《國際稅收》2018年第9 期 孔慶凱 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

孔慶凱（國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司 北京 100038）

來源：《國際稅收》2018年第9 期

當(dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，具體表現(xiàn)為去物質(zhì)化的商品經(jīng)營模式創(chuàng)新和通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商品及服務(wù)貿(mào)易，這使得更大規(guī)模和更遠(yuǎn)距離的跨境網(wǎng)上交易成為可能，各國稅務(wù)部門也面臨著由此引發(fā)的新的增值稅征管問題。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征管帶來的挑戰(zhàn)

目前，常見的數(shù)字領(lǐng)域交易涉及的要件因素有四項：

一是根據(jù)交易對象，可分為有形商品（如傳統(tǒng)的實(shí)體貨物）和服務(wù)（如不依附于物理載體，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆晌臅?、設(shè)計方案等）；

二是根據(jù)交易渠道，可分為線上交易（如電子商務(wù)）和線下交易（如傳統(tǒng)實(shí)體店）；

三是根據(jù)交易地域，可分為境內(nèi)交易和跨境交易；

四是根據(jù)交易主體，可分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）模式，企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）模式，個人對消費(fèi)者（C2C）模式。

以上四要素排列組合，可有多種交易模式，其中B2C線上交易跨境服務(wù)貿(mào)易，由于不存在實(shí)體物流形式，海關(guān)難以實(shí)施有效的邊境控制，是增值稅征管最困難、最復(fù)雜的一種貿(mào)易模式，其帶來的挑戰(zhàn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下增值稅征管面臨的主要問題。

圖1顯示了服務(wù)在本國發(fā)生B2B交易后，購買方企業(yè)又進(jìn)行了出口交易的兩種情形：在消費(fèi)國進(jìn)行了B2B交易（B2到B3），之后在消費(fèi)國境內(nèi)又進(jìn)行了B2C交易（B3到C1）；或者在消費(fèi)國進(jìn)行了B2C交易（B2到C2）。在上述兩種跨境交易下，B2均與境外購買方發(fā)生交易，境外購買方包括企業(yè)B3或最終消費(fèi)者C2。B2就上述交易對應(yīng)的進(jìn)項稅額（即B2從B1處采購發(fā)生的進(jìn)項稅額）不再屬于增值稅逐環(huán)節(jié)征收鏈條中的一個環(huán)節(jié)，因為所有對應(yīng)的進(jìn)項稅額都在B2所在國國內(nèi)發(fā)生。在增值稅的消費(fèi)地原則下，B2所在國對該交易不再具有稅收管轄權(quán)，交易發(fā)生地所屬稅收管轄區(qū)征收的增值稅原則上應(yīng)該退還給供應(yīng)商B2。通常，交易發(fā)生地所屬稅收管轄區(qū)對此類交易多適用“零稅率”政策，即對該交易“免除增值稅”1，并允許供應(yīng)商就對應(yīng)的進(jìn)項稅額申請退稅。由于增值稅逐環(huán)節(jié)征收鏈條中存在著稅收管轄區(qū)域的割裂，逐環(huán)節(jié)征收需要從消費(fèi)者所在稅收轄區(qū)（圖1中的消費(fèi)國），即對交易擁有稅收管轄權(quán)的消費(fèi)地稅收管轄區(qū)重新開始計算。

增值稅的基本原則要求，增值稅及其征收機(jī)制能夠在消費(fèi)者所屬稅收轄區(qū)內(nèi)實(shí)施消費(fèi)地原則，通過逐環(huán)節(jié)征收實(shí)現(xiàn)僅對最終消費(fèi)者征稅的目標(biāo)。由于供應(yīng)商不在消費(fèi)者所屬稅收管轄區(qū)，如何高效地實(shí)施逐環(huán)節(jié)征收以及稅收管轄區(qū)在確定該交易的最佳征收方式時需要考慮的因素，成為首要解決的問題。

