高新技術企業(yè)申請出口退稅：厘清政策細節(jié)，避免進入“雷區(qū)”

高新技術企業(yè)申請出口退稅：厘清政策細節(jié)，避免進入“雷區(qū)”

時間：2025年04月16日

來源：中國稅務報

作者：侯明碩

根據(jù)海關總署公布的數(shù)據(jù)，2024年中國出口產(chǎn)品的結構不斷優(yōu)化，機電產(chǎn)品出口增長了8.7％，占出口總值的59.4％，其中高端裝備出口增長超過4成。尤其值得注意的是，我國高科技屬性新產(chǎn)品正加速出海，電動汽車、3D打印機、工業(yè)機器人出口分別實現(xiàn)了13.1％、32.8％、45.2％的增長。不少高新技術企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)走向國際，開始了“中國智造”出海之路。然而，一些高新技術企業(yè)未能準確判斷其適用政策，在退稅過程中出現(xiàn)了不同程度的稅務風險。

錯誤判斷免抵退稅與免退稅

A公司是一家從事醫(yī)藥技術研發(fā)的企業(yè)（按生產(chǎn)企業(yè)登記），為增值稅一般納稅人，且已取得高新技術企業(yè)資格認定。A公司應境外關聯(lián)方要求轉讓一項技術服務，該服務為適用增值稅零稅率的服務。A公司先向B公司購入技術服務，再向境外關聯(lián)方轉讓技術服務后申請出口退稅。A公司此前僅為國內企業(yè)提供研發(fā)服務，無出口業(yè)務，此次是首次申報出口退稅。A公司財務人員按照免抵退稅辦法進行了申報。稅務部門核查發(fā)現(xiàn)，A公司無生產(chǎn)制造能力，其向境外提供外購的技術轉讓服務等零稅率應稅服務，應適用免退稅辦法。

免退稅和免抵退稅是針對不同類型企業(yè)適用的不同退（免）稅方法。其中，免退稅一般適用于不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（如外貿企業(yè)）或其他單位出口的貨物勞務及服務，免征增值稅，并退還相應的進項稅額。免抵退稅一般適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

根據(jù)《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件4）第四條規(guī)定，境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工、修理、修配能力）的單位或個體工商戶。

案例中，A公司提供適用增值稅零稅率的服務，且按照增值稅一般計稅方法繳納增值稅，應按照財稅〔2016〕36號附件4規(guī)定，先判斷企業(yè)是否有生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，再判斷適用退（免）稅的方式。按照政策規(guī)定，A公司雖為高新技術企業(yè)但無生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，不適用免抵退稅辦法。A公司外購技術服務向境外關聯(lián)方轉讓，屬于外貿企業(yè)外購服務出口的情形，故應當適用免退稅辦法。

筆者提醒，高新技術企業(yè)出口貨物、零稅率應稅服務適用不同出口退（免）稅政策。若企業(yè)出口的是自產(chǎn)或視同自產(chǎn)的貨物，則適用免抵退稅辦法。若企業(yè)出口的是零稅率應稅服務，則需關注企業(yè)是否有生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，否則不適用免抵退稅辦法。當其外購服務或者無形資產(chǎn)出口時，企業(yè)應實行免退稅辦法；當其直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口時，企業(yè)應實行免抵退稅辦法。

未區(qū)分軟件產(chǎn)品與軟件服務

C公司自行開發(fā)供應鏈管理程序軟件，并持有相應的《計算機軟件著作權登記證書》。越南外商向C公司購買了該軟件，C公司派技術人員前往越南安裝程序，在外商使用過程中，遠程提供后續(xù)軟件維護服務。企業(yè)財務人員在商務部的服務外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記了該項業(yè)務合同，將供應鏈管理程序和軟件維護服務都按照6％的退稅率申報出口退（免）稅。稅務部門發(fā)現(xiàn)，C公司提供的供應鏈管理程序為通用的軟件產(chǎn)品，應在海關辦理報關離境手續(xù)，適用免稅政策。而C公司后續(xù)提供的軟件維護服務，適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法，可按照6％的退稅率申報出口退（免）稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定，軟件服務是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。企業(yè)向境外公司提供軟件服務適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法，相關合同需要在商務部的服務外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記并審核通過，適用退稅率為6％。

《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）明確，軟件產(chǎn)品是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)，包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。企業(yè)向境外公司提供軟件產(chǎn)品，應在海關辦理報關離境手續(xù)，海關出具稅則號列前四位為“9803”的貨物出口報關單，適用免稅政策。

案例中，財務人員在辦理軟件服務與軟件產(chǎn)品出口業(yè)務時，未區(qū)分業(yè)務范圍，統(tǒng)一按照軟件服務出口業(yè)務辦理。實際上，C公司向越南外商提供軟件產(chǎn)品，應當在海關辦理報關離境手續(xù)，并適用免稅政策。C公司后續(xù)向越南外商提供的軟件維護服務，由于相關合同已經(jīng)在商務部的服務外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記并審核通過，可適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法，退稅率為6％。

筆者提醒，財務人員在辦理軟件相關的出口手續(xù)時，應嚴格按照文件規(guī)定，區(qū)分軟件產(chǎn)品和軟件服務。重點判斷銷售的是軟件產(chǎn)品的使用權，還是提供軟件相關的服務，實際為銷售軟件產(chǎn)品的，應在海關辦理報關離境手續(xù)。

取消出口退稅商品未繳納增值稅

D公司是一家主營耐火材料研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，已取得高新技術企業(yè)資格認定。D公司參加展會后應國外客戶的要求出口一批耐火磚，向客戶開具了零稅率的電子普通發(fā)票。D公司財務人員查閱發(fā)現(xiàn)，其出口的耐火磚屬于《財政部 發(fā)展改革委 商務部 海關總署 國家稅務總局關于調整部分商品出口退稅率和增補加工貿易禁止類商品目錄的通知》（財稅〔2006〕139號）規(guī)定中取消出口退稅的商品，故未向稅務部門申報出口退稅。稅務部門核查發(fā)現(xiàn)，D公司出口耐火磚未申報視同內銷一般出口貨物銷售收入，也未申報對應的增值稅銷項稅額。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財政部  稅務總局公告2012年第39號）第七條第（一）項規(guī)定，出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物（不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物），不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按規(guī)定征收增值稅?！冻隹谪浳飫趧赵鲋刀惡拖M稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱24號公告）規(guī)定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位申報繳納增值稅，按內銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

案例中，D公司財務人員忽視了耐火磚屬于國家明確規(guī)定取消出口退稅的貨物，應按24號公告規(guī)定，適用增值稅征稅政策，按內銷貨物繳納增值稅，開具增值稅適用稅率的應稅發(fā)票，而不是零稅率電子普通發(fā)票。實際上，D公司出口耐火磚后，應于出口當月所屬期申報增值稅（視同）內銷銷售額，計提對應的銷項稅額。筆者建議，財務人員應及時與企業(yè)的單證人員、出口退稅業(yè)務人員溝通，確認出口產(chǎn)品的退稅率，對于已經(jīng)取消退（免）稅的商品，按照增值稅應稅貨物相關規(guī)定進行申報納稅。