離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險挑戰(zhàn)及應(yīng)對之策

離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險挑戰(zhàn)及應(yīng)對之策

來源：國際稅收
時間：2025年5月30日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/5isVysg8vw_7fvkSA3nA6Q

作者信息
田志偉（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院）
卓庭（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院）
金圣（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院）
劉洋（國網(wǎng)遼寧省電力有限公司大連供電公司）


一、引言
黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》提出，要“加快推進離岸貿(mào)易發(fā)展，發(fā)展新型離岸國際貿(mào)易業(yè)務(wù)”。作為一種新型貿(mào)易方式，離岸貿(mào)易是開展國際貿(mào)易的重要方式之一。發(fā)展離岸貿(mào)易不僅可以助力總部經(jīng)濟發(fā)展，參與全球資源配置，而且有助于發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，帶動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對我國提高國際競爭力具有重要作用。但相較于新加坡、中國香港地區(qū)等較為成熟的國際貿(mào)易中心，我國自由貿(mào)易試驗區(qū)（以下簡稱“自貿(mào)區(qū)”）的離岸貿(mào)易發(fā)展仍存在較大提升空間（王強等，2024）。在此背景下，培育并發(fā)展我國離岸貿(mào)易顯得尤為重要。
稅收優(yōu)惠政策是各國推動離岸貿(mào)易發(fā)展的重要手段（馮敏，2020），這與離岸貿(mào)易的特征緊密聯(lián)系。從業(yè)務(wù)模式看，“三流分離”是離岸貿(mào)易的重要特征，即離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)訂單流、貨物流和資金流相分離。離岸貿(mào)易企業(yè)管控訂單流、貨物流與資金流的運轉(zhuǎn)，并遠程操控貨物從境外銷售方流向境外購買方。基于離岸貿(mào)易的上述特征，企業(yè)開展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)無須考慮商品生產(chǎn)與交付過程，選址流動性較強。在利潤最大化目標(biāo)的驅(qū)動下，低稅負(fù)和外匯管制寬松是離岸貿(mào)易企業(yè)選址的兩個重要條件（王翚等，2024）。從稅收負(fù)擔(dān)視角看，離岸貿(mào)易企業(yè)會選擇在稅負(fù)較低的地區(qū)進行注冊。離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策有利于減輕離岸貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)，降低其經(jīng)營成本。新加坡、中國香港地區(qū)等國際貿(mào)易中心采取較為寬松的稅收政策，吸引了較多離岸貿(mào)易企業(yè)。
為鼓勵我國離岸貿(mào)易發(fā)展，我國先后制定兩項離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策。其一，2020年1月1日至2024年12月31日，在海南自由貿(mào)易港從事新型離岸國際貿(mào)易的企業(yè)，若其相關(guān)業(yè)務(wù)收入達到收入總額的60%以上，可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。其二，2024年4月1日至2025年3月31日，在上海自貿(mào)區(qū)及臨港新片區(qū)試點實施離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)合同免征印花稅優(yōu)惠政策。當(dāng)前，我國離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策具有政策實施時間階段性、政策覆蓋范圍較窄的特點，故仍需深入探索政策設(shè)計。對此，許多學(xué)者建議推出具有國際競爭力的離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策（王強等，2024；梁明等，2022；高金平，2022；馮敏，2020；李猛，2018；張軍旗，2013），以助力我國離岸貿(mào)易穩(wěn)步發(fā)展。但同時離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險也不容忽視，本文在分析離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策可能存在風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險防范建議及具體政策設(shè)想，以期為我國構(gòu)建并完善離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策體系提供啟示。

二、離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策可能存在的風(fēng)險及面臨的挑戰(zhàn)
（一）離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策可能存在的風(fēng)險
