環(huán)保稅計算：企業(yè)要知其然，更知其所以然

環(huán)保稅計算：企業(yè)要知其然，更知其所以然

時間：2025年07月01日

來源：中國稅務(wù)報

作者：劉偉

作者單位：北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所

由于環(huán)保稅涉及稅務(wù)、環(huán)保、化學(xué)等多領(lǐng)域的專業(yè)知識，一些企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)人員至今對環(huán)保稅的計算感到陌生，對稅務(wù)部門提出的風(fēng)險提示感到“一頭霧水”。對此，北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所環(huán)保稅團(tuán)隊（以下簡稱中翰環(huán)保稅團(tuán)隊）創(chuàng)新推出“環(huán)保稅調(diào)研式輔導(dǎo)”工作模式，即根據(jù)不同省市地方政府和稅務(wù)部門的需要，與稅務(wù)干部共同到企業(yè)開展調(diào)研輔導(dǎo)，摸清企業(yè)環(huán)保稅日常管理的基本情況，提出有針對性的改進(jìn)建議。在環(huán)保稅計算方面，企業(yè)要知其然，更知其所以然。

典型案例：企業(yè)環(huán)保稅未完整申報

A市W區(qū)稅務(wù)部門在比對生態(tài)環(huán)境部門傳遞的數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，一家大型央企B公司的環(huán)保稅申報信息與生態(tài)環(huán)境部門傳遞的數(shù)據(jù)不一致，存在水污染物排放量不相符、大氣污染物稅目未完整申報等疑點。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，B公司是排污許可重點管理單位，自2018年開始自主申報環(huán)保稅，應(yīng)稅大氣污染物只采集了有排放口的稅源，具體污染物為一般性粉塵、苯、甲苯和二甲苯，計算方法為監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)；應(yīng)稅水污染物的計算方法為自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，采集申報的稅目為化學(xué)需氧量、氨氮、總磷；未采集申報應(yīng)稅固體廢物及噪聲。

由于B公司相關(guān)數(shù)據(jù)量較少，無法準(zhǔn)確計算B公司應(yīng)繳環(huán)保稅額。A市W區(qū)稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保稅法第十四條和第十五條規(guī)定，將B公司的情況向區(qū)政府匯報，積極尋求區(qū)政府的支持。W區(qū)政府決定，由區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，成立由財政、稅務(wù)、生態(tài)等政府部門和中翰環(huán)保稅團(tuán)隊專家共同組成的環(huán)保稅協(xié)調(diào)工作小組，開展企業(yè)環(huán)保稅調(diào)研式輔導(dǎo)。基于此工作機(jī)制，生態(tài)環(huán)境主管部門向稅務(wù)部門傳遞了B公司的排污許可證副本、執(zhí)行報告、在線監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)、環(huán)評審批驗收手續(xù)、危險廢物轉(zhuǎn)移種類及數(shù)量、環(huán)境違法及受行政處罰等信息。

突出問題：污染物數(shù)據(jù)監(jiān)測不規(guī)范

協(xié)調(diào)工作組通過數(shù)據(jù)比對及現(xiàn)場勘察，發(fā)現(xiàn)B公司污染物監(jiān)測及排放量計算不規(guī)范的問題比較突出。具體表現(xiàn)為：B公司排污許可證上列明的大量大氣有組織排放口稅源信息、沒有排放口排放的大氣污染物稅源信息、危險廢物貯存和處置信息、噪聲的稅源信息等都沒有采集。同時，B公司不能完整提供污水在線裝置的比對監(jiān)測報告，且個別月份未按照排污許可的管理要求開展污染物委托監(jiān)測工作，違規(guī)跨月跨季度使用監(jiān)測數(shù)據(jù)計算污染物排放量。

根據(jù)環(huán)保稅法實施條例第八條規(guī)定，從兩個以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征收環(huán)保稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。據(jù)此判斷，B公司存在排放口及污染物沒有采集完整的問題。

同時，由于B公司不能完整提供污水在線裝置的比對監(jiān)測報告，且個別月份未按排污許可的管理要求開展污染物委托監(jiān)測工作，B公司應(yīng)根據(jù)《財政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕117號）等政策規(guī)定，使用排污系數(shù)、物料衡算方法計算污染物排放量。排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。物料衡算指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的方法。B公司可根據(jù)實際污染物排放時間，適用相關(guān)行業(yè)及系數(shù)進(jìn)行計算。

其他問題：納稅申報有錯誤

協(xié)調(diào)工作組進(jìn)一步比對生態(tài)環(huán)境部門傳遞的信息及B公司納稅申報表，發(fā)現(xiàn)B公司水污染物排放超標(biāo)，但大氣污染物排放享受減稅優(yōu)惠且跨月沿用數(shù)據(jù)計算排污量同時申報減稅。同時，B公司申報的應(yīng)稅水污染物為化學(xué)需氧量，但協(xié)調(diào)工作組現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)，自動監(jiān)測設(shè)備實際監(jiān)測的應(yīng)稅水污染物為總有機(jī)碳。此外，協(xié)調(diào)工作組查看了B公司危廢貯存間改造環(huán)評報告，發(fā)現(xiàn)B公司的危廢貯存間不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，不滿足環(huán)保稅法中固體廢物稅前扣除的條件。

根據(jù)財稅〔2018〕117號文件規(guī)定，納稅人任何一個排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法不予減征環(huán)保稅。納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)保稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)保稅。由于B公司存在水污染物超標(biāo)的情況，按照政策規(guī)定超標(biāo)當(dāng)月不得享受環(huán)保稅減征政策，故B公司排放的大氣污染物不能享受減稅。此外，B公司未取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)，而是跨月沿用大氣污染物數(shù)據(jù)計算當(dāng)月排污量，故不能申報減免環(huán)保稅。

環(huán)保稅法實施條例第二十一條明確，納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。由于B公司自動監(jiān)測設(shè)備實際監(jiān)測的應(yīng)稅水污染物為總有機(jī)碳，故B公司應(yīng)按照總有機(jī)碳稅目申報繳納環(huán)保稅。

環(huán)保稅法第五條明確，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅。由于B公司的危廢貯存間不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，故在危廢貯存間驗收前的危險廢物貯存環(huán)節(jié)，B公司應(yīng)繳納環(huán)保稅。

最終，在協(xié)調(diào)工作組的輔導(dǎo)下，B公司意識到環(huán)保稅申報風(fēng)險，完整采集了所有大氣、水、固體廢物和噪聲污染物的排放信息，對每個排放口的大氣和水污染物、沒有排放口的大氣污染物的當(dāng)量數(shù)進(jìn)行了排序，申報補(bǔ)繳環(huán)保稅及滯納金1600余萬元。

環(huán)保稅融合了生產(chǎn)工藝、污染治理、財務(wù)會計等多方面內(nèi)容，與以前企業(yè)繳納的排污費截然不同。企業(yè)不能簡單地認(rèn)為“環(huán)保稅就是排污費平移”“監(jiān)測報告就是納稅憑證”，習(xí)慣于依賴企業(yè)環(huán)保負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備相關(guān)材料。中翰環(huán)保稅團(tuán)隊建議B公司建立內(nèi)部信息共享機(jī)制，在申報繳納環(huán)保稅時，由B公司財務(wù)人員與環(huán)保負(fù)責(zé)人配合完成。同時，B公司財務(wù)人員須根據(jù)稅收征收管理法、環(huán)保稅法及其實施條例以及配套文件的要求，準(zhǔn)備相應(yīng)的納稅憑證留存?zhèn)洳椤?/div>