增值稅在國內(nèi)和國際貿(mào)易中的核心特征均體現(xiàn)為：通過逐環(huán)節(jié)征收實(shí)現(xiàn)對最終消費(fèi)的征稅。然而與國內(nèi)貿(mào)易相比，對國際貿(mào)易征收增值稅需要解決一個額外的難題，即跨境貿(mào)易增值稅應(yīng)由哪個稅收管轄區(qū)（來源地還是消費(fèi)地）征收的問題。目前，消費(fèi)地原則作為國際貿(mào)易中普遍適用的原則，獲得了世界貿(mào)易組織（WTO）準(zhǔn)則的認(rèn)可，并且在現(xiàn)有增值稅體系中被廣泛采用。根據(jù)消費(fèi)地原則，增值稅的征收對象僅限于在稅收管轄區(qū)內(nèi)的最終消費(fèi)行為。一般在消費(fèi)地原則下，所有的應(yīng)稅收入都?xì)w屬于最終消費(fèi)地所在稅收管轄區(qū)。消費(fèi)地原則保證了同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)處于平等競爭地位，有利于國際貿(mào)易的稅收中立。

實(shí)施消費(fèi)地原則，即在實(shí)際操作中根據(jù)稅收屬地原則確定最終消費(fèi)地時，會引發(fā)一系列額外的問題。在許多情況下，難以對消費(fèi)行為進(jìn)行直接的稅收監(jiān)管，因此在確定最終消費(fèi)發(fā)生地時，只能通過某些銷售行為的特征來預(yù)測最終消費(fèi)發(fā)生地。目前跨境銷售貨物下消費(fèi)地原則的實(shí)施，主要依靠邊境管制和財政邊界3來實(shí)施。對服務(wù)而言，由于其自身的特性，難以像貨物一樣受到邊境管制的約束，因此，跨境服務(wù)貿(mào)易下消費(fèi)地原則的實(shí)施變得更加困難。

按照我國現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅的扣繳義務(wù)人。也就是說，境外單位向境內(nèi)單位或個人提供服務(wù)取得了收入，按照增值稅的消費(fèi)地征稅原則，中國的稅務(wù)部門有權(quán)征收這筆收入對應(yīng)的增值稅。按照正常的增值稅申報手續(xù)，這筆稅款應(yīng)該由境外的服務(wù)提供方繳納，但由于境外的服務(wù)提供方在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，中國的稅務(wù)部門也不掌握境外提供方的相關(guān)信息，因此，稅法規(guī)定，由境內(nèi)的服務(wù)接受方代境外的服務(wù)提供方繳納這筆稅款，并可憑解繳稅款的完稅憑證，將這筆稅款作為接受方納稅人的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。

如果境內(nèi)的服務(wù)接受方是企業(yè)，也就是在B2B模式下，在增值稅代扣代繳制度之下，增值稅的征管相對容易。目前，存在困難較多的領(lǐng)域是在B2C或C2C模式下的服務(wù)貿(mào)易，由于服務(wù)的接受方是消費(fèi)者個人，履行代扣代繳手續(xù)存在制度性障礙，另外該個人作為最終消費(fèi)者，已處在增值稅抵扣鏈條的最終環(huán)節(jié)，代扣代繳的稅款也無須作為自身的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，因此，也沒有扣繳稅款的積極性。這一狀況造成境內(nèi)個人作為服務(wù)的接受方在選擇購買某一項服務(wù)時，如果從境內(nèi)購買，將負(fù)擔(dān)增值稅；如果從境外購買，將無須承擔(dān)這部分稅款，事實(shí)上也造成了對境內(nèi)服務(wù)提供方的一種不公平稅收待遇。例如，國內(nèi)的手機(jī)用戶通過蘋果APP下載軟件，由于蘋果APP的注冊地在境外，用戶支付的軟件價款未承擔(dān)中國的增值稅；國內(nèi)的手機(jī)用戶通過華為APP下載軟件，由于華為的注冊地在境內(nèi)，華為將就取得的這筆收入繳納增值稅，并向購買方轉(zhuǎn)嫁。同樣的下載軟件這一行為選擇境內(nèi)的還是境外的服務(wù)提供方，在增值稅方面的稅收待遇存在差別，不夠公平統(tǒng)一，影響了增值稅中性調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

