【2020年3月9日】漫談國外減稅

漫談國外減稅

作者：朱青

內(nèi)容提要 ：本文介紹了美國歷史上具有代表性的減稅降費(fèi)政策，并通過分析各國減稅降費(fèi)的成效和影響，探討了減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)性之間的關(guān)系，最后指出了中國未來減稅降費(fèi)的方向。

關(guān)鍵詞 ：減稅降費(fèi) 宏觀稅負(fù) 財(cái)政收支 美國

本質(zhì)上看，國際稅收建立在國內(nèi)稅收的基礎(chǔ)上， 國內(nèi)稅收的問題引發(fā)了國際稅收的問題。本文主要關(guān)注減稅降費(fèi)問題，以美國等西方國家的稅收政策實(shí)踐為例，探討減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)性之間的關(guān)系，試圖從中總結(jié)出對(duì)我國有借鑒意義的政策經(jīng)驗(yàn)。

一、美國歷史上有代表性的減稅降費(fèi)政策

減稅降費(fèi)與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）聯(lián)系密切。以美國為例，在其減稅歷史中，里根總統(tǒng)（1981—1989 年）時(shí)期的減稅政策最具代表性。在里根總統(tǒng)執(zhí)政時(shí)期， 征收的稅種主要是直接稅，減稅也主要針對(duì)所得稅層面。1980 年，美國經(jīng)濟(jì)衰退，經(jīng)濟(jì)增長 -0.2%，失業(yè)率為 7.2%， 通貨膨脹率達(dá)到 10%。1981 年 5 月， 美聯(lián)儲(chǔ)將聯(lián)邦基金利率提高到 20%，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑。1981 年 8 月，美國通過經(jīng)濟(jì)恢復(fù)稅法（Economic Recovery Tax Act），修改了 1954 年的美國國內(nèi)收入法，通過降低所得稅稅率來刺激經(jīng)濟(jì)增長。這項(xiàng)改革用三年時(shí)間將個(gè)人所得稅的最高邊際稅率從 70% 降為 50%。20 世紀(jì) 60 年代末，美國公司所得稅稅率高達(dá) 52.8%。

1981 年 1 月，里根總統(tǒng)上臺(tái)后將其降為 46%，并實(shí)行加速折舊，給小企業(yè)減稅 1 500 億美元 ；資本利得稅稅率從 28% 降為 20%。1983 年美國經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到 4.6%； 1984 年經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到 7.4%。1986 年 10 月，美國國內(nèi)通過了稅收改革法案，這是里根總統(tǒng)任期內(nèi)第二次稅改。這次稅改以稅收收入中性為原則，既有減稅措施， 也有增稅措施。從 1987 年開始，個(gè)人所得稅最高稅率從 50% 降到 38.5% ；1988 年以后又降到了 28% ；但與此同時(shí)取消了許多個(gè)人所得稅的減免和抵免。1987 年， 里根稅改還將公司所得稅最高稅率由 46% 降為 40%， 1988 年降至 34%。里根在總統(tǒng)任期里通過一系列稅改政策使美國年平均實(shí)際 GDP 增長率得到較大的提高。“二戰(zhàn)”后美國各位總統(tǒng)任期內(nèi)年平均實(shí)際 GDP 增長率詳見圖 1。

二、各國減稅降費(fèi)的成效和影響

盡管在里根總統(tǒng)減稅時(shí)期，美國稅收收入曾有一過性的減少，但很快就恢復(fù)了增長的勢(shì)頭。美國的稅收收入總體上是增長的，這與財(cái)政支出的長期增長趨勢(shì)基本保持一致。1990 年至 2018 年，美國聯(lián)邦政府財(cái)政收支情況詳見圖 2。

美國財(cái)政支出占 GDP 的比重越來越大，教育、健康等方面的財(cái)政支出不斷增加?？v觀世界各國，較少有宏觀稅負(fù)下降的情況，即稅收收入占GDP 的比重下降。近幾年 OECD 成員國平均宏觀稅負(fù)水平不斷上升 ：2009 年為 33.8%，2015 年為 33.7%，2016 年為 34%，2017年為 34.2%。2017 年，中國和部分 OECD 成員國的宏觀稅負(fù)水平具體見圖 3。

里根總統(tǒng)減稅期間， 美國國債占 GDP 的比重大幅上升，減稅實(shí)質(zhì)上是以增債為代價(jià)的。而美國與其他發(fā)達(dá)國家相比稅負(fù)較低，同樣也是以高赤字為代價(jià)才得以實(shí)現(xiàn)的。

資本的流動(dòng)性催生世界各國的稅收競(jìng)爭。放眼世界，OECD 成員國企業(yè)所得稅名義稅率平均水平為23.7%，且“一帶一路”沿線大多數(shù)國家（地區(qū)）的公司所得稅稅率都比我國低。實(shí)際上，發(fā)達(dá)國家的減稅主要針對(duì)所得稅。西方國家很少會(huì)推行全面減稅的政策，更多的是內(nèi)部稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。例如，某些國家在降低所得稅的同時(shí)會(huì)增加增值稅。2008 年 OECD成員國中有 4 個(gè)國家增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率超過 22%，目前則達(dá)到了 10 個(gè)國家。還有一些國家擴(kuò)大增值稅稅基，包括縮小免稅范圍。目前， OECD 成員國的增值稅收入占稅收總收入的比重平均為 20.2%， 占GDP 的比重平均為 6.8%。

三、未來中國減稅降費(fèi)的方向

減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系密切。當(dāng)前為了確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長，我國實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，但是也需要注意財(cái)政可持續(xù)的問題， 必須深刻地認(rèn)識(shí)到財(cái)政存在收支

矛盾，稅收不是越少越好，而是越優(yōu)越好。減稅降費(fèi)必須與財(cái)政可持續(xù)性共同考慮。觀察發(fā)達(dá)國家減稅期間的財(cái)政開支狀況，例如，即使在減稅期間，美國的財(cái)政開支仍然呈現(xiàn)增長趨勢(shì)。而中國當(dāng)前處于快速發(fā)展階段，各方面的財(cái)政支出壓力較大，財(cái)政開支同樣呈現(xiàn)增長趨勢(shì)（詳見圖 4）。

在十九大報(bào)告中，習(xí)近平總書記指出人民群眾美好生活需要不僅包括物質(zhì)方面，還涉及民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境六個(gè)方面。因此，需要在各個(gè)方面增加公共產(chǎn)品的供給，以滿足人民群眾日益增長的美好生活需要。

減稅降費(fèi)是“及時(shí)雨”，但更需要注意調(diào)整稅基結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理地調(diào)整稅基結(jié)構(gòu)是較為困難的，例如，對(duì)資本征稅可能會(huì)造成資本流失，對(duì)勞動(dòng)征稅可能導(dǎo)致失業(yè)，因此，很多國家一般選擇向消費(fèi)征稅。我國全面營改增后，稅收收入占 GDP 的比重是下降的，但與此同時(shí)，財(cái)政支出占GDP 的比重卻不斷上升。對(duì)此，我國應(yīng)借鑒世界各國有價(jià)值的政策經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅。今后，減稅降費(fèi)研究的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下如何進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。

原文鏈接： 漫談國外減稅_朱青.pdf (1.24 MB, 下載次數(shù): 332)

2021-8-30 11:13 上傳

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