以舊換新：涉及“購進(jìn)”與“銷售”兩個環(huán)節(jié)

以舊換新：涉及“購進(jìn)”與“銷售”兩個環(huán)節(jié)

來源：中國稅務(wù)報

作者：朱麗琴 朱恭平

時間：2025-03-07

作者單位：京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所

　　近日，國家發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合出臺《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》(發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號)，就加力推進(jìn)設(shè)備更新、擴(kuò)圍支持消費(fèi)品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)提升牽引作用等事項作出進(jìn)一步安排。以舊換新業(yè)務(wù)本質(zhì)上是購進(jìn)與銷售兩項業(yè)務(wù)同時進(jìn)行，建議企業(yè)圍繞這一本質(zhì)準(zhǔn)確作出稅務(wù)處理。

　　典型案例：電動車以舊換新

　　為推進(jìn)電動車市場新國標(biāo)的實施，A省發(fā)布以舊換新活動指南，自2025年1月1日至2025年12月31日，政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每輛新電動車最終銷售價格的30%，最高不超過1000元。舊電動車回收價格由車主和回收企業(yè)自行商定，不計算在政府補(bǔ)貼范圍內(nèi)。

　　甲公司為A省電動車銷售商，屬于增值稅一般納稅人。2025年，甲公司采用以舊換新模式銷售電動車，向消費(fèi)者張先生銷售一輛新電動車，含稅售價3000元。甲公司同時回收一輛符合條件的舊電動車作價500元，直接抵減銷售新電動車的價格。由于消費(fèi)者張先生符合政策規(guī)定，可享受政府給予的電動車補(bǔ)貼3000×30%=900(元)。張先生實際支付3000-500-900=1600(元)。交易雙方的主體資格和操作流程均符合A省發(fā)布的以舊換新活動指南的規(guī)定。

　　甲公司回收舊電動車后，將其賣給有資質(zhì)的再生資源回收公司，含稅售價為300元。

　　政策要點：財政補(bǔ)貼計入銷售額

　　甲公司出售新電動車每輛含稅價格3000元，由三部分構(gòu)成：以收購舊電動車抵新電動車價格500元，政府對經(jīng)銷商銷售新電動車給予財政補(bǔ)貼900元，消費(fèi)者張先生個人支付現(xiàn)金1600元。

　　增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。案例中，甲公司應(yīng)將包括在新電動車售價內(nèi)的政府補(bǔ)貼，計算繳納增值稅。

　　《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)明確，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算繳納增值稅。因此，甲公司應(yīng)按照新電動車不含稅價格3000÷(1+13%)=2654.87(元)，確認(rèn)增值稅銷售額，增值稅銷項稅額為2654.87×13%=345.13(元)，并按新電動車售價開具全額增值稅發(fā)票。

　　企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。所以，甲公司向消費(fèi)者銷售新電動車，應(yīng)按每輛不含稅價格2654.87元確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　處理提示：取得合法憑證才可稅前扣除

　　甲公司回收并出售舊電動車，涉及購進(jìn)和銷售兩個環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)須關(guān)注不同稅務(wù)問題。

　　對于甲公司回收舊電動車，增值稅方面，甲公司購進(jìn)舊電動車不涉及增值稅抵扣問題。企業(yè)所得稅方面，甲公司則需考慮如何取得合法票據(jù)，在稅前扣除舊貨銷售成本。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告)第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

　　增值稅暫行條例實施細(xì)則明確，按次納稅的，增值稅起征點為500元。也就是說，自然人張先生銷售舊電動車收入500元，未超過增值稅規(guī)定的起征點，甲公司應(yīng)按28號公告規(guī)定，以收款憑證或取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

　　對于甲公司出售舊電動車，屬于出售舊貨。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。政策同時明確了“舊貨”的概念，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。本案例中，甲公司回收舊電動車，二次流通后賣給有資質(zhì)的再生資源回收公司，不含稅出售價格為300÷(1+3%)=291.26(元)，應(yīng)繳納增值稅291.26×2%=5.83(元)。