盡管離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策能夠降低離岸貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營成本，促進離岸貿(mào)易發(fā)展，但離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策可能存在以下潛在風(fēng)險。
1.稅收流失風(fēng)險
離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)是促進離岸貿(mào)易發(fā)展，但國內(nèi)企業(yè)可能存在濫用離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，進而導(dǎo)致稅收流失的情況。
一種是濫用離岸貿(mào)易概念。離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)是指位于離岸貿(mào)易中心的境內(nèi)企業(yè)開展的上下游企業(yè)均在境外的貨物貿(mào)易及與之相關(guān)的服務(wù)交易（梁明等，2022）。從該定義看，離岸貿(mào)易商品存在采購和銷售“兩頭在外”的特點。但許多國家在境內(nèi)設(shè)置海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如我國的海南自由貿(mào)易港，并在該區(qū)域內(nèi)實施離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策。由此，“一頭在內(nèi)，一頭在外”的貿(mào)易形式逐漸出現(xiàn)（王翚等，2024）。如果允許開展“一頭在內(nèi)，一頭在外”貿(mào)易的企業(yè)享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，那么該稅收優(yōu)惠政策覆蓋的貿(mào)易范圍大于離岸貿(mào)易，可能導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，進而導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象。具體而言，國內(nèi)企業(yè)可以在自由貿(mào)易區(qū)投資設(shè)立離岸貿(mào)易公司，以其作為國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)進行購銷貿(mào)易的中介公司，將原本國內(nèi)企業(yè)的直接跨境貿(mào)易轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)離岸貿(mào)易企業(yè)“一頭在內(nèi)，一頭在外”開展的貿(mào)易，以享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，使稅源流向稅收優(yōu)惠地區(qū)，造成國內(nèi)稅收流失。
另一種是設(shè)立離岸貿(mào)易空殼公司。離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策主要針對離岸貿(mào)易企業(yè)或離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入設(shè)置，而有的企業(yè)在未滿足享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策條件的情況下（如有的企業(yè)實質(zhì)性離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售額未達到要求），可能通過設(shè)立離岸貿(mào)易企業(yè)享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策。具體而言，企業(yè)可能會將其集團內(nèi)所有離岸貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入其設(shè)立的離岸貿(mào)易企業(yè)，從而享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策。而事實上，盡管該離岸貿(mào)易企業(yè)屬于法律實體，但離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)仍由集團內(nèi)原經(jīng)營企業(yè)進行決策管理，并未開展實質(zhì)性離岸貿(mào)易經(jīng)營活動，因此該離岸貿(mào)易企業(yè)本質(zhì)上是以避稅為目的的空殼公司，可能導(dǎo)致國內(nèi)稅收流失。
2.有害稅收實踐風(fēng)險
為營造公平的國際競爭環(huán)境，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)起并持續(xù)推進打擊有害稅收實踐的行動。BEPS第5項行動計劃《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》是打擊有害稅收實踐行動的重要成果。根據(jù)該成果可知，一項稅收優(yōu)惠政策根據(jù)不征稅或稅率極低、具有“環(huán)形籬笆”（Ring-fencing）特征、缺乏透明度、沒有針對該制度的有效情報交換、缺乏實質(zhì)性活動要求等因素被判定是否潛在有害，并結(jié)合該政策的經(jīng)濟影響判斷其是否實際有害。