跨境數(shù)字平臺(tái)稅收監(jiān)管仍充滿挑戰(zhàn)

跨境數(shù)字平臺(tái)稅收監(jiān)管仍充滿挑戰(zhàn)

作者：汪成紅

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

發(fā)布時(shí)間：2022年03月21日

隨著“雙支柱”方案的落地，數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)?！半p支柱”方案的提出，雖因數(shù)字經(jīng)濟(jì)而起，卻并非局限于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，且其規(guī)制的對(duì)象多為大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。除了這些大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)外，全球還有著許多銷售額未達(dá)到“雙支柱”門檻的從事跨境平臺(tái)交易的中小企業(yè)。對(duì)于“雙支柱”規(guī)制范圍外的此類企業(yè)，其從事的跨境交易該如何征稅、向誰(shuí)報(bào)告等問(wèn)題正引發(fā)新的關(guān)注。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題由來(lái)已久

關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問(wèn)題，事實(shí)上，2015年底，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）就確定了主要的關(guān)注點(diǎn)，自那以后，其指導(dǎo)方針一直在不斷演變。簡(jiǎn)而言之，OECD試圖解決3個(gè)核心問(wèn)題：如何對(duì)數(shù)字商品和服務(wù)征稅，如何報(bào)告數(shù)字商品和服務(wù)，由誰(shuí)負(fù)責(zé)與數(shù)字商品和服務(wù)相關(guān)的稅款征收。

基于此，OECD提出了一套逐漸被大多數(shù)國(guó)家采用的規(guī)則和指導(dǎo)方針，主要有3個(gè)方面。一是引入消費(fèi)者居住地征稅原則。例如，如果商品是由居住在墨西哥的個(gè)人購(gòu)買的，那么這部分銷售收入應(yīng)該按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定在墨西哥納稅。二是要求數(shù)字商品或服務(wù)的非居民供應(yīng)商對(duì)其遠(yuǎn)程數(shù)字商品銷售或服務(wù)提供，辦理稅務(wù)登記并繳納增值稅或貨物和勞務(wù)稅。各國(guó)對(duì)稅務(wù)登記的要求可能會(huì)有所不同。一些國(guó)家要求非居民供應(yīng)商直接辦理增值稅或貨物和勞務(wù)稅登記，或委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)代表辦理涉稅事宜。另一些國(guó)家則采用預(yù)扣稅機(jī)制，以防止稅源流失。三是引入簡(jiǎn)化征稅和遵從機(jī)制，即由提供數(shù)字服務(wù)的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代為繳納增值稅或貨物與勞務(wù)稅，這種方式很受各國(guó)歡迎，尤其是歐洲，很多歐盟國(guó)家均采用此種方式。但該簡(jiǎn)化征稅機(jī)制的有效實(shí)施，離不開以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的遵從機(jī)制和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的相互合作。因?yàn)樵诖藱C(jī)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求平臺(tái)提供詳細(xì)的交易報(bào)告，并與交易對(duì)方進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，以確保稅款繳納的準(zhǔn)確性。

跨境數(shù)字平臺(tái)征稅引發(fā)新的關(guān)注

除了上述關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，特別是跨境平臺(tái)交易的征稅規(guī)則外，在日常征管中，OECD還發(fā)現(xiàn)了另一個(gè)潛在的挑戰(zhàn)：由于數(shù)字平臺(tái)往往跨越多個(gè)稅收管轄區(qū)，而每個(gè)國(guó)家（轄區(qū)）對(duì)各種信息報(bào)告的形式和內(nèi)容又往往不盡相同，這不僅增加了數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的遵從負(fù)擔(dān)，同時(shí)也增加了納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，OECD正在做進(jìn)一步的探索以解決這一問(wèn)題。

