稅務(wù)部門嚴查拆分收入騙惠偷稅

今年以來，在稅務(wù)部門曝光的系列涉稅違法案件中，不少企業(yè)通過拆分收入的方式騙惠偷稅。比如，寧波市稅務(wù)部門前不久公布了一個案件：夏某在2019年至2021年間，以業(yè)務(wù)總承攬人身份，接手了某影視公司的多個項目。由于項目總金額較大，為了盡可能逃避納稅義務(wù)，夏某借他人的名義陸續(xù)成立了9家個體工商戶，將原本應(yīng)歸屬于其個人的經(jīng)營所得，分散至多家個體工商戶名下，以此維持這些個體工商戶的增值稅小規(guī)模納稅人資格，從而違規(guī)享受個體工商戶經(jīng)營所得減半征收等稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)查，夏某通過拆分收入進行虛假納稅申報，違規(guī)享受個人所得稅稅收優(yōu)惠，共計少繳個人所得稅稅款345.92萬元。2024年9月，稅務(wù)部門對其作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計518.88萬元的處理處罰決定。
小微企業(yè)總體規(guī)模偏小、抗風(fēng)險能力較弱。近年來，國家針對小微企業(yè)實施了如“月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”“小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”等系列稅費優(yōu)惠政策。然而，一些不法分子受利益驅(qū)動，違法拆分收入以騙享稅收優(yōu)惠。
“如果企業(yè)片面認為注冊多家主體就能自動適用小微企業(yè)普惠政策，就忽視了政策對‘合理商業(yè)目的’和‘實質(zhì)獨立經(jīng)營主體’的核心要求?！蔽髂险ù髮W(xué)教授、中國市場經(jīng)濟法治研究中心主任胡元聰表示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際經(jīng)營需要依法開展業(yè)務(wù)拆分，拆分的主體在人員、資產(chǎn)、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面要具備完全獨立能力，做到經(jīng)營實質(zhì)獨立。
在上述案件中，檢查人員實地走訪了這9家個體工商戶，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場只堆放了置景道具，既不具備生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件，也沒有開展經(jīng)營活動的痕跡。通過比對分析，這9家個體工商戶在對公賬戶收款后，迅速將資金轉(zhuǎn)入相應(yīng)業(yè)主的個人賬戶，業(yè)主們又隨即將資金轉(zhuǎn)入夏某私人賬戶。

“以騙享稅收優(yōu)惠為目的拆分收入，本質(zhì)上屬于偷稅行為，違反了稅收法律法規(guī)?！焙斀榻B，常見的拆分收入偷稅模式有兩種：經(jīng)營主體拆分和財務(wù)周期拆分。
經(jīng)營主體拆分，簡單來說就是將本應(yīng)由一個經(jīng)營主體承擔(dān)的稅收義務(wù)，人為分散到多個經(jīng)營主體上，以達到降低稅負的目的。例如，某企業(yè)通過注冊多個空殼個體工商戶或小微企業(yè)，將同一筆收入拆分到多個主體進行核算，達到逃避升級為增值稅一般納稅人的義務(wù)、騙享小規(guī)模納稅人低稅率乃至免稅優(yōu)惠、騙享小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的目的。
財務(wù)周期拆分可以理解為臨界值控制。例如，小規(guī)模納稅人按月銷售額不超過10萬元可免征增值稅，一些不法分子通過控制收入金額在10萬元以下，將本應(yīng)當(dāng)期確認的“超額”部分收入，故意延遲到下一個或者更晚的納稅周期確認收入，以此調(diào)劑當(dāng)期收入達到稅收優(yōu)惠政策享受條件，少繳或不繳稅款。
“納稅義務(wù)發(fā)生時間是確定的，這類拆分沒有意義且違法違規(guī)?！焙斀忉?，根據(jù)2026年1月1日起正式實施的《中華人民共和國增值稅法》第二十八條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)進口的當(dāng)日。
“通過拆分把收入‘控制’在優(yōu)惠政策門檻之內(nèi)，看似符合享受條件，但違背了‘實質(zhì)重于形式’的稅收原則，構(gòu)成稅收征管法規(guī)定的偷稅行為。”胡元聰認為，企業(yè)發(fā)展根基絕非與政策“角力”，依法納稅、合規(guī)經(jīng)營才是真正的避風(fēng)港。各類經(jīng)營主體應(yīng)徹底摒棄“拆分套利”的僥幸心理，堅持將合規(guī)理念融入經(jīng)營決策的每一個環(huán)節(jié)。

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