【2021年06月29日】企業(yè)所得稅的發(fā)展與創(chuàng)新

作者：李旭紅 許思遠(yuǎn)

中國共產(chǎn)黨自1921年成立以來，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)中國人民進(jìn)行革命、建設(shè)、改革，迎來從站起來、富起來到強(qiáng)起來的偉大飛躍。百年恰是風(fēng)華正茂，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，我國財(cái)稅體制不斷發(fā)展完善。而企業(yè)所得稅作為主體稅種之一，除了籌集財(cái)政收入之外，還具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等作用。站在新的歷史起點(diǎn)上，推動(dòng)企業(yè)所得稅進(jìn)行創(chuàng)新性發(fā)展，是建立現(xiàn)代化稅收制度，助力國家治理現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

改天換地時(shí)期： 企業(yè)所得稅初步萌芽

1949年10月，中國歷史揭開了新的篇章。新中國成立之初，中華大地萬象更新，但在政治、經(jīng)濟(jì)等方面仍存在很多亟待解決的困難。在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，新中國砥礪前行，為了滿足國家建設(shè)及國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的需要，我國開始了各項(xiàng)制度的建設(shè)，其中也包括新的稅收制度建設(shè)。

  在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，稅收制度簡化程度較高，企業(yè)所得稅制度對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)的影響作用較小。1949年首屆全國稅務(wù)工作會(huì)議通過了統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案，提出包括對(duì)企業(yè)所得等征稅的基本辦法。1950年，中央人民政府政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，規(guī)定開征工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息所得稅等。當(dāng)時(shí)，為了適應(yīng)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的需要，國營企業(yè)需要上繳利潤而無需繳納企業(yè)所得稅，而大量私營企業(yè)又在社會(huì)主義改造后成為國營企業(yè)或集體企業(yè)，因此稅收的作用遠(yuǎn)低于國營企業(yè)上繳的利潤。1958年，國務(wù)院公布了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，將工商業(yè)中的所得稅獨(dú)立為工商所得稅。1958年與1973年，我國先后實(shí)施了新中國成立以后的第二次、第三次大規(guī)模稅制改革，但在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，受“稅收無用論”思想的影響，企業(yè)所得稅改革的進(jìn)程推進(jìn)較為緩慢。


翻天覆地時(shí)期：
企業(yè)所得稅改革發(fā)展

1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)作出改革開放的歷史性決策，實(shí)現(xiàn)了新中國成立以來黨的歷史上具有深遠(yuǎn)意義的偉大轉(zhuǎn)折。與此同時(shí)，在黨中央的部署下，我國逐步推開包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅制改革工作，是我國稅收走向法制化具有里程碑式意義的重大改革，稅收逐漸成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。


  隨著改革開放的不斷深化以及我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與不斷完善，我國的企業(yè)所得稅制度與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展相互呼應(yīng)，彼此配合，在一系列改革和調(diào)整中也逐步成熟。1983年和1984年的兩步“利改稅”將國營企業(yè)上繳利潤的制度改為向國家繳納國營企業(yè)所得稅的制度，突破了過去將國營企業(yè)作為行政機(jī)構(gòu)附屬物進(jìn)行直接管理的模式，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善。1985-1988年的集體企業(yè)所得稅暫行條例、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、私營企業(yè)所得稅暫行條例，開始對(duì)集體企業(yè)、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶、私營企業(yè)征收企業(yè)所得稅，所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用進(jìn)一步得到發(fā)揮。1991年，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法頒布，將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，初步建立了完整的涉外所得稅制，實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一。1993年制定的企業(yè)所得稅暫行條例，使得國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)統(tǒng)一按內(nèi)資企業(yè)繳稅，內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度得到統(tǒng)一。2007年將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例合并為企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，增強(qiáng)了我國財(cái)稅體制的法制化和規(guī)范化，也營造了更為公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，并逐步建立與世界接軌的稅收制度。