當(dāng)一項稅收優(yōu)惠政策被判定為有害稅收實踐，不僅該政策需要接受年度監(jiān)督（annual monitoring），進行修改甚至廢除，還將增加政策實施成本，可能導(dǎo)致市場信心下降，使投資撤離本地市場，從而影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)通常具有較強的地域流動性，“三流分離”的特征使其能夠根據(jù)市場需求和貿(mào)易政策等情況靈活選擇經(jīng)營地點。離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策主要針對從事離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)或離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)，往往會被納入有害稅收實踐論壇（Forum on Harmful Tax Practices，F(xiàn)HTP）的審議范圍，對其是否為有害稅收實踐進行判定。本文認(rèn)為，應(yīng)重點關(guān)注以下幾項可能構(gòu)成有害稅收實踐的判定標(biāo)準(zhǔn)。
一是不征稅或?qū)嶋H稅率極低。對具有地域流動性的所得不征稅或雖征稅但實際稅率極低是判定有害稅收實踐的基礎(chǔ)，且是較為關(guān)鍵的因素之一。離岸貿(mào)易所得通常具有地域流動性，若某項離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策對離岸貿(mào)易企業(yè)實行極低優(yōu)惠稅率或?qū)﹄x岸貿(mào)易業(yè)務(wù)所得免稅，該離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策具有不征稅或?qū)嶋H稅率極低特征，被判定為有害稅收實踐的風(fēng)險較大。
二是離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策與國內(nèi)經(jīng)濟具有“環(huán)形籬笆”特征。具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制表明僅對從外國企業(yè)取得的收入提供稅收優(yōu)惠待遇，且該筆收入并未在任何地方繳稅，或者相關(guān)稅收優(yōu)惠制度只針對外國投資者。當(dāng)一國稅制存在“環(huán)形籬笆”特征時，表明稅收優(yōu)惠政策被限定在一定范圍，并部分或完全與提供該制度國家的國內(nèi)市場隔絕（汪玉千等，2003）。若離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策具有“環(huán)形籬笆”特征，則被判定為有害稅收實踐的風(fēng)險較大。一種情況是明確或隱含地將居民納稅人排除在稅收優(yōu)惠政策適用范圍之外。例如，盡管某些離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策名義上既適用于外商投資企業(yè)，又適用于本土企業(yè)，但由于“白名單”等管理制度的限制，實際上僅外商投資企業(yè)可以享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，實質(zhì)上使該離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策與政策所屬國內(nèi)經(jīng)濟具有“環(huán)形籬笆”特征。另一種情況是享受該稅收優(yōu)惠政策的納稅人明確或隱含地被禁止在國內(nèi)市場開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。若離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對象為離岸貿(mào)易收入而不包括跨境收入、在岸收入等，導(dǎo)致納稅人在一定程度上被禁止在國內(nèi)市場上開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，該項政策也可能被認(rèn)定為具有“環(huán)形籬笆”特征。
三是缺乏實質(zhì)性活動要求。實質(zhì)性活動要求是有害稅收實踐的重要判定標(biāo)準(zhǔn)。實質(zhì)性活動要求的缺乏不僅為納稅人提供避稅空間，而且可能會被判定為有害稅收實踐。實質(zhì)性活動要求包括業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工安排、決策管理等方面。為了更加有效地打擊有害稅收實踐，BEPS第5項行動計劃重點強調(diào)實質(zhì)性活動要求，并指出可以從符合條件的納稅人、符合條件的支出、收支比例、管理人員、管理決策等方面判定享受稅收優(yōu)惠主體從事相關(guān)活動是否滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求。若離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的場地、支出、員工安排、決策管理主體等方面未作出明確規(guī)定，即缺乏實質(zhì)性活動要求，可能將被判定為有害稅收實踐。
（二）支柱二對離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策實施的挑戰(zhàn)