當(dāng)前，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展如火如荼，各國消費(fèi)者在購買服務(wù)時，可以在全球范圍內(nèi)選擇符合自身要求的服務(wù)產(chǎn)品，可選擇的空間更大，服務(wù)的“全球購”已是大勢所趨。在這種情況下，需要各國加強(qiáng)合作，深入研究跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅征管問題。這不僅有利于增加各國政府的增值稅收入，更為重要的是，通過公平的稅收制度，營造境內(nèi)外企業(yè)公平的競爭環(huán)境。

二、跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的征管方式與實(shí)施方案

（一）征管方式的選擇

對于跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅征管問題，稅務(wù)部門可選擇的途徑不外乎兩種：（1）向境外服務(wù)供應(yīng)商直接征收，（2）向境內(nèi)服務(wù)購買方“逆向征收”。本文認(rèn)為，在B2B模式下，采取由境內(nèi)的服務(wù)購買方代扣代繳，向購買方“逆向征收”的模式更加有效；在B2C模式下，只能由供應(yīng)商自主申報，向境外服務(wù)供應(yīng)商直接征收，才能達(dá)到征稅的目的。

1.向服務(wù)購買方“逆向征收”增值稅

在此方案下，境內(nèi)服務(wù)購買方向非居民供應(yīng)商支付服務(wù)款項時，以銷售額為依據(jù)確定銷項稅額，并“代替”服務(wù)提供方進(jìn)行增值稅申報，適用與購買境內(nèi)同類服務(wù)同樣的稅率，同時境內(nèi)服務(wù)購買方有權(quán)在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行已扣繳稅款的抵扣。

該機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)有以下三個方面：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)對服務(wù)購買方具有直接的稅收管轄權(quán)，可以確保其納稅遵從。其次，稅收遵從負(fù)擔(dān)在很大程度上從提供方轉(zhuǎn)嫁到購買方，且購買方從提供方獲取到的信息比較充分，也使得稅收遵從負(fù)擔(dān)最小化。再次，由于提供方不需要履行購買方稅收管轄范圍內(nèi)的納稅義務(wù)，可以有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。

“逆向征收”機(jī)制通常可以在B2B模式下運(yùn)行良好，但對于B2C模式，該機(jī)制在很大程度上不適用。在跨境服務(wù)貿(mào)易中，境內(nèi)消費(fèi)者（C）需要核算從非居民服務(wù)供應(yīng)商（B）采購的服務(wù)涉及的增值稅，并繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就需要境內(nèi)消費(fèi)者將這部分增值稅納入其自身的申報表，并對此進(jìn)行獨(dú)立的增值稅申報。這在B2C服務(wù)貿(mào)易下實(shí)現(xiàn)納稅遵從的難度很大，因為在缺乏有效的征管和處罰措施的情況下，最終消費(fèi)者很難產(chǎn)生動力去申報和繳納這部分增值稅稅款。此外，從大量、零散的最終消費(fèi)者手中收取少額的增值稅，也很可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本高于得到的稅收收入。

