入交班期，很多高凈值家族都考慮到海外搭建家族信托，使家族財(cái)富得到傳承。海外家族信托有著私密性，安全性以及避稅等特點(diǎn)，深受富豪們的喜愛(ài)。本文試從中國(guó)個(gè)人所得稅的角度探討海外家族信托是否真的可以做到避稅。

01海外家族信托的基本結(jié)構(gòu)

簡(jiǎn)單來(lái)講，海外家族信托一般由家族財(cái)富的實(shí)際控制人作為委托人，委托人與受托人（一般是持有信托牌照的機(jī)構(gòu)）簽訂信托契約（Trust Deed），并且將信托資產(chǎn)注入信托所持有的境外控股公司。根據(jù)信托條款的規(guī)定，受益人將會(huì)從信托獲得收益。保護(hù)人代委托人監(jiān)督受托人的行為，維護(hù)委托人的利益。

下圖簡(jiǎn)單描述了海外家族信托的基本結(jié)構(gòu)。

由于家族信托設(shè)立在海外，信托設(shè)立的過(guò)程以及受益人收到的信托收益都是在海外完成的，因此很多海外家族信托都是以避稅作為一大賣(mài)點(diǎn)。接下來(lái)，筆者嘗試分析信托設(shè)立以及分配兩個(gè)階段中，海外信托委托人以及受益人的中國(guó)稅務(wù)問(wèn)題。

02信托資產(chǎn)裝入信托時(shí)的中國(guó)稅務(wù)問(wèn)題

裝入海外信托的資產(chǎn)很多都是中國(guó)境內(nèi)的資產(chǎn)，其類型多樣，但是以股權(quán)為主。另外，很多高凈值家族的企業(yè)已經(jīng)在海外上市，這樣對(duì)于信托資產(chǎn)的裝入提供了便利。對(duì)于非海外上市的資產(chǎn)來(lái)講，從原有的實(shí)際控制人手中裝入海外控股公司，其實(shí)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有可能涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅、印花稅等稅種。下表我們以股權(quán)為例列舉轉(zhuǎn)讓時(shí)涉及的稅種。

*假設(shè)有限合伙的合伙人為自然人

**轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)不是增值稅征稅范圍，不征增值稅及附加。

因此在實(shí)際控制人將股權(quán)裝入信托的時(shí)候是很有可能有稅務(wù)成本的。如果資產(chǎn)的溢價(jià)比較高，需要提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的方法很多，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)。例如，可以利用特殊重組政策等現(xiàn)有的政策對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重組，以獲得可觀的節(jié)稅效果。

03受益人從信托取得收益時(shí)的中國(guó)稅務(wù)問(wèn)題

受益人從信托獲得收益的時(shí)候是否存在納稅義務(wù)，從中國(guó)個(gè)人所得稅角度來(lái)說(shuō)是一個(gè)較復(fù)雜的問(wèn)題。首先，我們假設(shè)受益人為中國(guó)居民納稅人，如果受益人不是中國(guó)居民納稅人，則需要看其所在居民納稅國(guó)的稅法規(guī)定，在此我們不做討論。

根據(jù)2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，受益人收到的收入應(yīng)該屬于哪類收入，應(yīng)該按照什么稅率繳納個(gè)人所得稅呢？新的個(gè)人所得稅法把原有的11類收入變?yōu)榫蓬?，如下表所示?/font>

很多人會(huì)下意識(shí)的認(rèn)為受益人收到的信托收益屬于投資收益，因?yàn)榇蟛糠值男磐惺找娑紒?lái)自于利息股息以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等投資性質(zhì)的收益。因此，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅收入類型應(yīng)該為利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。實(shí)際操作中很多信托受益人的海外信托收益回流境內(nèi)時(shí)，這部分個(gè)稅由資金入境的銀行代扣了。

但是，如果仔細(xì)分析其中的稅務(wù)原理會(huì)發(fā)現(xiàn)，信托受益人從始至終在法律上都不擁有信托資產(chǎn)，也從未對(duì)于信托資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)任何投資行為，為什么這部分收入?yún)s屬于受益人的投資收益呢？受益人不是信托的股東（受托人是法律意義上的股東），不擁有信托資產(chǎn)，對(duì)于信托資產(chǎn)沒(méi)有處置權(quán)，但是受益人根據(jù)信托契約享有信托所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。受益人從信托取得的收益并不是利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果有人覺(jué)得受益人從信托取得的收益可以分類為偶然所得，筆者認(rèn)為這會(huì)變相將偶然所得擴(kuò)大為贈(zèng)與稅。

由于中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類分項(xiàng)征收制，理論上講，如果無(wú)法分類到任何一個(gè)應(yīng)稅的收入類型，這種收入就不是中國(guó)個(gè)人所得稅法下的應(yīng)稅收入。雖然，新個(gè)稅法也規(guī)定了“個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定。”但是，信托受益人從信托取得的收入依然很難分類到目前的九大類收入中。

筆者認(rèn)為信托受益人從信托收到的收益從本質(zhì)上講其實(shí)是委托人通過(guò)信托對(duì)受益人的贈(zèng)與。目前中國(guó)個(gè)人所得稅框架下并沒(méi)有贈(zèng)與稅或者遺產(chǎn)稅，對(duì)于直系親屬之間的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與也沒(méi)有征稅的先例。立法者從來(lái)就知道法律條文是不能窮盡所有可能的，因此，在新個(gè)稅法中引入了一般反避稅條款。新個(gè)稅法第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！比绻袊?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)用一般反避稅條款，委托人及受益人也有足夠的理由解釋設(shè)立信托的商業(yè)目的，包括財(cái)富傳承，債務(wù)隔離，避免繼承糾紛等等不一而足。綜上所述，筆者認(rèn)為目前的個(gè)人所得稅法對(duì)于信托受益人從信托獲得的收益存在法律上的空白。

作為中國(guó)居民納稅人的受益人，其全球收入均需要繳納中國(guó)個(gè)人所得稅。信托受益人從信托獲得的收益如果沒(méi)有繳納中國(guó)個(gè)人所得稅，且在全球任何一個(gè)地方都沒(méi)有繳納過(guò)所得稅，聽(tīng)上去仍然是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)事項(xiàng)。無(wú)論稅法規(guī)定是否存在真空地帶，作為中國(guó)居民納稅人，受益人是有義務(wù)主動(dòng)向中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)的。最終受益人將如何繳納中國(guó)個(gè)人所得稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給與判斷。筆者認(rèn)為這種法律上的真空狀態(tài)不會(huì)存在太久。因此設(shè)立海外家族信托的高凈值人群需要關(guān)注中國(guó)的稅法動(dòng)態(tài)，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行研判及防范。

海外信托在受益人在境內(nèi)如何交稅

海外家族信托一般由家族財(cái)富的實(shí)際控制人作為委托人，委托人與受托人（一般是持有信托牌照的機(jī)構(gòu)）簽訂信托契約（Trust Deed），并且將信托資產(chǎn)注入信托所持有的境外控股公司。