在經(jīng)濟數(shù)字化和全球化背景下，OECD積極推進國際稅收規(guī)則重塑，“雙支柱”方案是國際社會應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題的有力舉措。截至2024年5月28日，二十國集團（G20）/OECD BEPS包容性框架下的142個轄區(qū)就“雙支柱”方案達成共識，一般而言，雖然“雙支柱”方案并不直接影響具體稅收政策的法律效力，但可能在經(jīng)濟意義上影響政策的實際效果。其中，支柱二方案設(shè)定15%的全球最低稅率，避免各國企業(yè)所得稅“逐底競爭”。對于被納入支柱二范圍的跨國企業(yè)而言，當(dāng)離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度過大時，這些稅收優(yōu)惠政策可能失效。例如，A國在自貿(mào)區(qū)實施一項離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，對經(jīng)營離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)實行低于15%的優(yōu)惠稅率，或?qū)嵭袃?yōu)惠稅率并疊加其他稅收優(yōu)惠政策。在該政策背景下，B國一家跨國企業(yè)在A國自貿(mào)區(qū)投資設(shè)立離岸貿(mào)易公司，經(jīng)營離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)能夠享受低于15%的所得稅稅率。若該跨國企業(yè)被納入支柱二方案，B國可以適用收入納入規(guī)則（Income Inclusion Rule，IIR）或合格境內(nèi)最低補足稅（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax,QDMTT）規(guī)則對離岸貿(mào)易公司征收補足稅，使其稅負(fù)達到最低有效稅率。此時，A國離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策對該離岸貿(mào)易企業(yè)失效，使離岸貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果無法體現(xiàn)。由此可見，支柱二方案在一定程度上限制離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠空間。

三、應(yīng)對離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險及應(yīng)對支柱二挑戰(zhàn)需關(guān)注的事項
（一）明確界定離岸貿(mào)易概念
離岸貿(mào)易是離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策中的重要概念，模糊的離岸貿(mào)易定義可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠對象不夠明確，增加納稅人的避稅空間。因此，需要對離岸貿(mào)易的概念進行界定。這樣不僅有利于減輕稅收遵從成本，便于政策順利落地，也能夠在一定程度上防止企業(yè)避稅。我國對注冊在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)經(jīng)營新型離岸國際貿(mào)易（離岸轉(zhuǎn)手買賣、離岸交易有關(guān)商品服務(wù)）適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但未解釋離岸轉(zhuǎn)手買賣、離岸交易有關(guān)商品服務(wù)的概念。中國香港地區(qū)對離岸貿(mào)易的概念進行了明確，即離岸貿(mào)易為設(shè)立于中國香港地區(qū)的機構(gòu)所經(jīng)營的購方和銷方均在境外的業(yè)務(wù)。明確離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策中離岸貿(mào)易的概念能夠防止因貿(mào)易形式相似而濫用稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險，將“一頭在內(nèi)，一頭在外”等貿(mào)易形式排除在離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策之外，避免國內(nèi)稅收流失風(fēng)險。
（二）引入受益所有人制度
OECD《關(guān)于所得和資本的稅收協(xié)定范本（2017）》將“受益所有人”界定為股息、利息、特許權(quán)使用費等消極所得收益的實際受益人，旨在規(guī)范取得消極所得且濫用稅收協(xié)定的納稅人。我國也出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）等政策對“受益所有人”身份判定問題加以明確。為防范國內(nèi)企業(yè)通過設(shè)立離岸貿(mào)易空殼公司所導(dǎo)致的稅收流失風(fēng)險，可以引入受益所有人制度作為離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的配套措施，確保享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)即為離岸貿(mào)易所得的受益人。具體可以從以下方面判定離岸貿(mào)易所得的受益人：一是是否經(jīng)營實質(zhì)性離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)；二是是否是離岸貿(mào)易成本的承擔(dān)者；三是是否擁有離岸貿(mào)易所得的支配權(quán)。
（三）以離岸貿(mào)易企業(yè)作為稅收優(yōu)惠對象