2．境外服務(wù)供應(yīng)商自主申報增值稅

由境外的服務(wù)供應(yīng)商自主申報繳納增值稅，可有效解決B2C模式下的增值稅征管問題，但會大大提高境外服務(wù)供應(yīng)商的遵從成本。境外服務(wù)供應(yīng)商除了要滿足增值稅稅務(wù)登記和定期申報等基本要求外，通常還需要了解購買方所在國的稅收基本制度。傳統(tǒng)的增值稅納稅人登記、申報和遵從程序比較復(fù)雜，如果將其適用于非居民供應(yīng)商，可能會導(dǎo)致這些供應(yīng)商不進(jìn)行稅務(wù)遵從，或者拒絕為該稅收管轄區(qū)內(nèi)的購買方提供服務(wù)。更重要的是，稅務(wù)遵從的復(fù)雜性可能會在非居民供應(yīng)商和居民供應(yīng)商之間形成不平衡的競爭環(huán)境，從而導(dǎo)致市場扭曲，最終會使由此引發(fā)的納稅遵從問題向境內(nèi)蔓延。

在B2C模式下，對非居民供應(yīng)商采用簡化的稅務(wù)登記制度，可以提高其納稅遵從度。首先，該制度遵循“逐環(huán)節(jié)征收”這一增值稅征管的核心要素，即由非居民供應(yīng)商從購買方處收取稅款，并由供應(yīng)商向購買方所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。其次，增值稅制度本身并不嚴(yán)格區(qū)分B2C或者B2B交易模式，這種方式提供了一種可應(yīng)用于所有跨境服務(wù)貿(mào)易的方法，而無須各國為B2C和B2B供應(yīng)模式單獨(dú)創(chuàng)建不同制度。此外，這種征管方式還解決了非居民供應(yīng)商在遵守該國稅制時，需要對購買方到底是企業(yè)（B）還是最終消費(fèi)者（C）進(jìn)行區(qū)分的困難。雖然簡化稅務(wù)登記和稅款申報制度可以通過盡量簡化的程序設(shè)計，促進(jìn)非居民供應(yīng)商申報繳納增值稅，但也面臨一些挑戰(zhàn)。例如，服務(wù)接受方如果是個人，同時也是一般納稅人（如規(guī)模較大的個體工商戶），可能很難獲得傳統(tǒng)的形式要件，如增值稅專用發(fā)票等來進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。該問題在目前網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)條件下可以解決，如可以考慮憑稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的跨境電子交易數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)服務(wù)購買方進(jìn)項稅的抵扣。

（二）代表性國家的做法

日本規(guī)定，自2015年10月1日起，對境外非居民供應(yīng)商向日本客戶提供的服務(wù)，按照消費(fèi)地原則在日本征收增值稅（日本稱為“消費(fèi)稅”）。在B2B情況下，由境內(nèi)的服務(wù)接受方申報繳納；在B2C情況下，由非居民供應(yīng)商在日本辦理稅務(wù)登記并繳納。

俄羅斯2017年1月1日公布的《俄羅斯新稅收條例》規(guī)定，通過互聯(lián)網(wǎng)向俄羅斯居民提供服務(wù)的境外企業(yè)，須向俄稅務(wù)部門提交相關(guān)銷售信息，并按18%的稅率繳納增值稅。

澳大利亞為了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，對相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行了修訂，明確自2017年7月1日起，對非居民供應(yīng)商向澳大利亞居民消費(fèi)者銷售的服務(wù)，開始征收貨物勞務(wù)稅（增值稅），包括在線觀看和下載電影、音樂、應(yīng)用程序、游戲和電子書、賭博服務(wù)，以及建筑設(shè)計、法律咨詢等傳統(tǒng)服務(wù)。非居民供應(yīng)商如果在連續(xù)12個月內(nèi)銷售額達(dá)到澳大利亞貨物勞務(wù)稅的起征點(diǎn)7.5萬澳元，則需要在澳大利亞注冊登記，按規(guī)定繳納貨物勞務(wù)稅。澳大利亞稅務(wù)局可以通過與其他國家稅務(wù)部門之間的信息交換，或者通過第三方數(shù)據(jù)及大量互聯(lián)網(wǎng)分析，確認(rèn)受到新法規(guī)影響的海外業(yè)務(wù)及非居民企業(yè)。如果發(fā)現(xiàn)這些非居民企業(yè)不履行新法規(guī)中要求的納稅義務(wù)，則可以向企業(yè)發(fā)出評估通知，要求企業(yè)及時繳納相應(yīng)稅款，并處以稅款金額75%的罰款。此外，澳大利亞稅務(wù)部門還鼓勵監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違規(guī)操作的行為，可以向稅務(wù)部門舉報。為保障新規(guī)順利推行，澳大利亞稅務(wù)局與5000多個海外供應(yīng)商溝通，要求這些在澳大利亞開展業(yè)務(wù)的海外供應(yīng)商及時辦理注冊登記，并使用銀行數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)以及所在國政府信息交換等方式，促進(jìn)新規(guī)的落實(shí)。

