【2021年07月24日】促進共同富裕的稅收路徑選擇

作者：李旭紅 許思遠
  收入分配對于政治穩(wěn)定、經(jīng)濟增長與社會發(fā)展等有著重要影響。黨的十九屆五中全會明確提出“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展”。共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼，也是新時代解決收入分配問題的根本目標。因此，稅收調(diào)節(jié)收入分配應將如何促進共同富裕作為根本目標。

稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用還需加大
  所謂收入分配差距指個人或家庭之間的收入水平差距。適度的收入差距可以一定程度上提高勞動的積極性，但是收入差距過大則會對經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展造成一定的阻礙。數(shù)據(jù)顯示，2019年我國基尼系數(shù)為0.465。按照國際慣例，0.4—0.5被視為收入差距較大，這也就意味著我國收入分配差距問題在某種程度上已較為嚴峻。此外，新冠肺炎疫情這一突發(fā)性公共衛(wèi)生事件對經(jīng)濟造成較大的非對稱性沖擊。疫情對交通運輸、住宿餐飲、居民服務(wù)等聚眾屬性強、需求彈性大的消費行業(yè)沖擊尤為顯著，而在線教育、在線醫(yī)療等新型經(jīng)濟業(yè)態(tài)卻在保持社交距離等疫情防控要求下迎來了新的發(fā)展機遇，也在一定程度上加大了數(shù)字經(jīng)濟中出現(xiàn)壟斷現(xiàn)象的風險。疫情之下小微企業(yè)和個體工商戶受損程度遠高于大中型企業(yè)，農(nóng)村居民消費能力的恢復情況遠低于城市居民，低收入群體消費能力的恢復情況遠低于高收入群體等。研究資料顯示，新冠肺炎疫情期間全世界富豪財富呈現(xiàn)逆勢增長，而多數(shù)窮人收入水平低于疫情前。

  稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的有效工具之一，可以通過多種方式來影響收入分配。從三次分配視角來看，當前我國調(diào)節(jié)收入分配的稅收工具主要集中在以下幾個方面。

  在初次分配方面，主要包括消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。從消費稅來看，消費稅可以調(diào)節(jié)價格、引導消費結(jié)構(gòu)，在增加財政收入的同時調(diào)節(jié)收入分配的結(jié)構(gòu)。近年來，我國在消費稅征稅范圍和稅率等方面進行了多次調(diào)整，然而，鑒于消費稅是一種選擇性消費稅，消費稅的收入分配效應受居民消費結(jié)構(gòu)的影響程度較大。特別是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，居民消費轉(zhuǎn)型升級，消費稅征稅環(huán)節(jié)、征稅范圍、稅率等方面的調(diào)整仍然相對滯后，消費稅的收入分配調(diào)節(jié)作用也受到了限制。從企業(yè)所得稅來看，企業(yè)所得稅主要通過要素分配渠道來調(diào)節(jié)收入分配。通過對企業(yè)利潤的課稅，可以改變資本要素和勞動要素的相對價格，降低資本要素收入者的收入，增加勞動要素的收入，從而影響初次分配收入。當然，企業(yè)所得稅還可以縮小不同盈利水平的企業(yè)之間的稅后收益差距，差異化的企業(yè)所得稅稅率及稅收優(yōu)惠等也可以實現(xiàn)對不同地區(qū)、不同行業(yè)的納稅人之間的收入分配調(diào)節(jié)。從資源稅來看，資源稅可以影響課征范圍內(nèi)資源的稅負水平，從而影響資源的價格，也能在一定程度上降低因可以低價占有資源而形成壟斷的風險。在我國現(xiàn)行資源稅中，除海洋石油資源稅為中央收入外，其余資源稅均為地方收入，因此資源稅可以增加西部資源豐富地區(qū)的財政收入，從而一定程度上調(diào)節(jié)區(qū)域間的收入差距。

  在再分配方面，主要包括個人所得稅、財產(chǎn)稅等。從個人所得稅來看，利用個人所得稅對個人收入進行調(diào)節(jié)是國際普遍通用的稅收工具。一方面，采用超額累進稅率的個人所得稅可以使得高收入者較低收入者負擔更高比例的稅款，從而實現(xiàn)縱向公平。另一方面，繼我國個人所得稅法修訂后，我國個人所得稅課征模式由分類計征轉(zhuǎn)為分類與綜合相結(jié)合的方式。綜合計征可以平衡不同收入來源但收入水平一致的納稅人稅負，從而使得同等收入水平的個人繳納等額稅收，達到所謂的橫向公平。但需要注意的是，目前我國尚未實現(xiàn)全面的綜合計征，且對于網(wǎng)紅、直播帶貨等新型的收入所得尚未進行明確的范圍界定等，使得收入分配調(diào)節(jié)效應存在一定的提升空間。從財產(chǎn)稅來看，通過對財產(chǎn)多的納稅人多課稅、對財產(chǎn)少的人少課稅的方式可以有效調(diào)節(jié)收入分配。以房產(chǎn)稅為例，目前我國的房產(chǎn)稅征收范圍較窄，對個人非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，個人房產(chǎn)稅暫時只在上海市、重慶市進行試點，也就使得房產(chǎn)稅作為一種對存量征稅的稅種并未能充分發(fā)揮其對收入分配調(diào)節(jié)的作用力度。

