【2018年1月12日】稅收籌劃：實(shí)務(wù)與技巧

稅收籌劃：實(shí)務(wù)與技巧

【案例1】聯(lián)合利華公司的納稅籌劃
  生產(chǎn)日用產(chǎn)品而馳名的聯(lián)合利華公司，它的子公司遍及世界各地，在中國的上海也設(shè)立有子公司，因?yàn)椴煌膰矣胁煌亩愔坪筒煌亩惙ǎ鎸Σ煌瑖业膹?fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年僅節(jié)稅一項(xiàng)，就給公司增加了數(shù)百萬美元的收入 ,增強(qiáng)了公司在國際市場上的競爭力。

【案例2】每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)
  中國在20世紀(jì)90年代后期，每年因?yàn)榭鐕髽I(yè)避稅行為而損失的稅收收入高達(dá)約300億元。從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以在稅前彌補(bǔ)以前年度的虧損。假設(shè)按照30%的稅率來計(jì)算的話，我國每年要少征外企所得稅約300多億元。

  招數(shù)一：向銀行貸款
  招數(shù)二：在國際避稅港建立公司

  招數(shù)一：向銀行貸款
  根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。
  招數(shù)二：在國際避稅港建立公司
  國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)。

  一、納稅籌劃的概念與特征
  納稅籌劃（tax planning ）是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)、在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。
  主體：
（1）納稅人
（2）必須是合法的
（3）事先進(jìn)行的計(jì)劃
（4）目的：少負(fù)稅

  1、納稅籌劃定義
  源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。
  狹義納稅籌劃

  合法節(jié)稅（tax-saving）:納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中已有的稅收優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳、遲繳或不繳稅的目的。

  廣義納稅籌劃
  是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。

  合法節(jié)稅
  避稅籌劃:是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不明顯觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)做出巧妙安排，這種安排手段有時(shí)處在合法與非法之間的灰色地帶。

  轉(zhuǎn)嫁籌劃:是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

  2、納稅籌劃的特征：
  合法性、籌劃性、整體性、目的性、專業(yè)性、風(fēng)險(xiǎn)性

  合法性：納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是以遵守國家法律為前提的。合法的范圍內(nèi)，在不違反稅法的前提下，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人作出低稅負(fù)的決策。

  籌劃性：在納稅人投資、經(jīng)營活動(dòng)之前就已經(jīng)考慮到稅收問題了，把稅收作為影響經(jīng)營成果的一個(gè)重要因素來做整個(gè)投資計(jì)劃、經(jīng)營計(jì)劃，它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排。

  案例：
  某福利工廠2010年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬元。

  稅收政策：民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)35%的，減半征收所得稅。

  做法：
  1、在建廠時(shí)有意識(shí)地安置了占生產(chǎn)人數(shù)35%的“四殘”人員，并按要求建立“四表一冊” （福利企業(yè)基本情況統(tǒng)計(jì)表、殘疾職工工種安排表、利潤分配表、企業(yè)工資發(fā)放表和殘疾職工花名冊）。
  2、稅收政策：無意識(shí)地安置了占生產(chǎn)人數(shù)35%的“四殘”人員
  3、分析判斷：當(dāng)納稅年度終了利潤實(shí)現(xiàn)后，采用補(bǔ)救方式，突擊安排“四殘”人員。

  請判斷：福利工廠的哪一種行為屬稅收籌劃的范疇？

  整體性特征：
  不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重，要選擇自身價(jià)值最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負(fù)擔(dān)大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。

  目的性特征：
  納稅籌劃的目的是納稅人通過籌劃活動(dòng)實(shí)現(xiàn)納稅最小化，稅后利潤最大化，最根本目的還是企業(yè)價(jià)值的最大化，取得節(jié)稅的稅收收益。減輕自身稅收負(fù)擔(dān)：⑴ 絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；⑵ 相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。獲取資金時(shí)間價(jià)值通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納。

  專業(yè)性特征：
  作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢應(yīng)運(yùn)而生，世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的代理、咨詢業(yè)務(wù)，充分說明了納稅籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。