近期，OECD對服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口征收增值稅的機(jī)制問題進(jìn)行了專題研究，得出的主要結(jié)論也不外乎上文所提的兩種：一是無論是B2B還是B2C，都要求非居民供應(yīng)商在本國辦理稅務(wù)登記，并申報繳納增值稅。二是B2B情況下采取“逆向征收”模式，要求境內(nèi)的服務(wù)接受方代扣代繳增值稅；B2C情況下，要求非居民供應(yīng)商在本國辦理稅務(wù)登記，并申報繳納增值稅。

（三）對跨境服務(wù)貿(mào)易實(shí)施增值稅征管的方案

結(jié)合上文中代表性國家已經(jīng)實(shí)施或者國際組織推薦的做法，本文認(rèn)為，現(xiàn)有條件下，我國對跨境服務(wù)貿(mào)易征收增值稅，比較好的征管方式是在B2B情況下，保留目前代扣代繳、“逆向征收”的模式；在B2C情況下，可參考其他國家的做法，要求非居民供應(yīng)商在我國辦理簡易稅務(wù)登記，由非居民供應(yīng)商自行申報繳納增值稅。

在我國跨境服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵤Ψ蔷用窆?yīng)商的簡易登記，以及在登記后實(shí)現(xiàn)有效的增值稅征管，還需要考慮以下幾個問題：

一是個人消費(fèi)者遍布全國各地，非居民供應(yīng)商在哪里辦理稅務(wù)登記；

二是非居民供應(yīng)商繳納的增值稅，如何按中央、地方分享比例上繳國庫，是否同時繳納附加稅費(fèi)；

三是按國際慣例，非居民供應(yīng)商在我國辦理增值稅納稅人登記注冊后，將具有進(jìn)項稅的抵扣權(quán)，即該非居民供應(yīng)商在我國境內(nèi)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用支出所包含的進(jìn)項稅額，應(yīng)與居民供應(yīng)商享受同樣的抵扣權(quán)或退稅權(quán)，而我國尚未建立普遍的留抵退稅制度，對非居民供應(yīng)商抵扣權(quán)的影響也需充分評估。

針對以上困難和問題，本文建議通過以下方式，對非居民供應(yīng)商提供跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅實(shí)施有效征管：

1.成立機(jī)構(gòu)。設(shè)立國家稅務(wù)總局直屬分局，專門負(fù)責(zé)非居民供應(yīng)商跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的征收管理；非居民供應(yīng)商繳納的增值稅100%為中央收入，不繳納城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。為降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅帶來的收入風(fēng)險，建議明確提供服務(wù)的非居民供應(yīng)商在我國境內(nèi)沒有進(jìn)項稅抵扣的權(quán)利，即登記的非居民供應(yīng)商只需繳納增值稅銷項稅，無權(quán)抵扣任何進(jìn)項稅。

2.網(wǎng)上注冊。在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上開設(shè)境外非居民供應(yīng)商增值稅注冊登記鏈接專欄。要求非居民供應(yīng)商填報的登記信息要盡量簡化，如：企業(yè)名稱、所在國家、主要經(jīng)營范圍等。