具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制的審議風(fēng)險需引起足夠重視。具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制的根本特征在于對境外與境內(nèi)經(jīng)濟活動進行差異化對待，從而將稅收制度的影響范圍主要限制在境外經(jīng)濟活動，對境內(nèi)經(jīng)濟活動基本不會產(chǎn)生影響。從這個角度看，如果離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對象為離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入，即僅對企業(yè)的離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入實施15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但跨境貿(mào)易、在岸貿(mào)易等貿(mào)易形式的收入無法享受同等優(yōu)惠，那么離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策將表現(xiàn)出明顯的“環(huán)形籬笆”特征，被認(rèn)定為有害稅收實踐的可能性極高。如果選擇離岸貿(mào)易企業(yè)作為稅收優(yōu)惠對象，將明顯降低被認(rèn)定為具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制的風(fēng)險，但并非完全消除，這取決于離岸貿(mào)易企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)以“離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入占離岸貿(mào)易企業(yè)總收入的比例”作為離岸貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則比例門檻的確定將影響被認(rèn)定為具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制的可能性。如果離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入占比的要求較高（如90%以上），那么享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實際上幾乎無法參與境內(nèi)經(jīng)濟活動。該政策對于境內(nèi)與境外經(jīng)濟活動的區(qū)別對待仍十分明顯，可能被認(rèn)定為具有“環(huán)形籬笆”特征的稅制。
（四）明確實質(zhì)性活動要求
嚴(yán)格規(guī)定實質(zhì)性活動要求不僅有利于防范企業(yè)避稅行為，也有助于離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策順利通過同行評議。一方面，離岸貿(mào)易具有較高的靈活性，確保享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或相關(guān)業(yè)務(wù)在離岸貿(mào)易中心開展實質(zhì)性經(jīng)營十分重要，否則離岸貿(mào)易企業(yè)或離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)可能僅出于避稅目的進入離岸貿(mào)易中心，而非進行實際的經(jīng)濟活動，不利于實現(xiàn)離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)（高金平，2022）。另一方面，實質(zhì)性活動要求是有害稅收實踐審議的重要因素。在BEPS第5項行動計劃中，實質(zhì)性活動要求在判定一項稅收優(yōu)惠制度是否潛在有害時被放在優(yōu)先位置。當(dāng)一項稅收優(yōu)惠制度被判定為潛在有害時，可能需要接受年度監(jiān)督；當(dāng)一項稅收優(yōu)惠制度被判定為實際有害時，可能需要修訂甚至廢止。為防范離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策存在的類似風(fēng)險，從國際經(jīng)驗看，新加坡全球貿(mào)易商計劃和馬來西亞主要樞紐激勵計劃均對實質(zhì)性活動要求作出明確規(guī)定。一是基本要求，即對合格業(yè)務(wù)相關(guān)收入、支出及人員聘請等方面作出規(guī)定；二是額外要求，即考量其對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟、人員培養(yǎng)等方面的貢獻。因此，應(yīng)明確實質(zhì)性活動要求，明確享受稅收優(yōu)惠政策的離岸貿(mào)易企業(yè)開展實質(zhì)的離岸貿(mào)易活動。這樣不僅能夠推動離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的順利實施，而且有利于促進離岸貿(mào)易發(fā)展等政策目標(biāo)的實現(xiàn)。
（五）結(jié)合財政補貼方式，鼓勵離岸貿(mào)易發(fā)展
在“雙支柱”國際稅改背景下，離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠空間可能受限，企業(yè)實際稅率低于15%的稅收優(yōu)惠政策可能會受到支柱二方案的影響。對于這一情況，利用財政補貼激勵離岸貿(mào)易發(fā)展能夠更加有效地實現(xiàn)政策目標(biāo)，助力離岸貿(mào)易發(fā)展?！稇?yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則立法模板》為確定實際稅率，將稅收抵免區(qū)分為合格的可退還稅收抵免和其他所得稅抵免。不同于其他所得稅抵免被視為納稅義務(wù)的減少，合格的可退還稅收抵免通常被視為政府補貼（朱青等，2023）。因此，可以在有效的離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，設(shè)計合格的可退還稅收抵免，進一步鼓勵離岸貿(mào)易發(fā)展。
（六）給予納稅人稅收優(yōu)惠政策選擇權(quán)
