香港法人稅收居民身份認(rèn)證，二樓附《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》相關(guān)案例分析

香港法人稅收居民身份認(rèn)證

《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》

一、香港稅收居民身份
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《安排》），是內(nèi)地和香港地區(qū)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據(jù)。香港稅務(wù)局2006年第44號(hào)指引對(duì)《安排》的若干條文作出了釋義。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕403號(hào)），明確了執(zhí)行兩地稅收安排的國(guó)內(nèi)法解釋?zhuān)⒕椭敢刑岢龅牟糠謫?wèn)題作出回應(yīng)。隨同《安排》同時(shí)生效了一份議定書(shū)。2008年、2010年、2015年又陸續(xù)簽署并生效了第二、三、四議定書(shū)。自此，《安排》與四個(gè)議定書(shū)構(gòu)成了內(nèi)地和香港之間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的完整稅收協(xié)議文本，是協(xié)調(diào)劃分兩地稅收管轄權(quán)并對(duì)兩地納稅人共同適用的法律規(guī)范。
對(duì)稅收居民身份的判定，是享受協(xié)定待遇的前提。
在香港特別行政區(qū)，對(duì)個(gè)人居民的界定包括：通常居于香港特別行政區(qū)的個(gè)人及臨時(shí)在香港工作、居住的個(gè)人，在某課稅年度內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過(guò)180天或在連續(xù)兩個(gè)課稅年度（其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度）內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過(guò)300 天的個(gè)人。


二、香港法人居民身份
根據(jù)香港稅務(wù)局的解釋?zhuān)凑障愀邸豆緱l例》（第32章）成立的具有法團(tuán)地位的公司，只須向內(nèi)地有關(guān)當(dāng)局提交香港的公司注冊(cè)登記證書(shū)副本，或商業(yè)登記冊(cè)摘錄的核證本，便可證明其香港居民身份，無(wú)需向本局申請(qǐng)居民身份證明書(shū)。
在實(shí)際工作中，大多數(shù)申請(qǐng)享受內(nèi)地和香港稅收安排的香港法人企業(yè)都是按照香港《公司條例》第32條成立的，都能夠提供商業(yè)登記核證本證明其香港法人居民身份。
但是，香港法人居民除了按照香港《公司條例》第32章，在香港注冊(cè)成立的法人公司這種常見(jiàn)情況外，還存在一種特殊情況，即在香港以外成立的法團(tuán)公司。這種特殊情況下的公司，也可以被認(rèn)定為香港法人居民，但是這類(lèi)公司沒(méi)有香港公司注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的商業(yè)登記核證本。這種特殊情形包括兩類(lèi)：
第一種情況，香港法人公司A，在內(nèi)地成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司。根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份，屬于在香港以外成立的法團(tuán)公司；
第二種情況，香港法人公司A，在香港和內(nèi)地以外的第三國(guó)（或地區(qū)）C成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司，根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份。
需要注意的是，如果某企業(yè)是在香港以外成立的法人公司，即使能夠取得香港稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的居民身份證明也不能享受內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定安排。因?yàn)檫@類(lèi)公司被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在香港，因此該公司屬于受控制的一方，不具備“受益所有人”身份，不滿足享受稅收協(xié)定的前提條件。


三、如何理解“實(shí)際管理或控制在香港”
香港稅務(wù)局一般要求香港公司證明其管理或控制通常在香港行使，并在香港有足夠的商業(yè)物質(zhì)用于申請(qǐng)香港稅務(wù)居民證書(shū)（HKTRC）。IRD特別關(guān)注以下方面:
1. 董事會(huì)
IRD通常會(huì)檢查公司董事會(huì)的細(xì)節(jié)，特別是董事會(huì)成員和董事會(huì)會(huì)議，以確定公司通常管理或控制的地方。與其關(guān)注每個(gè)董事會(huì)成員的國(guó)籍，IRD將會(huì)對(duì)每個(gè)董事會(huì)成員的居住地點(diǎn)進(jìn)行審查，因?yàn)楣緦⒃诙聲?huì)成員所在的地方進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。
此外，IRD會(huì)審查董事會(huì)會(huì)議的詳細(xì)情況，包括籌備工作地點(diǎn)、董事會(huì)會(huì)議的地點(diǎn)、董事會(huì)成員的實(shí)際出席情況、會(huì)議期間討論和待解決的問(wèn)題，以及問(wèn)題的執(zhí)行和解決情況。
2. 員工
IRD詳細(xì)調(diào)查該公司是否在香港雇傭了員工。此外，IRD將收集每位雇員的個(gè)人資料(如姓名、國(guó)籍、年齡、薪酬等)及工作職責(zé)詳情，以作商業(yè)主體測(cè)試。
3. 公司機(jī)構(gòu)
這里是指申請(qǐng)人的固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)和銀行賬戶(hù)的位置，便于業(yè)務(wù)運(yùn)作和融資。此外，IRD還關(guān)注申請(qǐng)人在獲得有關(guān)的CDTA福利收入方面的利益所有權(quán)情況，特別是加入CDTAs后獲得優(yōu)惠稅收待遇的被動(dòng)收入(如特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息收入或資本收益等)。
IRD在HKTRC申請(qǐng)表中提到過(guò),“申請(qǐng)人……是股息、利息或版稅的收款人，其使用權(quán)和享有收入的權(quán)利受到合同或法律義務(wù)的限制，將收到的付款轉(zhuǎn)嫁給另一個(gè)人，申請(qǐng)人并不是受益方……”。在這方面，IRD在CDTAs中超越了“居民”的定義，如果IRD認(rèn)為申請(qǐng)人不是收入的實(shí)益所有者，則拒絕向申請(qǐng)人授予HKTRC。

