未繳代扣稅款＆未扣應(yīng)扣稅款 處理處罰都不同

作者：劉洋 程麗華

作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局

扣繳義務(wù)人故意未繳已扣稅款、應(yīng)扣未扣稅款，所要承擔(dān)的法律責(zé)任不同。稅務(wù)人員在有關(guān)執(zhí)法過程中，容易發(fā)生混淆適用法律規(guī)定的風(fēng)險。對于前者，應(yīng)按稅收征管法第六十三條規(guī)定，給予補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金的處理處罰，并可能要追究刑事責(zé)任；對于后者，則應(yīng)按稅收征管法第六十九條規(guī)定，只給予補(bǔ)稅、罰款的處理。

近日，國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第二稽查局新入職檢查人員小劉在跟著師傅辦案的過程中弄明白兩個問題，排除了兩道執(zhí)法風(fēng)險。

未繳代扣稅款如何處理處罰

小劉在翻閱大連某人力資源有限公司的賬簿資料時發(fā)現(xiàn)，該公司對2017年1月～2018年6月計算出的職工個人所得稅已經(jīng)代扣，但采取虛假納稅申報的方式未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

“對于這種違法行為，是不是補(bǔ)征稅款即可？”小劉拿不準(zhǔn)，趕緊向?qū)０附M馬組長詢問。

“這是故意隱匿代扣稅款的行為，對企業(yè)應(yīng)按稅收征管法第六十三條規(guī)定處理處罰?！瘪R組長回答。他說，根據(jù)該法條規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“是這樣呀，沒想到扣繳義務(wù)人故意不繳已扣稅款的行為后果這樣嚴(yán)重。”小劉顯然還不能熟練掌握、運用有關(guān)稅收法律規(guī)定。她接著問：“那么，是不是對扣繳義務(wù)人，除了追繳稅款、罰款，還要加收滯納金？”

“是的，在對扣繳義務(wù)人故意不繳已扣稅款的行為進(jìn)行處理的時候，有的檢查人員只給予了補(bǔ)繳稅款、并處罰款的處理處罰，忽視了加收滯納金，而這些稅款拖延入庫，理當(dāng)產(chǎn)生滯納金的。”馬組長解答。

“那么，扣繳義務(wù)人故意未繳已扣稅款，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)才算構(gòu)成犯罪，需要移交公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任呢？”小劉打破砂鍋問到底。

“根據(jù)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴?！瘪R組長熟練答對。

未扣應(yīng)扣稅款如何處理處罰

“我明白了，該公司還存在2018年7月～2019年12月應(yīng)扣未扣職工個人所得稅的違法行為，就此要對其給予補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理處罰?！毙ⅰ盎顚W(xué)活用”起來。

“不對不對，這兩種情況的處理是不同的。”馬組長立即糾正。他解釋道，對于應(yīng)扣未扣稅款的行為，根據(jù)稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！耙貏e注意，這種情況下是不加收滯納金的?！瘪R組長強(qiáng)調(diào)。

“原來如此，我把這兩種情況混淆了?！毙⒉缓靡馑嫉氐拖铝祟^。

“之前就出現(xiàn)過這種混淆的錯誤，有檢查人員在處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為時，加收了滯納金，產(chǎn)生了執(zhí)法風(fēng)險，所以一定要分清楚?！瘪R組長以案提醒。

來源：中國稅務(wù)報