3.簡易申報。在申報格式方面，筆者認(rèn)為應(yīng)盡量簡化，能滿足在稅務(wù)部門對交易信息的基本需求即可。簡化增值稅申報表中要求非居民供應(yīng)商填報的信息，可包括以下內(nèi)容：供應(yīng)商的注冊標(biāo)識號碼、貨幣和相關(guān)的匯率、各檔稅率對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額等。使用簡化的增值稅申報表，有助于降低遵從成本和相關(guān)風(fēng)險。在申報頻率方面，對于非居民供應(yīng)商和稅務(wù)部門而言，按季度申報可能會使增值稅申報的遵從成本和行政負(fù)擔(dān)處于合適的水平。事實(shí)上，隨著時間的推移，稅務(wù)部門可能會面臨越來越多的這類增值稅申報事項，因為隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的預(yù)期增長，B2C模式下跨境服務(wù)貿(mào)易量預(yù)計將保持高速增長。按季度申報的要求，也給予供應(yīng)商充分的時間來處理數(shù)據(jù)，提高申報質(zhì)量。如果非居民供應(yīng)商在某一期間的銷售收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮免除這一時間段的申報義務(wù)，或允許供應(yīng)商在將來的增值稅申報表中再補(bǔ)充申報該筆增值稅，以進(jìn)一步降低非居民供應(yīng)商的遵從成本。

4.調(diào)整更正。在簡易登記和征管制度下，非居民供應(yīng)商可能會出現(xiàn)多付或少付增值稅的情況，例如，出現(xiàn)申報繳納稅款后交易取消，對稅制理解偏差造成的申報錯誤等情形。在這種情況下，應(yīng)允許非居民供應(yīng)商在以后的申報表中做出必要的調(diào)整和更正，并對申報錯誤的情況適度容忍，對少繳的稅款也無需要求其繳納滯納金?？梢钥紤]在增值稅申報表中加入一個調(diào)整項，在此項中，非居民供應(yīng)商能夠?qū)η捌谝焉陥蟮牟糠质马椷M(jìn)行調(diào)整，也可以考慮允許將由于調(diào)整或更正而多繳納的增值稅稅款向后結(jié)轉(zhuǎn)，抵減以后期間的納稅義務(wù)，這將有助于減少非居民供應(yīng)商要求就多繳增值稅申請退稅的需求。

5.發(fā)票開具。在B2C模式下，非居民供應(yīng)商所提供服務(wù)的購買方是境內(nèi)個人，作為服務(wù)的最終消費(fèi)者，這類購買方一般沒有進(jìn)項抵扣的需求，也就沒有增值稅專用發(fā)票方面的需求，但考慮到貿(mào)易慣例或消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)問題，個人購買方往往也需要一份交易發(fā)票作為商事憑證。為進(jìn)一步提高交易的便利化，降低購銷雙方的交易成本，可以考慮在此領(lǐng)域推廣使用一種更為簡化的增值稅電子普通發(fā)票，隨同交易信息一起推送給個人購買方，需填報的票面信息盡量限制在最小的范圍內(nèi)，如個人消費(fèi)者的身份信息、交易內(nèi)容、交易日期、銷售額等。

補(bǔ)充下名詞解釋：

稅收遵從成本是指納稅人(自然人和法人)為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收固有的經(jīng)濟(jì)扭曲成本(如工作與閑暇選擇的扭曲、商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。

在稅收管理理論和實(shí)踐中，如何衡量稅收遵從成本度是一個十分重要的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了高效地配置征管資源以達(dá)到最大的產(chǎn)出，總是要將納稅人合理地識別和區(qū)分為稅收遵從成本度較高、稅收遵從成本度較低、稅收不遵從成本等類別，并針對不同情況的納稅人采取不同的管理策略。稅收遵從成本度的衡量，還有利于財稅部門找到影響納稅人稅收遵從度的諸多因素，為完善法律、政策和管理規(guī)定提供科學(xué)的基礎(chǔ)支持，提高制度運(yùn)行的效率。

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