原文結(jié)束

備注開(kāi)始

大陸和香港公司的合同簽署地在香港是判定香港在岸收入的一個(gè)指標(biāo)。香港公司符合香港稅務(wù)居民的條件主要還是看香港的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，也就是我們通俗的說(shuō)法是有人有物，有管理決策和實(shí)際業(yè)務(wù)。合同簽署地的因素比較其他條件是非常微弱的。（來(lái)源于：Anne ）

中國(guó)電建集團(tuán)海外投資有限公司

中國(guó)水電（香港）控股有限公司 拿到《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》相關(guān)新聞

香港公司成功獲得《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》 http://pr.powerchina.cn/g163/s1295/t7112.aspx

來(lái)源： 香港公司/財(cái)務(wù)管理部 作者： 熊蘭 宋雨桐 王家琨 攝影作者： 時(shí)間： 2018-06-22

2018年6月19日，經(jīng)過(guò)近半年的層層溝通舉證，香港公司成功獲得香港稅收居民身份認(rèn)定，拿到了香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》。 稅收居民身份證明是稅務(wù)主管當(dāng)局向企業(yè)頒發(fā)的、用以證明企業(yè)可以享受所在國(guó)家或地區(qū)政府與締約國(guó)家或地區(qū)政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件，獲得認(rèn)定的企業(yè)通?？上硎茴A(yù)提稅等稅項(xiàng)稅率減半甚至豁免等多項(xiàng)優(yōu)惠待遇。目前，香港特別行政區(qū)政府已與超過(guò)四十個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂了避免雙重課稅的稅收協(xié)定。 一般來(lái)說(shuō)，香港并非以稅收居民作為征稅的原則，企業(yè)在香港納稅也不代表該企業(yè)就是香港稅收居民。香港稅務(wù)局在審批稅收居民身份認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)會(huì)考慮很多因素，包括檢視企業(yè)的各種真實(shí)情況，企業(yè)通常需要搜集很多具體而詳細(xì)的資料。例如，企業(yè)實(shí)際管理所在地、在港有無(wú)實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及應(yīng)課稅收入、企業(yè)管理決策及業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、每次董事會(huì)議的細(xì)節(jié)、董事的主要職責(zé)和出入境記錄等等，香港稅務(wù)局會(huì)特別關(guān)注一些只有投資業(yè)務(wù)但沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的投資公司。從稅務(wù)征管實(shí)務(wù)方面，香港已出現(xiàn)過(guò)稅務(wù)主管當(dāng)局拒絕為在香港成立的企業(yè)出具香港居民身份證明書(shū)以享受香港稅收協(xié)定待遇的案例。被拒案例的共同點(diǎn)，是申請(qǐng)企業(yè)在香港沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 此次，在公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門(mén)的大力支持和悉心指導(dǎo)下，香港公司從遞交稅收居民身份認(rèn)定申請(qǐng)，到收到稅務(wù)局問(wèn)詢(xún)函，并數(shù)次補(bǔ)充提交了近三十份材料，期間多次到稅務(wù)局現(xiàn)場(chǎng)溝通，最終獲得稅務(wù)局的認(rèn)定。香港稅收居民身份認(rèn)定的取得，既是香港公司在公司總部統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要突破，也是對(duì)公司近年來(lái)推進(jìn)香港公司實(shí)體化運(yùn)作的一次有效檢驗(yàn)，同時(shí)為公司未來(lái)投資項(xiàng)目歸還前期墊資支出降低稅收負(fù)擔(dān)打通了渠道。香港公司將在公司總部指導(dǎo)下繼續(xù)深入加強(qiáng)平臺(tái)建設(shè)，服務(wù)和推動(dòng)公司戰(zhàn)略落地。

到這里為止，新聞稿結(jié)束

以下為分析部分

胡萬(wàn)軍：

從新聞的角度去理解，拿下一個(gè)香港稅收居民證書(shū)還是不容易的！ 至少?gòu)男侣勆峡词沁@樣的。

香港稅收居民主要是享受協(xié)定和稅收安排待遇，但其對(duì)公司取得的積極所得（經(jīng)營(yíng)所得）其實(shí)并沒(méi)有直接幫助！

但通過(guò)獲得香港稅收居民這個(gè)過(guò)程實(shí)際上加強(qiáng)了業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)構(gòu)建，為公司以香港為橋頭堡走向海外打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)！

縱橫四海：以下為《中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》中對(duì)“居民身分認(rèn)證”的表述

中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū) 關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排.pdf (893.9 KB, 下載次數(shù): 1249)

