【2019年12月10日】數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的六大稅收難題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的六大稅收難題

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念與發(fā)展
“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”并非是一個(gè)新誕生的概念，早在20世紀(jì)90年代中期，入選全球最具影響力50位思想家的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐·塔普斯科特（Don Tapscott，1994）就出版了一本名為《數(shù)字經(jīng)濟(jì)》（The Digital Economy）的著作。20世紀(jì)90年代是數(shù)字技術(shù)發(fā)展的高潮時(shí)期，隨著曼紐爾·卡斯特的《信息時(shí)代：經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與文化》、尼葛洛龐帝的《數(shù)字化生存》等著作暢銷全球，數(shù)字經(jīng)濟(jì)理念在全世界廣泛傳播、日漸風(fēng)靡?！抖畤瘓F(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的闡釋如下：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益滲透進(jìn)零售業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、制造業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，逐漸成為宏觀經(jīng)濟(jì)的一部分，使科技變得更為廉價(jià)、更有影響力、更加標(biāo)準(zhǔn)化。另外，企業(yè)組織形式及運(yùn)營模式的創(chuàng)新也離不開數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過在線廣告、在線支付、第三方平臺(tái)等新形式也取得了多樣形式的收入，包括廣告收入、數(shù)字內(nèi)容的購買或租賃、虛擬物品在內(nèi)的商品銷售、訂閱收入、服務(wù)提供、內(nèi)容和技術(shù)的許可、出售用戶數(shù)據(jù)和客戶定制的市場調(diào)研及可能歸屬于在線業(yè)務(wù)的收入等。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收難題
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的納稅主體難以確定
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式大部分通過交易平臺(tái)，將資源的供需雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺(tái)支付后返還網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，扣除平臺(tái)收入后余下部分進(jìn)入到資源供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給方都是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，納稅主體的確定是不容易的。只是按照共享平臺(tái)的要求，辦理簡單的登記，沒有進(jìn)行工商登記，更別提稅務(wù)登記，這導(dǎo)致無法準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體。其次，由于共享經(jīng)濟(jì)模式下供應(yīng)方和需求方的連接渠道僅僅是借助網(wǎng)絡(luò)等共享平臺(tái)，交易雙方也容易利用高科技手段變更或隱匿真實(shí)姓名、身份和地址，加大了稅收征管的難度。
2.課稅對象界限模糊
課稅對象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)（或個(gè)人）將閑置的資產(chǎn)提供給他人使用獲得收益，對于這種收益，若從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度觀察，通常被認(rèn)為是對原有資產(chǎn)價(jià)值的提升，是一種增值。從稅收角度分析，獲取這部分增值的企業(yè)（或個(gè)人）是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有不可推卸的納稅義務(wù)。相應(yīng)地，如何確定稅目和稅率、如何抵扣稅款等問題將隨之產(chǎn)生。但在共享經(jīng)濟(jì)模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別。
3.稅率無法合理確定
數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身不會(huì)對稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對象的不同而不同。我國全面推行“營改增”后，如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為交通運(yùn)輸服務(wù)，則適用稅率為10%；如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，則適用稅率為13%；而如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則適用稅率僅為6%。依據(jù)企業(yè)和提供服務(wù)的司機(jī)等個(gè)人本身的收入規(guī)模，決定著其應(yīng)歸屬為增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，所適用的稅率也相差懸殊。
4.國際稅收管轄權(quán)遇到挑戰(zhàn)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為信息化時(shí)代的產(chǎn)物，必將成為未來貿(mào)易的主流形式以及國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，越來越多的國家開始關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但這種新型商業(yè)模式數(shù)字化、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)給國際稅收管轄權(quán)帶來了巨大挑戰(zhàn)。國際稅收管轄權(quán)劃分是國際稅收分配關(guān)系的核心問題，對跨國公司在跨國交易中所得的分配結(jié)果起到關(guān)鍵性影響。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多交易通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成，許多管轄地不會(huì)對非居民企業(yè)遠(yuǎn)程向該管轄地的顧客進(jìn)行銷售取得的收入征稅，除非該非居民企業(yè)在該管轄地有一定程度的實(shí)體存在，這就使得我們應(yīng)更加關(guān)注實(shí)際上超越了稅收協(xié)定下常設(shè)機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)度問題。如果繼續(xù)適用傳統(tǒng)的屬地課稅聯(lián)結(jié)度概念和課稅規(guī)則，顯然難以實(shí)現(xiàn)跨國營業(yè)利潤的國際稅收權(quán)益分配的公平均衡，難以達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配的狀態(tài)。

5.有效電子證據(jù)的獲取有難度
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅務(wù)檢查取證帶來了相當(dāng)大的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的普及和推廣加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的難度。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，納稅人還可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，面臨著在合理成本范圍內(nèi)獲取必要信息與保護(hù)個(gè)人隱私、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)兩者之間如何協(xié)調(diào)的問題。特別是隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的飛速發(fā)展，如果納稅人拒絕提供密碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對獲取相關(guān)的信息顯得束手無策，對資料的解密將變得耗時(shí)耗力，甚至不可能，因而對納稅人偷逃稅款的認(rèn)定將缺乏有力依據(jù)

6.數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管有難度
課稅對象性質(zhì)難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對象明確是進(jìn)行稅基評估的前提，但由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營模式改變了產(chǎn)品原有的形態(tài), 傳統(tǒng)的有形商品被以數(shù)字化的形式虛擬了以后進(jìn)行傳輸與復(fù)制,這種情況使得有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念變得模糊不清。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的無紙化操作增加了評估人員對稅基評估的難度。評估人員對待傳統(tǒng)的經(jīng)營方式一般都是對企業(yè)的賬冊、會(huì)計(jì)憑證等紙質(zhì)資料進(jìn)行分析計(jì)算, 來進(jìn)行稅基評估，并結(jié)合企業(yè)間合同、交易發(fā)票以及銀行賬單等輔助資料對稅基的最終確定進(jìn)行調(diào)整。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易行為跟現(xiàn)實(shí)中的交易方式有著很大區(qū)別，其交易依賴現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以數(shù)字信息的形式存在的,交易的有關(guān)內(nèi)容可以隨時(shí)被修改, 使稅基評估依賴的最直接的紙質(zhì)憑據(jù)喪失。

作者：蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任；
趙艷艷，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士。