驚天動(dòng)地時(shí)期：
企業(yè)所得稅走入新時(shí)代

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央，圍繞實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化和中華民族偉大復(fù)興的總?cè)蝿?wù)，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，不斷取得新成就、開創(chuàng)新局面，推動(dòng)中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代。與此同時(shí)，我國企業(yè)所得稅的制度建設(shè)在稅收市場(chǎng)化、法制化及國際化方面都取得了較好的發(fā)展，企業(yè)所得稅也進(jìn)入了新時(shí)代。


  不斷完善的企業(yè)所得稅制度在帶動(dòng)我國企業(yè)所得稅收入增長的同時(shí)，也在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、進(jìn)行宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。2007年，我國企業(yè)所得稅收入首次超過萬億元，成為僅次于增值稅的第二大稅種。2012年以來，我國企業(yè)所得稅改革堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，一系列促進(jìn)優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，在創(chuàng)新激勵(lì)方面起到了有效的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。黨的十九大以來，我國推行積極財(cái)政政策背景下的減稅降費(fèi)，以促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。2017年和2018年，全國人大常委會(huì)先后修改了企業(yè)所得稅法的個(gè)別條款。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)在稅前扣除、小微企業(yè)減征等方面給予了更多優(yōu)惠，進(jìn)一步完善了我國的企業(yè)所得稅制。


  歷經(jīng)百年歲月滄桑，我國企業(yè)所得稅不斷完善和發(fā)展，在助力推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的同時(shí)，也迎來了新的挑戰(zhàn)。在新時(shí)代背景下，一方面，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為代表的新經(jīng)濟(jì)與新業(yè)態(tài)迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)、用戶和業(yè)務(wù)功能等的快速轉(zhuǎn)移和流動(dòng)也為企業(yè)將更多利潤囤積到低稅地創(chuàng)造了便利，2020年，OECD發(fā)布了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案，提出建立一套國際稅收規(guī)則以確?？鐕髽I(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù)。2021年6月，G7財(cái)長支持15%全球最低企業(yè)稅率。另一方面，碳達(dá)峰、碳中和正在重塑中國與世界發(fā)展格局，也對(duì)我國企業(yè)所得稅的綠色發(fā)展提出了更高的要求。


  為更好地迎接新時(shí)代的挑戰(zhàn)，企業(yè)所得稅首先應(yīng)當(dāng)通過具有導(dǎo)向性的差異化設(shè)計(jì)，立足財(cái)政可持續(xù)，通過稅收減免、加速折舊、加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠方式，激勵(lì)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)、綠色低碳產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步著眼我國自身的情況及復(fù)雜嚴(yán)峻的國際形勢(shì)，直面新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的沖擊和挑戰(zhàn)，積極參與國際稅收治理并調(diào)整企業(yè)所得稅，適應(yīng)新時(shí)代國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。再次，應(yīng)當(dāng)考慮理順市場(chǎng)與政府的關(guān)系，在優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境的同時(shí)兼顧財(cái)政收入及財(cái)政資源使用。最后，應(yīng)依托以數(shù)治稅，提高企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，助力企業(yè)所得稅政策尤其是優(yōu)惠政策的“精準(zhǔn)滴灌”以及精準(zhǔn)服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策，加快助力數(shù)字政府建設(shè)。

  百年黨史，是中國共產(chǎn)黨通過自我革命，不斷保持黨的先進(jìn)性和純潔性的真實(shí)寫照。從黨史中汲取智慧和力量，新時(shí)期的企業(yè)所得稅應(yīng)立足于國際國內(nèi)環(huán)境的風(fēng)云變幻，把握新形勢(shì)下的機(jī)遇和使命，在“十四五”時(shí)期通過系統(tǒng)的優(yōu)化措施完善相關(guān)法律規(guī)定，以新作為有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，更好地發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。
（作者單位：北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所）

本文原載于2021年6月29日中國財(cái)經(jīng)報(bào)第八版
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