易錯點：購買團體醫(yī)療險直接全額稅前扣除

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

案 · 例

　　A公司與某保險公司簽訂了《團體醫(yī)療保險合同》及補充協(xié)議。合同約定，A公司為全體員工購買保險，2020年投保人數(shù)為800人，員工綜合健康團體醫(yī)療保險基金額度為人民幣400萬元。其醫(yī)療理賠項目及范圍包括住院醫(yī)療理賠、門診醫(yī)療理賠和特殊病種職工門診藥費等，并制定了醫(yī)療理賠標(biāo)準(zhǔn)。A公司已支付該款項，收到了保險公司開具的增值稅發(fā)票，并將相應(yīng)支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，2020年工資薪金總額6000萬元。.90×25%），補繳企業(yè)所得稅528883.53元（775367.73-246484.20 ），并繳納了相應(yīng)的滯納金。

　　根據(jù)財稅〔2009〕27號文件規(guī)定，A公司2020年發(fā)放工資總額6000萬元，按5%比例計算，2020年可稅前扣除的補充醫(yī)療保險費限額300萬元（6000×5%）。A公司實際支付的金額為400萬元，因此，A公司應(yīng)納稅調(diào)增100萬元（400-300）。

　　需要注意的是，企業(yè)為全體員工購買的補充醫(yī)療保險，要查看保單憑證上，是否注明稅優(yōu)識別碼。如果有稅優(yōu)識別碼，可以根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）的相關(guān)規(guī)定，在個人所得稅稅前限額扣除；如果保單上沒有稅優(yōu)識別碼，不符合個人所得稅稅前扣除條件，需要并入員工工資薪金所得，依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

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案例來源：中國稅務(wù)報

作者：邱志遠 朱恭平

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