作為轉讓方，個人需要繳納哪些稅費？

上市公司實施回購增持計劃 作為轉讓方，個人需要繳納哪些稅費？

時間：2025年07月03日

來源：中國稅務報

作者：梁富山

作者單位：國家稅務總局稅務干部學院

近期，A股百余家公司宣布回購增持計劃。4月18日，筆者在《中國稅務報》撰文，分析了《作為轉讓方，單位需要繳納哪些稅費》的問題。在實踐中，還有一種情形，就是在回購、增持股票業(yè)務中，個人作為轉讓方。

根據(jù)政策規(guī)定，在證券交易完成的當日，以成交金額的1‰對出讓方征收證券交易印花稅，不對受讓方征收，并自2023年8月28日起，減半征收證券交易印花稅。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，個人從事金融商品轉讓業(yè)務，免征增值稅。因此，個人轉讓方應重點關注個人所得稅的處理。

◎典型案例◎

注冊于我國境內的A公司，2021年6月10日在深圳證券交易所上市。2025年4月8日，A公司發(fā)布公告稱，基于對A公司未來發(fā)展的信心，主動維護資本市場穩(wěn)定健康運行，系統(tǒng)推進治理能力現(xiàn)代化與價值創(chuàng)造體系建設，控股股東甲公司計劃自公告披露之日起3個月內，通過深圳證券交易所允許的方式（包括但不限于集中競價交易、大宗交易等）以自有資金增持A公司股份，增持金額不低于人民幣5億元、不超過人民幣10億元，增持價格不超過45元／股。

2025年4月18日，自然人B將其持有的A公司100萬股新股限售股（自然人B持有的A公司新股限售股合計105萬股，成本原值為1050萬元）和二級市場購入的10萬股股份（購入價為28元／股），以40元／股的價格參與了甲公司的股票增持計劃（暫不考慮其他交易事項和與交易相關的傭金、過戶費等費用，下同）。

◎涉稅處理◎

為進一步完善股權分置改革后的相關制度和現(xiàn)行股票轉讓所得個人所得稅政策，發(fā)揮稅收對高收入者的調節(jié)作用，促進資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展，堵塞稅收漏洞，《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費。

上述文件所稱的限售股，包括股改限售股、新股限售股，財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股，以及《財政部　國家稅務總局　證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）中規(guī)定的限售股情形，但不包括股改復牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者和上市公司重大資產重組而定向增發(fā)、股權激勵形成的限售股。個人如果同時持有限售股及該股流通股，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算、繳納個人所得稅。此外，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

本案例中，根據(jù)印花稅法和《財政部 稅務總局關于減半征收證券交易印花稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第39號）規(guī)定，自然人B對外轉讓A公司股票，應當以成交金額（100＋10）×40＝4400（萬元）作為計稅依據(jù)，繳納證券交易印花稅4400×1‰×50％＝2.2（萬元），以證券登記結算機構為扣繳義務人，并向其機構所在地的主管稅務機關按周申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

自然人B將其持有的A公司100萬股新股限售股和二級市場購入的10萬股股份，以40元／股的價格對外轉讓，應繳納個人所得稅。根據(jù)限售股優(yōu)先原則，自然人B將其持有的從二級市場購入的10萬股股份對外轉讓，其中5萬股股份的轉讓所得，繼續(xù)免征個人所得稅，5萬股股份視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。因此，在暫不考慮其他交易事項和與交易相關的傭金、過戶費等費用的前提下，自然人B將其持有的A公司100萬股新股限售股和二級市場購入的5萬股股份對外轉讓，應繳納個人所得稅（40×105－1050－105×40×1‰×50％）×20％＝629.58（萬元），納稅地點為發(fā)行限售股的上市公司所在地。

◎提醒建議◎

為推動構建全國統(tǒng)一大市場，更好發(fā)揮稅收職能作用，《國家稅務總局 財政部 中國證監(jiān)會關于進一步完善個人轉讓上市公司限售股所得個人所得稅有關征管服務事項的公告》（國家稅務總局 財政部 中國證監(jiān)會公告2024年第14號）規(guī)定，自2024年12月27日起，個人轉讓上市公司限售股所得繳納個人所得稅時，納稅地點為發(fā)行限售股的上市公司所在地。近年來，稅務機關持續(xù)優(yōu)化納稅服務，不斷提升證券機構、納稅人申報納稅的便利度，本著“系統(tǒng)數(shù)據(jù)多跑網(wǎng)路，扣繳義務人、納稅人少跑馬路”的原則，依托自然人稅收管理系統(tǒng)，助力證券機構在全國范圍內進行異地代扣代繳，稅款異地繳納、屬地入庫，實現(xiàn)限售股轉讓所得扣繳申報“全國通辦”。

自2024年12月27日起，個人股東開戶的證券機構代扣代繳限售股轉讓所得個人所得稅時，可優(yōu)先通過自然人電子稅務局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠程辦理申報，也可在證券機構所在地主管稅務機關就近辦理申報，稅款在上市公司所在地解繳入庫。對于手續(xù)費退庫等業(yè)務，證券機構不需要到上市公司所在地主管稅務機關申請，可繼續(xù)向證券機構所在地主管稅務機關申請，稅務部門通過信息系統(tǒng)自動傳遞相關資料，由上市公司所在地主管稅務機關進行審核并辦理退稅，不額外增加證券機構的辦理成本。