香港法人稅收居民身份認證，二樓附《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》相關案例分析

香港法人稅收居民身份認證

《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》

一、香港稅收居民身份
《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》），是內地和香港地區(qū)對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據(jù)。香港稅務局2006年第44號指引對《安排》的若干條文作出了釋義。隨后，國家稅務總局發(fā)布《關于〈內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2007〕403號），明確了執(zhí)行兩地稅收安排的國內法解釋，并就指引中提出的部分問題作出回應。隨同《安排》同時生效了一份議定書。2008年、2010年、2015年又陸續(xù)簽署并生效了第二、三、四議定書。自此，《安排》與四個議定書構成了內地和香港之間對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的完整稅收協(xié)議文本，是協(xié)調劃分兩地稅收管轄權并對兩地納稅人共同適用的法律規(guī)范。
對稅收居民身份的判定，是享受協(xié)定待遇的前提。
在香港特別行政區(qū)，對個人居民的界定包括：通常居于香港特別行政區(qū)的個人及臨時在香港工作、居住的個人，在某課稅年度內在香港特別行政區(qū)逗留超過180天或在連續(xù)兩個課稅年度（其中一個是有關的課稅年度）內在香港特別行政區(qū)逗留超過300 天的個人。


二、香港法人居民身份
根據(jù)香港稅務局的解釋，按照香港《公司條例》（第32章）成立的具有法團地位的公司，只須向內地有關當局提交香港的公司注冊登記證書副本，或商業(yè)登記冊摘錄的核證本，便可證明其香港居民身份，無需向本局申請居民身份證明書。
在實際工作中，大多數(shù)申請享受內地和香港稅收安排的香港法人企業(yè)都是按照香港《公司條例》第32條成立的，都能夠提供商業(yè)登記核證本證明其香港法人居民身份。
但是，香港法人居民除了按照香港《公司條例》第32章，在香港注冊成立的法人公司這種常見情況外，還存在一種特殊情況，即在香港以外成立的法團公司。這種特殊情況下的公司，也可以被認定為香港法人居民，但是這類公司沒有香港公司注冊登記機構頒發(fā)的商業(yè)登記核證本。這種特殊情形包括兩類：
第一種情況，香港法人公司A，在內地成立法人公司B，但是B的實際管理機構是A公司。根據(jù)國稅函[2007]403號文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份，屬于在香港以外成立的法團公司；
第二種情況，香港法人公司A，在香港和內地以外的第三國（或地區(qū)）C成立法人公司B，但是B的實際管理機構是A公司，根據(jù)國稅函[2007]403號文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份。
需要注意的是，如果某企業(yè)是在香港以外成立的法人公司，即使能夠取得香港稅務機關出具的居民身份證明也不能享受內地與香港的稅收協(xié)定安排。因為這類公司被認定為實際管理機構不在香港，因此該公司屬于受控制的一方，不具備“受益所有人”身份，不滿足享受稅收協(xié)定的前提條件。


三、如何理解“實際管理或控制在香港”
香港稅務局一般要求香港公司證明其管理或控制通常在香港行使，并在香港有足夠的商業(yè)物質用于申請香港稅務居民證書（HKTRC）。IRD特別關注以下方面:
1. 董事會
IRD通常會檢查公司董事會的細節(jié)，特別是董事會成員和董事會會議，以確定公司通常管理或控制的地方。與其關注每個董事會成員的國籍，IRD將會對每個董事會成員的居住地點進行審查，因為公司將在董事會成員所在的地方進行業(yè)務操作。
此外，IRD會審查董事會會議的詳細情況，包括籌備工作地點、董事會會議的地點、董事會成員的實際出席情況、會議期間討論和待解決的問題，以及問題的執(zhí)行和解決情況。
2. 員工
IRD詳細調查該公司是否在香港雇傭了員工。此外，IRD將收集每位雇員的個人資料(如姓名、國籍、年齡、薪酬等)及工作職責詳情，以作商業(yè)主體測試。
3. 公司機構
這里是指申請人的固定營業(yè)地點和銀行賬戶的位置，便于業(yè)務運作和融資。此外，IRD還關注申請人在獲得有關的CDTA福利收入方面的利益所有權情況，特別是加入CDTAs后獲得優(yōu)惠稅收待遇的被動收入(如特許權使用費、股息、利息收入或資本收益等)。
IRD在HKTRC申請表中提到過,“申請人……是股息、利息或版稅的收款人，其使用權和享有收入的權利受到合同或法律義務的限制，將收到的付款轉嫁給另一個人，申請人并不是受益方……”。在這方面，IRD在CDTAs中超越了“居民”的定義，如果IRD認為申請人不是收入的實益所有者，則拒絕向申請人授予HKTRC。