近期，OECD發(fā)布了關(guān)于數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商報(bào)告的新規(guī)則，規(guī)定了一些最低的報(bào)告要求。一是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商必須收集相關(guān)信息，以準(zhǔn)確識(shí)別賣家是誰(shuí)、位于哪里以及每年在平臺(tái)上的營(yíng)業(yè)收入。二是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商必須核實(shí)賣家信息以確保其準(zhǔn)確性。三是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商必須在每年1月31日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告包括賣家營(yíng)業(yè)收入在內(nèi)的相關(guān)信息，并將這些信息提供給賣家，以方便賣家使用這些信息完成納稅申報(bào)。

此外，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)將相關(guān)信息交換至賣家居民國(guó)（或出租的不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)）稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確保賣家遵守相應(yīng)的納稅義務(wù)，并在平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商未如實(shí)申報(bào)時(shí)，由賣家居民國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)所掌握的信息對(duì)其作出稅務(wù)處理。當(dāng)然，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)履行上述信息交換義務(wù)，并督促平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商如實(shí)報(bào)告相關(guān)信息，對(duì)未如實(shí)履行信息報(bào)告義務(wù)的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出處罰。

各國(guó)應(yīng)對(duì)措施各不相同

目前，全球有60多個(gè)國(guó)家采納了OECD關(guān)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)報(bào)告的指導(dǎo)方針，并將其納入本國(guó)立法。然而，各國(guó)在具體的報(bào)告方式、覆蓋的范圍和不遵從的后果方面卻不盡相同。

例如，有的國(guó)家要求數(shù)字商品或服務(wù)的供應(yīng)商進(jìn)行稅務(wù)登記，有的則只要求供應(yīng)商銷售額達(dá)到一定收入門檻后再登記。還有一些國(guó)家，比如越南，對(duì)供應(yīng)商沒(méi)有任何登記要求，而是由消費(fèi)者或商業(yè)銀行負(fù)責(zé)申報(bào)和扣繳稅款。

稅務(wù)信息的報(bào)告要求也不同。有的國(guó)家簡(jiǎn)單地將開具發(fā)票視為報(bào)告，如沙特阿拉伯，該國(guó)規(guī)定電子商務(wù)應(yīng)用程序商開具銷售發(fā)票即視為已履行了報(bào)告義務(wù)。有的國(guó)家則要求履行更為全面的報(bào)告義務(wù)，報(bào)告范圍可以覆蓋交易的某些領(lǐng)域，或?qū)ο嚓P(guān)信息進(jìn)行全面披露，如捷克共和國(guó)要求報(bào)告的信息包括平臺(tái)、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、賣家和受影響交易的相關(guān)信息。

對(duì)于不履行報(bào)告義務(wù)的情形，各國(guó)處罰也各有輕重。在墨西哥，數(shù)字服務(wù)的定義相當(dāng)廣泛，已擴(kuò)大到包括第三方提供的中介服務(wù)、第三方之間的中介服務(wù)和二手個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的中介服務(wù)，該國(guó)對(duì)不履行登記和報(bào)告義務(wù)的處罰主要是臨時(shí)禁止對(duì)該數(shù)字服務(wù)的訪問(wèn)。有的國(guó)家對(duì)于非居民企業(yè)或個(gè)人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅或連續(xù)3個(gè)月或連續(xù)2個(gè)季度未按時(shí)提交納稅申報(bào)表（如付款、信息申報(bào)表等）的，也對(duì)其采取臨時(shí)禁止訪問(wèn)措施。有的國(guó)家，如捷克共和國(guó)，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商如果未按照當(dāng)?shù)氐囊筮M(jìn)行報(bào)告，將會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，單次罰款最高可達(dá)6萬(wàn)歐元。

正因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)數(shù)字平臺(tái)的報(bào)告義務(wù)和處罰措施各不相同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代跨境數(shù)字平臺(tái)的稅收監(jiān)管依然充滿挑戰(zhàn)，需要全球攜起手來(lái)共同應(yīng)對(duì)。