“反向開票”一年了，資源回收行業(yè)的“藥方”還缺哪味藥？

“財政獎補”政策暫停后，網絡貨運行業(yè)如何解決成本項進項稅抵扣問題？“5號公告”允許的油費、路橋費等抵扣是否具有持續(xù)性？二十屆三中全會提出“研究與新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度”，那么，網絡貨運究竟需要怎樣的稅制設計？

基于對產業(yè)現狀與國家政策的深刻理解，我們圍繞今年資源回收行業(yè)及稅務圈熱議的“反向開票”政策，將連續(xù)發(fā)布三篇深度文章，探討“反向開票”與網絡貨運行業(yè)的適配可能，誠邀業(yè)界同仁共同交流探討。今天刊發(fā)第一篇。

近期，國家稅務局針對資源回收行業(yè)推出的“反向開票”政策，獲得人民日報、光明日報等多家官媒點贊。

簡單來說，反向開票打破了“誰收款誰開票”的傳統?；厥掌髽I(yè)從個人手中收購3000塊廢鋼，以往需由個人開票，現在經個人同意后，改由企業(yè)直接開具發(fā)票。這一變化針對性彌補了資源回收行業(yè)重磅文件40號文中“需獲得增值稅發(fā)票”的政策缺憾，有效破解了回收企業(yè)增值稅進項抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證缺失難題。

在我國“以票控稅”體系下，“取票難”并非資源回收行業(yè)獨有。網絡貨運行業(yè)同樣深受其擾。自去年4月以來，資源回收行業(yè)反向開票已實施一年有余，其底層邏輯究竟何在？是否根治了行業(yè)稅收難題？又能為其他行業(yè)提供怎樣的啟示？

01資源回收行業(yè)為何需要“藥方”？

要理解反向開票的價值，得先看清資源回收行業(yè)的特殊處境。

資源回收是一個既重要又很脆弱的行業(yè)。重要在于，廢鋼、廢紙、廢塑料等資源在生產生活中必不可少，回收行業(yè)能夠有效避免資源浪費。如果不對廢舊物資進行回收，產生的環(huán)保問題也難以估量。

脆弱在于，遍布城鄉(xiāng)的“散小亂”回收站構成資源回收體系中最基礎的毛細血管，據行業(yè)協會統計，我國超過90%的回收業(yè)務由個體或小微經營者完成初步收集，很多是散戶大爺大媽、路邊小販這種散戶。個體（個人）經濟是我國經濟重要組成部分，也是部分行業(yè)存在的基石，這是短期內難以改變的客觀現實。如此分散的底端必然伴隨著一個長長的組織鏈條，不同的廢舊物資的分揀、再集中、粗加工、倒手轉賣也必然是一個極其復雜的社會合作網絡。

在 “以票控稅” 制度下，資源回收行業(yè)陷入了兩難：

一是若強制要求散戶注冊納稅人身份，他們就必然為制度付出額外成本。為維持經營，就要提高廢舊物資價格?？蓮U舊物資競爭力主要在于“便宜”，一旦漲價，用廢企業(yè)可能轉而去購買礦石、塑料顆粒、紙漿等原料，散戶競爭力哪能跟規(guī)?；V產公司比？整個資源回收行業(yè)將難以存活下去。

二是若散戶們不注冊納稅人身份，就無法給回收企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，回收企業(yè)收1噸廢鋼付3000塊，散戶開不了票，這3000塊就沒法當成本扣稅。增值稅方面，賣的時候要交13%銷項稅，卻沒進項抵扣，等于全額繳稅。企業(yè)所得稅更慘，利潤虛高，25%的稅率硬生生把薄利生意逼成虧損。

對此，國家稅務局曾多次調整政策行業(yè)稅收制度。這一時期，多數回收企業(yè)選擇在有“財政返還”政策的地區(qū)開展業(yè)務，以緩解稅負壓力。

02“反向開票”這味藥解決了什么問題？

“財政返還”不可持續(xù)，研究與資源回收行業(yè)相適應的稅收制度是必然選擇。而談論反向開票，就繞不開2021年資源回收行業(yè)的重要文件——《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第40號，即“40號文”）。