原文結束

備注開始

大陸和香港公司的合同簽署地在香港是判定香港在岸收入的一個指標。香港公司符合香港稅務居民的條件主要還是看香港的經(jīng)營實質，也就是我們通俗的說法是有人有物，有管理決策和實際業(yè)務。合同簽署地的因素比較其他條件是非常微弱的。（來源于：Anne ）

中國電建集團海外投資有限公司

中國水電（香港）控股有限公司 拿到《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》相關新聞

香港公司成功獲得《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》 http://pr.powerchina.cn/g163/s1295/t7112.aspx

來源： 香港公司/財務管理部 作者： 熊蘭 宋雨桐 王家琨 攝影作者： 時間： 2018-06-22

2018年6月19日，經(jīng)過近半年的層層溝通舉證，香港公司成功獲得香港稅收居民身份認定，拿到了香港特別行政區(qū)稅務主管當局出具的《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》。 稅收居民身份證明是稅務主管當局向企業(yè)頒發(fā)的、用以證明企業(yè)可以享受所在國家或地區(qū)政府與締約國家或地區(qū)政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件，獲得認定的企業(yè)通?？上硎茴A提稅等稅項稅率減半甚至豁免等多項優(yōu)惠待遇。目前，香港特別行政區(qū)政府已與超過四十個國家或地區(qū)簽訂了避免雙重課稅的稅收協(xié)定。 一般來說，香港并非以稅收居民作為征稅的原則，企業(yè)在香港納稅也不代表該企業(yè)就是香港稅收居民。香港稅務局在審批稅收居民身份認定申請時會考慮很多因素，包括檢視企業(yè)的各種真實情況，企業(yè)通常需要搜集很多具體而詳細的資料。例如，企業(yè)實際管理所在地、在港有無實質業(yè)務經(jīng)營及應課稅收入、企業(yè)管理決策及業(yè)務開展情況、每次董事會議的細節(jié)、董事的主要職責和出入境記錄等等，香港稅務局會特別關注一些只有投資業(yè)務但沒有其他實質業(yè)務運營的投資公司。從稅務征管實務方面，香港已出現(xiàn)過稅務主管當局拒絕為在香港成立的企業(yè)出具香港居民身份證明書以享受香港稅收協(xié)定待遇的案例。被拒案例的共同點，是申請企業(yè)在香港沒有商業(yè)實質。 此次，在公司領導及財務部門的大力支持和悉心指導下，香港公司從遞交稅收居民身份認定申請，到收到稅務局問詢函，并數(shù)次補充提交了近三十份材料，期間多次到稅務局現(xiàn)場溝通，最終獲得稅務局的認定。香港稅收居民身份認定的取得，既是香港公司在公司總部統(tǒng)一規(guī)劃和指導下持續(xù)加強稅務管理工作的一項重要突破，也是對公司近年來推進香港公司實體化運作的一次有效檢驗，同時為公司未來投資項目歸還前期墊資支出降低稅收負擔打通了渠道。香港公司將在公司總部指導下繼續(xù)深入加強平臺建設，服務和推動公司戰(zhàn)略落地。

到這里為止，新聞稿結束

以下為分析部分

胡萬軍：

從新聞的角度去理解，拿下一個香港稅收居民證書還是不容易的！ 至少從新聞上看是這樣的。

香港稅收居民主要是享受協(xié)定和稅收安排待遇，但其對公司取得的積極所得（經(jīng)營所得）其實并沒有直接幫助！

但通過獲得香港稅收居民這個過程實際上加強了業(yè)務實質構建，為公司以香港為橋頭堡走向海外打下堅實基礎！

縱橫四海：以下為《中國內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》中對“居民身分認證”的表述

中國內地和香港特別行政區(qū) 關于對所得避免雙重征稅的安排.pdf (893.9 KB, 下載次數(shù): 1249)

2020-2-1 08:42 上傳

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中國內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排

居民身分認證

76. 在執(zhí)行本安排時，內地稅務機關可要求個人、公司或團體提供香港稅務局發(fā)出的香港居民證明文件。在實際執(zhí)行上，內地稅務機關只就可能同時為雙方居民，或居民身分有需要查證的情況下，才須該個人、公司或團體提交香港稅務局為執(zhí)行本安排而發(fā)出的香港居民證明文件。香港居民證明文件是因應內地稅務機關的要求才會發(fā)出。在此情況下，內地稅務機關會首先要求申請人填報〈享受避免雙重征稅協(xié)議待遇申請表〉，此申請表經(jīng)內地稅務機關批核蓋章之后，由申請人遞交香港稅務局作為內地要求舉證的通知，并同時遞交〈居民證明書申請表〉可在香港稅務局索取，樣本見附錄一(“個人”申請表)和附錄二(“公司或其他團體”申請表)，填表手續(xù)可參閱表格背頁的附注及說明。

