【2016年04月28日】付廣軍：所有行業(yè)稅負只減不增不等于所有企業(yè)稅負只減不增

付廣軍：所有行業(yè)稅負只減不增不等于所有企業(yè)稅負只減不增

2016年3月5日，在全國人大開幕會上，李克強總理在《政府工作報告》中表示，從5月1日起全面實施營改增，并強調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。稅負增減無疑是此次營改增中企業(yè)最關注和最關心的焦點問題。如何理解“所有行業(yè)稅負只減不增”？行業(yè)稅負只減不增是否意味企業(yè)稅負只減不增？作者就此談一點粗淺的看法。

  一、所有行業(yè)稅負只減不增是此次營改增基本原則

  當李克強總理在《政府工作報告》中讀到“確保所有行業(yè)稅負只減不增”時語氣并不高，但卻贏得現(xiàn)場代表委員熱烈的掌聲，這掌聲無疑表達了他們對減負的期盼和期待。

  2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。這不僅是至今已試點4年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革全面推開，也意味著伴隨著現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，已在中國實行了20余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。常務會議同時再次明確：全面實施營改增，要確保所有行業(yè)稅負只減不增。

  確保所有行業(yè)稅負只減不增！這絕不是一句簡單的政治口號，而是政府對營改增的莊嚴承諾。據(jù)有關財稅部門負責人在營改增匯報中介紹，自2012年開展營改增試點以來，截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元。營改增全面推開后，預計2016年全年減稅將超過5000億元。在目前中國經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大情形下，大幅度減稅將意味著公共財政將面臨更大赤字壓力，但對企業(yè)而言，則是減輕稅負的實實在在的政策性紅包。

  李克強總理指出：全面推開營改增試點，不僅有利于國家稅制統(tǒng)一，也有助于減輕企業(yè)稅負、抵御經(jīng)濟下行壓力。減稅相當于“放水養(yǎng)魚”，讓大多數(shù)企業(yè)受惠，最后實現(xiàn)“爆發(fā)式”增長。他同時提出要求：各級政府要下大決心、大力度推進營改增改革，中央和地方都要采取措施，使這項改革落實到位，要讓企業(yè)切實感受到明顯的稅費成本降低。

  從李克強總理不同場合的講話，以及財稅部門負責同志的介紹，不難看出所有行業(yè)稅負只減不增是此次營改增遵循的基本原則。

  二、所有行業(yè)稅負只減不增是此次營改增稅制改革前提

  營改增是一項重要的稅制改革，其結構性減稅特征明顯?！皽p稅”是營改增的功能之一，營業(yè)稅征收管理相對簡單，但由于稅基為營業(yè)額，存在重復征收，且隨著流通次數(shù)增加重復征稅數(shù)額就越大，增值稅由于稅基為經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額，避免了重復征收。營改增內(nèi)在機理是鼓勵專業(yè)化競爭。李克強指出：營改增有利于減少重復征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結構性改革發(fā)揮重要作用。

  此次全面推開營改增試點，基本內(nèi)容是實行“雙擴”：一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼企業(yè)購進機器設備納入抵扣范圍之后，此次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

  為了落實所有行業(yè)稅負只減不增原則，在此次出臺的營改增方案設計中，有關部門根據(jù)試點情況進行了有關測算，較為合理地確定了適用稅率和抵扣范圍，同時為避免出現(xiàn)行業(yè)稅負增加，又增設了一些優(yōu)惠條款。如，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，等等。

  此外，對于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，為避免營改增后因稅率大幅提升導致企業(yè)稅負加重，稅務機關還給出了過渡性方案——簡易征收，對老項目實行增值稅簡易征收辦法。簡易征收時征收率保持不變，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，采用簡易征收等于是絕對減稅。

  三、所有行業(yè)稅負只減不增，并不排除個別企業(yè)短期內(nèi)稅負增加

  所有行業(yè)稅負只減不增主要體現(xiàn)在兩個層級上：一是國家的整體稅收只減不增；二是各行業(yè)的稅收只減不增。

  所有行業(yè)稅負只減不增還體現(xiàn)在行業(yè)綜合稅負的減少。營改增對稅負的影響并不僅僅限于增值稅。營改增后增值稅征收發(fā)生了變化，對應的附加稅費（城建稅、教育費附加、地方教育費附加）也會隨之發(fā)生變化。在合同額不變的前提下，營改增后會計確認的收入會變少。同理，因為進項抵扣的原因，成本費用的確認也會減少。因此，對營改增后稅負“只減不增”的理解不應拘泥于增值稅，而應綜合看因之而來的整體稅收減少連鎖效應。