“40號文”取消財政返還，對資源回收行業(yè)稅收作出系統安排，把資源回收產業(yè)劃分成回收和利用2個環(huán)節(jié)。

一方面，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。

另一方面，增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。如廢塑料退稅70%，廢鋼退稅30%。

同時規(guī)定，要享受即征即退，必須從銷售方取得增值稅發(fā)票；即便是適用免稅政策，也要拿到增值稅普通發(fā)票，無票則無法享受優(yōu)惠。

40號文的核心邏輯很清晰，從事再生資源利用的企業(yè)必須拿到回收發(fā)票才能享優(yōu)惠。發(fā)票如此重要，能驅動大爺大媽們注冊成個體工商戶進行規(guī)范開票嗎？顯然不能，事實上也沒有。那么，在稅務局柜臺代開票呢？讓賣廢品的大爺大媽都跑稅務局，一來他們嫌麻煩；二來稅務局也忙不過來，代開一張票，排隊倆小時，實際操作根本不現實。

2024年4月，《關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第5號）發(fā)布，讓40號文去除了這個“開票梗阻”。這下，大爺大媽都不用再跑稅務局了，利用企業(yè)收購廢舊后可直接為自己開票。

“反向開票”后，回收企業(yè)的財稅賬怎么算？舉個例子就明白。

某回收企業(yè)收散戶1噸廢鋼，付了3000元，并且反向發(fā)票。

增值稅方面，因為是免稅普票，這3000元不能抵扣進項稅。但別慌，銷售時按13%算銷項稅，雖然沒抵扣，但能享受“即征即退”政策，實際稅負能降不少。比起以前“無票全繳稅”，增值稅稅負已經合理多了。

企業(yè)所得稅方面，3000元發(fā)票能當成本扣除，直接少繳750元企業(yè)所得稅（3000×25%）。假設，公司一年內累計因“反向開票”取得了300萬元的成本發(fā)票，那總共就能省下75萬元的現金稅款。這才是反向開票的“黃金價值”。

03資源回收行業(yè)的“藥方”還缺哪味藥？

“40號文 + 反向開票” 兩味藥疏通了資源回收行業(yè)稅務鏈條的“堵點”。然而，隨著開票便利性的提升，“業(yè)務真實性”問題也被迅速放大，成為政策落地后不容忽視的挑戰(zhàn)。

資源回收行業(yè)本身具有高度分散的特點。廢鋼、廢紙等再生資源的收購多采用“一對多”模式，一家企業(yè)往往面對成百上千個散戶，交易金額小、頻次高、對象流動性強。這種結構性分散狀態(tài)，使監(jiān)管部門難以對每一筆交易進行有效追溯，為“虛開發(fā)票”行為提供了空間。

更關鍵的是，行業(yè)整體的數字化水平仍未深入。多數企業(yè)仍依賴傳統臺賬記錄交易信息，如時間、地點、出售方聯系方式、物資品類、數量與價格等。盡管臺賬能在一定程度上留存痕跡，但易篡改、難核驗，難以形成完整、可信的證據鏈。

某地稅務機關就曾查出一起典型案例：審查M公司反向開票申請時，發(fā)現三名自然人出售者中，一人銷售額達478萬元（臨近500萬元開票限額），且三人交易用卡均來自同一開戶行。調查后發(fā)現，這三人其實是M公司上游供應商G公司的員工——M 公司讓關聯方員工偽裝成自然人，虛增廢舊采購成本，目的是騙取開票額度，以獲得稅收返還。

行業(yè)特殊性讓反向開票成為一場“監(jiān)管技術”大考。多地稅務機關運用智能分析工具，緊盯向登記戶反向開票、自然人大額反向開票、自然人關聯異常納稅人等情況開展定期掃描。隨著稅收征管數字化升級，回收企業(yè)的合規(guī)壓力也越來越大。

然而，外部監(jiān)管的數字化升級能從根本上解決資源回收行業(yè)的稅收合規(guī)問題嗎？要實現系統性合規(guī)，行業(yè)內生變革也至關重要。通過數字技術記錄資源從回收到處置的全流程，建立可追溯、可驗證、不可篡改的交易檔案，不僅能為行業(yè)提質增效，更能為監(jiān)管提供可靠依據。

由此可見，“40號文+反向開票”雖已開出兩味良藥，但若要讓政策真正發(fā)揮長效，仍需加入一味關鍵的“藥引”——行業(yè)的數字化轉型。只有筑牢交易透明根基，才能防止“好經念歪”，推動資源回收行業(yè)走向規(guī)范、可持續(xù)的未來。這也是行業(yè)亟需突破的新課題。

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