  風(fēng)險(xiǎn)性特征：
  納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)榧{稅籌劃是需要成本的，包括顯性成本和隱形成本，這就需要企業(yè)自己衡量比較到底是納稅籌劃帶來的收益高，還是帶來的成本更高，若成本高于收益，則應(yīng)該放棄納稅籌劃。

  二、納稅籌劃的職能與作用
  1、稅收籌劃的職能：納稅籌劃職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。

  2、稅收籌劃的作用：
(1)有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識(shí)。在納稅籌劃能夠帶給納稅人利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)促使納稅人主動(dòng)、自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，從而有效地提高納稅人的稅收法律知識(shí)。開展納稅籌劃就是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。


(2)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)水平。
  會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，熟悉現(xiàn)行稅法，這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提高。有時(shí)納稅籌劃沒有做好會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營管理水平，嚴(yán)重的時(shí)候還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的倒閉與破產(chǎn) 。

  案例：山東秦池酒廠案例
  秦池酒廠當(dāng)年的業(yè)務(wù)情況：
（1）該廠以生產(chǎn)中低檔酒為主業(yè)；
（2）當(dāng)年投入億元廣告費(fèi)用，一舉奪得中央電視臺(tái)“標(biāo)王”稱號(hào)；
（3）秦池當(dāng)年從四川等地大量購進(jìn)勾兌酒。

  當(dāng)年發(fā)布的兩條稅收政策：
（1）國家稅務(wù)總局宣布對白酒業(yè)進(jìn)行從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，也就是對糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)25%和15%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅的前提下，再對每斤白酒按照0.5元從量征收一道消費(fèi)稅。

（2）取消現(xiàn)行的以外購酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策.

  如果秦池平時(shí)就有納稅籌劃的意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的走向，那么當(dāng)秦池得知對中低檔酒要實(shí)行從量征收的時(shí)候，它及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向高檔酒的生產(chǎn)，就可以大大降低從量征收對企業(yè)的影響。

  對于第二條政策，秦池可以通過減少外購勾兌酒，或者采取收購勾兌酒廠的戰(zhàn)略，使得勾兌酒不允許抵扣這一政策對企業(yè)的影響大大減低。

  樹立納稅籌劃的意識(shí)，有時(shí)不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，甚至可以挽救這個(gè)企業(yè)。

  秦池酒廠倒閉的思考：
  通過分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對待政策信息的變更并及時(shí)做出調(diào)整有很大關(guān)系：

  其一，政策改變，規(guī)定所有檔次和價(jià)位的酒每瓶繳納消費(fèi)稅0.5元。對酒廠而言，正確的應(yīng)對方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價(jià)位，這樣才能夠使稅負(fù)占產(chǎn)品價(jià)格的比重降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)，比如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一個(gè)非常成功的案例。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，仍然大量生產(chǎn)低價(jià)酒，沒有及時(shí)向高檔酒轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)較同業(yè)競爭對手大大增加，競爭力大大削弱。

  其二，以前勾兌酒作為原材料時(shí)可以抵扣消費(fèi)稅，后來國家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣消費(fèi)稅。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來生產(chǎn)，在政策出來前后秦池沒有及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。

  由于秦池并沒有對稅收政策變化引起足夠的重視，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費(fèi)，不堪重負(fù)，成為導(dǎo)致企業(yè)倒閉的一項(xiàng)重要因素。
  對于政策信息風(fēng)險(xiǎn)，沒有特別具有針對性的辦法來解決。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門聘請專業(yè)人士幫助收集、分類，認(rèn)真解讀，作出提前應(yīng)對之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。
  稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營成本。納稅人如果能通過納稅籌劃減輕稅負(fù)，則其創(chuàng)造的價(jià)值和利潤就有更多的部分留歸自己，帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益等。 要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，這種經(jīng)濟(jì)利益是相對而言的。

  (4)有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。
  納稅籌劃是針對稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，國家應(yīng)該充分利用納稅人納稅籌劃行為提供的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷地健全和完善我國的稅法和稅收政策。

  三、 納稅籌劃應(yīng)該具備的條件
  1.必須熟悉國家的稅收法法規(guī)、政策
  2.必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)
  3.必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身的特點(diǎn)
  4.必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模