  確保所有行業(yè)稅負只減不增，有別于確保所有企業(yè)稅負只減不增。所有行業(yè)稅負只減不增，不能簡單地理解為所有企業(yè)稅負只減不增。所有行業(yè)只減不增，是從整體上測算，總的來說行業(yè)稅負是減少的，或者說從行業(yè)平均稅負上講是減少的，或者行業(yè)內(nèi)多數(shù)企業(yè)稅負是減少的，不排除個別企業(yè)稅負增加。

  對所有企業(yè)能否做到稅負只減不增，或者對特定企業(yè)的單項業(yè)務也一一做到稅負只減不增，按照營改增的原則和制度設計，這不僅是有難度的，也是不現(xiàn)實的。

  企業(yè)稅負是減是增，不僅要看企業(yè)所處的行業(yè)，還要看企業(yè)的類型和所處的階段以及生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況。每個企業(yè)能否在營改增的過程中分享屬于自己的減負紅利：一方面取決于企業(yè)對營改增政策的理解與運用，另一方面取決于企業(yè)后續(xù)業(yè)務管理水平的提升。

  按照目前營改增稅制設計方案，稅負減輕的企業(yè)大致可分為兩類：一是因稅率或征收率調(diào)低進而稅負絕對減輕的企業(yè)，另一是因為進項稅抵扣進而稅負相對減輕的企業(yè)。

  稅負絕對減輕的企業(yè)包括：原來交營業(yè)稅的小微企業(yè)，變成增值稅小規(guī)模納稅人后，征收率成了3%，稅負絕對降低了；建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)實行簡易征收的，征收率與原來的營業(yè)稅率盡管相等，但由價內(nèi)改為價外，稅負絕對降低了；服務業(yè)出口企業(yè)，營改增后對服務出口實行零稅率或免稅，等于直接減少了占出口收入5%的稅負。

  稅負相對減輕的企業(yè)包括：設立有提供內(nèi)部服務分子公司的集團型企業(yè)，以前內(nèi)部服務收入交營業(yè)稅，改增值稅后進項可用于抵扣；能夠取得較多進項稅票的企業(yè)，預計部分房地產(chǎn)企業(yè)是最大的贏家；新購買辦公建筑的企業(yè)，因不動產(chǎn)可納入抵扣范圍，企業(yè)稅負會因之降低；原增值稅納稅人，因能更多可獲得服務業(yè)的增值稅進項票，其稅負會有所降低。

   四、對長期稅負增加的企業(yè)應給予適當特殊對待

  此次營改增，盡管國家采取了一系列政策措施，保證所有行業(yè)稅負只減不增，正如上文指出的，并不能保證所有企業(yè)稅負只減不增，由于企業(yè)所處的行業(yè)不同、發(fā)展階段不同、經(jīng)營狀況不同，等等。少數(shù)企業(yè)可能會出現(xiàn)稅負增加的情況。

  企業(yè)稅負高低取決于兩個因素：一是適用稅率的高低；二是征稅稅基的大小。此次營改增涉及的四大行業(yè)稅率業(yè)已確定，因此，稅負高低完全取決于征稅稅基的大小。征稅稅基的大小又受增值率高低的影響，增值率越高，銷項稅額與進項稅額的差距越大，稅負就高。特別是進項稅抵扣較少的企業(yè)，可能在此次營改增過程中，企業(yè)稅負會有所增加。

  按照營改增制度設計，所有行業(yè)稅負只減不增原則，以及事先的整體測算。我們認為：

  由于未來營改增情況千差萬別，在改革初期不可能將所有情況全部預料到，如果出現(xiàn)全行業(yè)性稅負增加情況，應根據(jù)此次營改增所有行業(yè)稅負只減不增原則，建議進一步采取完善稅制的辦法，切實減少該行業(yè)稅負。

  對于行業(yè)整體稅負減少，只是行業(yè)內(nèi)少數(shù)企業(yè)稅負增加。這種情況應該是短期現(xiàn)象，長期來看企業(yè)稅負會減少。如果出現(xiàn)極個別企業(yè)稅負長期增加的情況，建議相關部門對此類企業(yè)進行深入分析，針對客觀情況給予適當?shù)亩愂照哒{(diào)整，必要時給予特殊處理，以確保營改增的順利進行。

注：本文主要部分發(fā)表在2016年4月27日
《中國稅務報》