  在第三次分配方面，主要包括與捐贈相關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策等?？梢哉f第三次分配超越了要素分配和政策性分配，是對初次分配和再分配的有力補充。但現(xiàn)階段，我國對第三次分配的關(guān)注程度并不高。從我國現(xiàn)行稅收相關(guān)法律規(guī)定來看，主要包括對特定捐贈事項及限定途徑的慈善捐贈行為給予優(yōu)惠的個人所得稅或企業(yè)所得稅政策，但對慈善行為的激勵作用不足。第三次分配不僅能促進共同富裕目標的實現(xiàn)，更能促進形成全社會文明程度的提升，因此積極發(fā)揮稅收對第三次分配的促進作用具有重要的意義。

拓寬促進共同富裕的稅收路徑
  新時代背景下，為增進民生福祉、實現(xiàn)共同富裕目標，我國應繼續(xù)積極健全完善稅制結(jié)構(gòu)，從而進一步發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配的作用。具體來看，除對我國現(xiàn)有消費稅、房產(chǎn)稅及個人所得稅等稅收制度進一步優(yōu)化外，更需要結(jié)合當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展情況及目標，拓寬新發(fā)展格局背景下促進共同富裕的稅收路徑。

  一是積極發(fā)揮綠色稅收對實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標的助力作用并優(yōu)化稅收收入的使用方式。碳達峰、碳中和目標的提出加快了我國進入低碳新時代的步伐，事關(guān)中華民族的永續(xù)發(fā)展與人類命運共同體的構(gòu)建。從收入分配視角來看，通過對綠色研發(fā)項目的稅收優(yōu)惠減免以及對高能耗、高碳含量產(chǎn)品的征稅等行為能夠在一定程度上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)。與此同時，基于我國各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源消費結(jié)構(gòu)的差異性，合理的綠色稅制設(shè)計方案和稅收收入使用方式既能夠助力實現(xiàn)不同收入水平群體之間的縱向公平，又能夠?qū)崿F(xiàn)同一收入水平下能源消費強度不同群體之間的橫向公平。此外，還能進一步削減環(huán)境污染的負外部性，即減少由于企業(yè)或個人產(chǎn)生污染的行為所帶來的對他人生產(chǎn)生活的損害和對生態(tài)環(huán)境的不利影響，從而弱化其對社會的不公平行為的發(fā)生，為碳達峰、碳中和目標背景下進一步實現(xiàn)共同富裕提供助益。

  二是從稅收視角削減數(shù)字經(jīng)濟背景下的行業(yè)壟斷風險。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新型技術(shù)的興起，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展在為我國經(jīng)濟復蘇注入強勁動力的同時，也加大了我國數(shù)字行業(yè)形成壟斷格局的風險。壟斷行為不僅會導致不公平競爭現(xiàn)象的發(fā)生，更是損害收入分配公平、拉大收入分配差距的重要根源?；诖耍e極探討數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度帶來的挑戰(zhàn)并尋求有效的應對方式，可以從某種程度上有效削減數(shù)字經(jīng)濟背景下的行業(yè)壟斷風險，遏制以壟斷和不正當競爭行為獲取收入的現(xiàn)象發(fā)生，從而在初次分配環(huán)節(jié)就形成較為公平的收入分配格局，為實現(xiàn)共同富裕營造公平、公開、公正的社會環(huán)境。

  三是積極協(xié)同區(qū)域經(jīng)濟一體化的稅收，解決區(qū)域間的稅收差異。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及要素流動等所導致的地區(qū)間經(jīng)濟增長的差距，成為區(qū)域間收入分配不公平、不均衡問題產(chǎn)生的主要原因之一，特別是疫情對區(qū)域的沖擊以及數(shù)字經(jīng)濟的不平衡發(fā)展，更進一步加大了我國區(qū)域間的收入差距。因此，積極協(xié)同區(qū)域經(jīng)濟一體化的稅收，解決區(qū)域間的稅收差異十分必要。其中，既包括協(xié)同區(qū)域間稅收制度與完善稅收分配機制，促進區(qū)域協(xié)同發(fā)展以及平衡區(qū)域間稅收分配，又包括推動區(qū)域經(jīng)濟的稅收征管一體化，如從統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行標準、提供跨地區(qū)辦理涉稅業(yè)務(wù)、稅收數(shù)據(jù)資源共享等角度出發(fā)解決區(qū)域經(jīng)濟間的稅收征管難題。通過區(qū)域經(jīng)濟一體化稅收的協(xié)同，可以縮小要素跨地區(qū)流動的障礙，從而進一步推動區(qū)域經(jīng)濟的一體化發(fā)展，減小我國區(qū)域間的收入差距。

  四是有效利用稅收政策促進更好地發(fā)揮第三次分配的作用。一方面應進一步加大對個人、企業(yè)的捐贈優(yōu)惠力度，如擴大對個人捐贈所能享受的最高優(yōu)惠扣除比例額度，同時適當降低對于慈善捐贈稅收激勵的門檻限制，包括適當擴大公益性社會團體的范圍等。此外，還應當合理簡化免稅退稅的程序，讓企業(yè)和個人真正享受到捐贈相關(guān)稅收優(yōu)惠的好處，提高其開展慈善事業(yè)的積極性，助力改善收入和財富分配格局，從而實現(xiàn)共同富裕的目標。

（作者單位：北京國家會計學院財稅政策與應用研究所）

本文原載于2021年7月20日中國財經(jīng)報第八版
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