調(diào)節(jié)收入分配，個(gè)稅如何更給力?

調(diào)節(jié)收入分配，個(gè)稅如何更給力?

作者：田志偉 金圣

作者單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院

來源：中國稅務(wù)報(bào) 2022年03月02日 版次：05

個(gè)人所得稅是推動(dòng)共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要政策工具。未來應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，更好地助力共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅助力共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

綜合與分類相結(jié)合的制度建立，對(duì)完善我國個(gè)人所得稅制度具有重要意義。當(dāng)前個(gè)人所得稅在公平性方面表現(xiàn)較好，為共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出重要貢獻(xiàn)。

更加公平合理。各方數(shù)據(jù)均表明，當(dāng)前我國個(gè)人所得稅60000元/年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)使得個(gè)人所得稅納稅人集中于少數(shù)的高收入群體，免除了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了對(duì)后者的照顧。同時(shí)，專項(xiàng)附加扣除政策精準(zhǔn)發(fā)力，使各類納稅人的生計(jì)費(fèi)用均得到較充分的扣除。2018年個(gè)人所得稅改革增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，改變了長期以來生計(jì)費(fèi)用扣除“一刀切”的局面。將家庭成員、住房以及醫(yī)療支出等因素納入生計(jì)費(fèi)用扣除的考量范圍，是我國個(gè)人所得稅制度的一次重大進(jìn)步，使之更加公平合理。

再分配效應(yīng)加強(qiáng)。個(gè)人所得稅采用多級(jí)超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)是國際上的主流做法，這樣的設(shè)計(jì)可以讓收入多的人繳納更多稅款，增強(qiáng)稅制調(diào)節(jié)收入分配的能力。2018年之前，個(gè)人所得稅采取分類征收模式，在一定程度上影響了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的實(shí)際效果，不利于其發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。例如，總收入相同的兩個(gè)納稅人，僅僅由于收入類型不同，兩者的稅負(fù)差異可能較大；同時(shí)取得多類所得的納稅人，收入可能高于另一位僅取得工資薪金所得的納稅人，但繳納的稅款卻少于后者。現(xiàn)行的分類與綜合相結(jié)合的征收模式，在一定程度上緩解了上述問題，是個(gè)人所得稅制度的一次重大進(jìn)步。有大量學(xué)術(shù)研究表明，改為綜合與分類相結(jié)合的征收模式后，個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)明顯加強(qiáng)，更有利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

勞動(dòng)人民獲得感增加。2018年個(gè)人所得稅改革后，為了實(shí)現(xiàn)政策的過渡銜接，允許納稅人取得的年終獎(jiǎng)不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2021年12月29日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將本應(yīng)于2021年底到期停止執(zhí)行的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策，延續(xù)兩年至2023年底。該政策的延續(xù)實(shí)施，對(duì)于廣大工薪階層而言無疑是一個(gè)利好消息。國務(wù)院預(yù)計(jì)，此次延續(xù)年終獎(jiǎng)優(yōu)惠等三項(xiàng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，將形成減稅1100億元。這一政策有利于縮小勞動(dòng)所得與資本所得稅負(fù)差異，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的公平性。在我國，資本要素與勞動(dòng)要素在市場(chǎng)環(huán)節(jié)的收入分配呈現(xiàn)出向資本傾斜的態(tài)勢(shì)，這也是現(xiàn)階段居民收入分配不甚合理的重要起因。當(dāng)前勞動(dòng)所得稅負(fù)相對(duì)較重，而資本所得的稅負(fù)相對(duì)較輕，如工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的最高適用稅率為45%，生產(chǎn)經(jīng)營所得的最高適用稅率為35%，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息紅利等所得的適用稅率僅為20%。在此背景下，延續(xù)年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策將有利于減輕勞動(dòng)所得稅負(fù)，體現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)致富的支持與鼓勵(lì)，增強(qiáng)勞動(dòng)人民的獲得感，使個(gè)人所得稅制度在要素收入分配方面更加公平。

年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策還有利于我國吸引國際高技術(shù)人才，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。共同富裕要求在發(fā)展中兼顧公平。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展離不開高端人才，而個(gè)人所得稅稅負(fù)是國際人才競(jìng)爭(zhēng)中的重要因素。延續(xù)年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槿〉幂^高金額年終獎(jiǎng)的高技術(shù)人才提供較為可觀的減稅優(yōu)惠，在一定程度上強(qiáng)化了我國稅制的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

未來完善個(gè)人所得稅制度的改革方向

適當(dāng)拓寬綜合所得涵蓋的所得范圍，逐步將資本所得納入綜合計(jì)征。雖然現(xiàn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅相較于舊稅制更加公平，但仍有較多所得類型采用分項(xiàng)計(jì)征方式。此外，當(dāng)前納入綜合所得范圍的主要是勞動(dòng)所得，資本所得仍以分類征收為主，且適用的稅率相對(duì)更低。然而，真正意義上的富人往往以資本增值作為其最主要的收入形式，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度難以形成對(duì)高收入群體的有效調(diào)節(jié)。因此，從強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入再分配功能來說，未來有必要進(jìn)一步拓寬綜合所得涵蓋的所得范圍，尤其是考慮逐步將資本所得納入綜合計(jì)征范圍，才能使納稅人的稅負(fù)更加公平。

逐步建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅申報(bào)與征管制度。目前個(gè)人所得稅已經(jīng)引入專項(xiàng)附加扣除制度，初步考慮了納稅人的家庭特征因素，但仍采取個(gè)人申報(bào)方式進(jìn)行征收管理，這種征管方式終究無法準(zhǔn)確反映家庭收入狀況與生活負(fù)擔(dān)。未來應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究家庭申報(bào)制度在我國的必要性與可行性，設(shè)計(jì)合適的征管流程辦法，尤其是解決家庭成員認(rèn)定的問題，逐步建立以家庭為單位的征稅模式，強(qiáng)化個(gè)人所得稅在家庭收入再分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)能力，更好地實(shí)現(xiàn)家庭層面的共同富裕。

完善專項(xiàng)附加扣除制度，強(qiáng)化專項(xiàng)附加扣除的收入再分配效應(yīng)。首先，當(dāng)前專項(xiàng)附加扣除政策雖然將家庭特征因素納入稅前扣除之中，但所涵蓋的內(nèi)容范圍仍較窄，未來可以考慮將教育之外的子女撫養(yǎng)成本，如將0~3歲嬰幼兒的養(yǎng)育成本納入扣除范圍。其次，我國現(xiàn)行六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的制度設(shè)計(jì)對(duì)納稅人生計(jì)費(fèi)用的識(shí)別比較粗糙，未來可以考慮更精細(xì)化的設(shè)計(jì)，例如根據(jù)納稅人贍養(yǎng)老人的數(shù)量、年齡或健康狀況等因素，設(shè)計(jì)差異化的扣除額度。最后，低收入納稅人通常沒有足夠的收入來充分享受專項(xiàng)附加扣除額度，導(dǎo)致扣除福利主要由中高收入群體享受，這也是限制個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的重要原因。對(duì)此，未來可以考慮引入可返還的稅額抵免機(jī)制等。