在支柱二規(guī)則下，離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率疊加其他優(yōu)惠可能使其實際稅率低于15%，面臨政策失效風(fēng)險。為有效應(yīng)對支柱二的挑戰(zhàn)，針對離岸貿(mào)易企業(yè)，可以給予其年度稅收優(yōu)惠選擇權(quán)，允許企業(yè)自主選擇享受離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策或其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且選擇后該年度不得變更。這樣做既能夠有效應(yīng)對支柱二規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)，也可以使納稅人依據(jù)自身經(jīng)營情況調(diào)整稅收決策，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

四、完善我國離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的設(shè)想
基于上述離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策可能存在的風(fēng)險及面臨的挑戰(zhàn)，本文對我國離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出如下設(shè)想。
第一，界定經(jīng)營離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)。隨著新型離岸貿(mào)易的不斷發(fā)展，可以適時將多種離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)形式納入享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，鼓勵離岸貿(mào)易多樣化的發(fā)展。在明確離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)概念的基礎(chǔ)上，可以將離岸轉(zhuǎn)手買賣、全球采購、委托境外加工、承包工程境外購買貨物等納入離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠范圍，并以正面清單的形式列明提供商品、勞務(wù)及服務(wù)的范圍。經(jīng)營離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)可通過離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)收入占總收入的比重界定，在權(quán)衡政策針對性和同行評議風(fēng)險的基礎(chǔ)上，建議將該比重設(shè)定在50%～60%。
第二，明確實質(zhì)性活動要求?？梢越梃b新加坡等國家關(guān)于實質(zhì)性活動的要求，選取離岸貿(mào)易相關(guān)收入、離岸貿(mào)易相關(guān)支出、人員管理等方面的因素作為評判標(biāo)準(zhǔn)，制定明晰的實質(zhì)性活動認(rèn)定辦法。在新加坡，申請獲得全球貿(mào)易商計劃資質(zhì)的企業(yè)為從事合格貿(mào)易的大中型國際公司，并且須滿足三個基本條件：年度營業(yè)額至少達到1億美元，在新加坡境內(nèi)用于商業(yè)目的的支出至少達到每年300萬新加坡元，在新加坡聘請至少3名專業(yè)貿(mào)易人士（包括采購、銷售、營銷、風(fēng)險管理相關(guān)人員）或高級管理人員。結(jié)合我國實際，參照國家統(tǒng)計局對大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，建議如下：一是實質(zhì)性離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售額須達到最低要求（如年銷售額4億元）；二是在我國境內(nèi)發(fā)生的與離岸貿(mào)易活動相關(guān)的支出水平須達到最低要求（如每年1000萬元）；三是要求離岸貿(mào)易企業(yè)在我國離岸貿(mào)易中心有一定數(shù)量的專業(yè)貿(mào)易人員（如至少3人）；四是在開展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)時，要求必須以離岸貿(mào)易企業(yè)的名義與其他企業(yè)簽訂合同，并且離岸貿(mào)易企業(yè)在采購、銷售業(yè)務(wù)活動中扮演重要角色或發(fā)揮指導(dǎo)、決策的功能；五是要求離岸貿(mào)易企業(yè)的會計核算在我國離岸貿(mào)易中心進行，或雖然由集團內(nèi)統(tǒng)一的核算中心處理，但在我國離岸貿(mào)易中心可以隨時查詢、核對；六是考量離岸貿(mào)易企業(yè)對我國作出的經(jīng)濟貢獻、就業(yè)貢獻等情況。
第三，積極披露相關(guān)政策信息。在出臺離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立健全相關(guān)信息披露與交換機制，提高離岸貿(mào)易稅收政策透明度，以有效防范稅基侵蝕問題，同時有利于防范構(gòu)成有害稅收實踐風(fēng)險。具體而言，應(yīng)加強對享受離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的稅收監(jiān)管，要求企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策期間提供財務(wù)、業(yè)務(wù)活動等證明信息，并監(jiān)測評估企業(yè)的離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險情況，確保優(yōu)惠主體符合經(jīng)濟實質(zhì)性要求。