2020-2-1 08:42 上傳

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中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排

居民身分認(rèn)證

76. 在執(zhí)行本安排時(shí)，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求個(gè)人、公司或團(tuán)體提供香港稅務(wù)局發(fā)出的香港居民證明文件。在實(shí)際執(zhí)行上，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)只就可能同時(shí)為雙方居民，或居民身分有需要查證的情況下，才須該個(gè)人、公司或團(tuán)體提交香港稅務(wù)局為執(zhí)行本安排而發(fā)出的香港居民證明文件。香港居民證明文件是因應(yīng)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求才會(huì)發(fā)出。在此情況下，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先要求申請(qǐng)人填報(bào)〈享受避免雙重征稅協(xié)議待遇申請(qǐng)表〉，此申請(qǐng)表經(jīng)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)批核蓋章之后，由申請(qǐng)人遞交香港稅務(wù)局作為內(nèi)地要求舉證的通知，并同時(shí)遞交〈居民證明書(shū)申請(qǐng)表〉可在香港稅務(wù)局索取，樣本見(jiàn)附錄一(“個(gè)人”申請(qǐng)表)和附錄二(“公司或其他團(tuán)體”申請(qǐng)表)，填表手續(xù)可參閱表格背頁(yè)的附注及說(shuō)明。

77. 香港稅務(wù)局會(huì)根據(jù)申報(bào)資料先予研究，如符合條件，即可發(fā)出為執(zhí)行本安排所須的香港居民證明文件(證明文件樣本見(jiàn)附錄三、四和五)如資料不足夠，稅務(wù)局會(huì)要求申請(qǐng)人提供更詳盡的資料。

78. 就自稱(chēng)為內(nèi)地居民的個(gè)別特殊情況，若不能從有關(guān)資料判定其為內(nèi)地居民，不能確定其為可以享受安排待遇的人，稅務(wù)局會(huì)要求申請(qǐng)人提供內(nèi)地主管當(dāng)局發(fā)出的居民證明。不能提出證明的，不得享受本安排的優(yōu)惠待遇。

79. 若果按照兩地法律，同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，其身分應(yīng)按第六條第一款第(二)項(xiàng)的規(guī)則確定：

(i) 應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民；如果在雙方同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切(重要利益中心)所在一方的居民；

(ii) 如果其重要利益中心所在一方無(wú)法確定，或其在任何一方都沒(méi)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民；

(iii) 如果其在雙方都有或者都沒(méi)有習(xí)慣性居處，雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決。

80. 本條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人以外(例如公司或合伙)同時(shí)為雙方居民的人，則應(yīng)通過(guò)雙方主管當(dāng)局根據(jù)雙方的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商解決。

縱橫四海：以下為《中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》中對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的表述

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念
9. 香港是按“地域來(lái)源原則”征稅的，所有在香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)均須征稅，但來(lái)源自香港境外的利潤(rùn)則豁免征稅。不過(guò)，某些跨境的業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的整體利潤(rùn)，由于活動(dòng)的范圍跨越兩地，并不容易清楚界定是源自?xún)?nèi)地或香港，亦有可能產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況。
10. 國(guó)際間簽訂避免雙重征稅協(xié)議，都普遍地使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，以解決對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在來(lái)源地征稅的問(wèn)題。本安排亦不例外。按本安排的第一條第一款，「一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但仍?xún)H以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限?！顾云髽I(yè)在該另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就成為該另一方對(duì)其利潤(rùn)能夠征稅或不能征稅的準(zhǔn)則。
11.按本安排中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，可根據(jù)空間(固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所)、時(shí)間(連續(xù)或累計(jì)的日期)和職能(準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng))三種概念來(lái)判定企業(yè)在某一方的活動(dòng)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以解決利潤(rùn)的來(lái)源地問(wèn)題。本條第二款概括地解釋了常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，其規(guī)模和形式并沒(méi)有規(guī)限。能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所，通常具有以下的條件：
(1) 它必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)的場(chǎng)所。其中包括了用于從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的所有房屋、場(chǎng)地、設(shè)備或設(shè)施，如機(jī)器設(shè)備，倉(cāng)庫(kù)、攤位等，并且不論是企業(yè)自己擁有的，還是租用的。
(2) 它必須是固定的，并且是長(zhǎng)久性的地點(diǎn)。但在固定地點(diǎn)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)若有暫時(shí)的間斷或停頓，并不影響這常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。
(3) 全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是透過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所而進(jìn)行的。
12. 本條第三款作出列舉性的解釋?zhuān)赋ＴO(shè)機(jī)構(gòu)」一語(yǔ)包括「管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或其它開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所?！沟信e不是限制性的，所謂“特別包括”是僅以幾個(gè)重點(diǎn)例子列舉屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所，并不影響對(duì)其他機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，按照概括性的定義判斷為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
13. 其次，列舉中所說(shuō)的“管理場(chǎng)所”是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的事務(wù)所或辦事處等管理場(chǎng)所，不同于作為判定為居民公司的“總機(jī)構(gòu)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。本條第八款明確指出即使是控制或被控制于另一方居民公司或在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司，都不能使任何一方居民公司成為另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。