77. 香港稅務局會根據(jù)申報資料先予研究，如符合條件，即可發(fā)出為執(zhí)行本安排所須的香港居民證明文件(證明文件樣本見附錄三、四和五)如資料不足夠，稅務局會要求申請人提供更詳盡的資料。

78. 就自稱為內地居民的個別特殊情況，若不能從有關資料判定其為內地居民，不能確定其為可以享受安排待遇的人，稅務局會要求申請人提供內地主管當局發(fā)出的居民證明。不能提出證明的，不得享受本安排的優(yōu)惠待遇。

79. 若果按照兩地法律，同時為雙方居民的個人，其身分應按第六條第一款第(二)項的規(guī)則確定：

(i) 應認為是其有永久性住所所在一方的居民；如果在雙方同時有永久性住所，應認為是與其個人和經(jīng)濟關系更密切(重要利益中心)所在一方的居民；

(ii) 如果其重要利益中心所在一方無法確定，或其在任何一方都沒有永久性住所，應認為是其有習慣性居處所在一方的居民；

(iii) 如果其在雙方都有或者都沒有習慣性居處，雙方主管當局應通過協(xié)商解決。

80. 本條第一款第(三)項規(guī)定，個人以外(例如公司或合伙)同時為雙方居民的人，則應通過雙方主管當局根據(jù)雙方的標準協(xié)商解決。

縱橫四海：以下為《中國內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》中對“常設機構”的表述

常設機構概念
9. 香港是按“地域來源原則”征稅的，所有在香港產生或得自香港的利潤均須征稅，但來源自香港境外的利潤則豁免征稅。不過，某些跨境的業(yè)務活動所產生的整體利潤，由于活動的范圍跨越兩地，并不容易清楚界定是源自內地或香港，亦有可能產生重復征稅的情況。
10. 國際間簽訂避免雙重征稅協(xié)議，都普遍地使用了“常設機構”的概念，以解決對營業(yè)利潤在來源地征稅的問題。本安排亦不例外。按本安排的第一條第一款，「一方企業(yè)的利潤應僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過設在另一方的常設機構在另一方進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設在該另一方的常設機構在該另一方進行營業(yè)，其利潤可以在該另一方征稅，但仍僅以屬于該常設機構的利潤為限。」所以企業(yè)在該另一方的經(jīng)營活動，是否構成設有常設機構，也就成為該另一方對其利潤能夠征稅或不能征稅的準則。
11.按本安排中的常設機構原則，可根據(jù)空間(固定的營業(yè)場所)、時間(連續(xù)或累計的日期)和職能(準備性或輔助性活動)三種概念來判定企業(yè)在某一方的活動是否構成常設機構，以解決利潤的來源地問題。本條第二款概括地解釋了常設機構是指企業(yè)進行營業(yè)活動的固定場所，其規(guī)模和形式并沒有規(guī)限。能夠構成常設機構的場所，通常具有以下的條件：
(1) 它必須是一個營業(yè)的場所。其中包括了用于從事營業(yè)活動的所有房屋、場地、設備或設施，如機器設備，倉庫、攤位等，并且不論是企業(yè)自己擁有的，還是租用的。
(2) 它必須是固定的，并且是長久性的地點。但在固定地點進行的營業(yè)活動若有暫時的間斷或停頓，并不影響這常設機構的存在。
(3) 全部或部分的營業(yè)活動是透過該營業(yè)場所而進行的。
12. 本條第三款作出列舉性的解釋，「常設機構」一語包括「管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或其它開采自然資源的場所。」但列舉不是限制性的，所謂“特別包括”是僅以幾個重點例子列舉屬于常設機構的場所，并不影響對其他機構場所，按照概括性的定義判斷為常設機構。
13. 其次，列舉中所說的“管理場所”是指代表企業(yè)負有部分管理職責的事務所或辦事處等管理場所，不同于作為判定為居民公司的“總機構”和“實際管理機構”。本條第八款明確指出即使是控制或被控制于另一方居民公司或在該另一方進行營業(yè)的公司，都不能使任何一方居民公司成為另一方公司的常設機構。