【2021年06月27日】雙循環(huán)新發(fā)展格局下財(cái)稅政策發(fā)展路徑選擇

作者：李旭紅 張翠芬 許思遠(yuǎn)


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構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局是我國(guó)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的必然要求，而恰當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策則是構(gòu)建雙循環(huán)發(fā)展格局的重要保障和推動(dòng)力。因此通過(guò)對(duì)財(cái)稅政策體系的改革完善以適應(yīng)與支撐雙循環(huán)新發(fā)展格局具有重要意義。生產(chǎn)和消費(fèi)作為市場(chǎng)循環(huán)的兩大重要因素，充分帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及消費(fèi)升級(jí)，對(duì)于促進(jìn)雙循環(huán)意義重大，而就業(yè)則是連接生產(chǎn)和消費(fèi)的重要橋梁。文章從產(chǎn)業(yè)、就業(yè)、消費(fèi)三個(gè)角度對(duì)我國(guó)現(xiàn)有相關(guān)的財(cái)稅政策進(jìn)行分析，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，指出我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)財(cái)稅政策的不足，建議為支持構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局，我國(guó)應(yīng)從采取適度差異化的財(cái)稅政策、積極推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)改革、擴(kuò)大對(duì)高端人才的財(cái)稅激勵(lì)、調(diào)整消費(fèi)相關(guān)稅收政策以及助推深化稅收征管改革工作的角度進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)稅政策體系。

一、研究背景
  構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，是黨中央提出的重大戰(zhàn)略部署，也是我國(guó)更好地迎接“十四五”時(shí)期的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、應(yīng)對(duì)不確定性明顯增強(qiáng)的國(guó)際形勢(shì)的重要抓手。而財(cái)稅政策是國(guó)家治理的基礎(chǔ)及重要保障，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的促進(jìn)作用，有助于我國(guó)加快構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（一）構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

  雙循環(huán)新發(fā)展格局是我國(guó)立足現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況提出的新要求，也是更好把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念的必然選擇。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，全球經(jīng)濟(jì)面臨著較為嚴(yán)重的不確定性。據(jù)經(jīng)合組織（OECD）2021年3月發(fā)布的中期經(jīng)濟(jì)展望報(bào)告，由于疫苗的逐步接種等，近幾個(gè)月來(lái)全球經(jīng)濟(jì)展望有所好轉(zhuǎn)，但受疫苗接種速度及毒株變異情況等的影響，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇依然有相當(dāng)大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)來(lái)看，“十四五”開(kāi)局之年，一方面2021年一季度我國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇呈現(xiàn)穩(wěn)中向好態(tài)勢(shì)，我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)及與2019年同期增長(zhǎng)均超過(guò)10%。但另一方面，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，仍然需要付出一定的努力。從產(chǎn)業(yè)來(lái)看，我國(guó)產(chǎn)業(yè)需要進(jìn)一步的轉(zhuǎn)型升級(jí)，如為實(shí)現(xiàn)科技自主，攻克技術(shù)難關(guān)，要重點(diǎn)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新；為實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰、碳中和”的目標(biāo)，要重點(diǎn)推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從就業(yè)來(lái)看，我國(guó)就業(yè)依然面臨較為復(fù)雜嚴(yán)峻的態(tài)勢(shì)。特別是受新冠肺炎疫情的影響，部分企業(yè)用工需求下降，加劇了我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。從消費(fèi)來(lái)看，需要為我國(guó)消費(fèi)注入更多新的動(dòng)力并促進(jìn)我國(guó)消費(fèi)的升級(jí)。構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、就業(yè)的增加以及民眾消費(fèi)的增長(zhǎng)和升級(jí)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。


（二）釋放財(cái)稅政策支持效力，促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局

  一方面，財(cái)稅是一國(guó)治理體系的基礎(chǔ)及重要保障，科學(xué)的財(cái)稅政策是推進(jìn)雙循環(huán)新發(fā)展格局構(gòu)建的基本保障。提升財(cái)稅體制的現(xiàn)代化水平是推動(dòng)我國(guó)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的重要抓手，充分利用數(shù)字化手段等提高我國(guó)財(cái)稅治理的現(xiàn)代化水平，有利于推動(dòng)社會(huì)良好營(yíng)商環(huán)境的形成，為企業(yè)的成長(zhǎng)提供支持，從而在一定程度上保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

  另一方面，財(cái)稅政策是一國(guó)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)組成部分，合理的財(cái)稅改革是推動(dòng)雙循環(huán)新發(fā)展格局構(gòu)建的重要?jiǎng)恿?。有針?duì)性、靈活性的財(cái)稅政策能有效調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)逆周期調(diào)節(jié)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等的目標(biāo)。立足于雙循環(huán)背景下，選擇合適的財(cái)稅改革路徑能為滿足國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的需要注入重要?jiǎng)恿?。通過(guò)科學(xué)合理的稅收體制、有效的征管措施等，既能有效釋放稅收政策本身的功能作用，助力達(dá)到資源的更優(yōu)配置、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展、維持社會(huì)秩序等，又能為國(guó)家發(fā)展提供有力的財(cái)力保證，為減稅降費(fèi)提供進(jìn)一步的空間，提升廣大群眾的滿意度等。充分釋放財(cái)稅政策支持效力，有助于國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)新發(fā)展格局的構(gòu)建，從而有利于為國(guó)家高質(zhì)量發(fā)展提供支持。

二、已有研究成果

  經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度和稅收政策的目標(biāo)對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇有著重要作用（馬國(guó)強(qiáng)，2016）。從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、刺激就業(yè)以及促進(jìn)消費(fèi)的稅制政策角度來(lái)看，我國(guó)學(xué)者的研究觀點(diǎn)基本集中在下列幾個(gè)角度。

  從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的角度來(lái)看，實(shí)行差異化的財(cái)稅政策更能達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。羅富政等（2016）和甘行瓊等（2019）認(rèn)為第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)起到正向促進(jìn)作用，而第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加則不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。從促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新視角來(lái)看，余明桂等（2016）通過(guò)實(shí)證分析表明政府補(bǔ)貼機(jī)制更能促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)而不是國(guó)有企業(yè)從事創(chuàng)新活動(dòng)，目前簡(jiǎn)單判斷的補(bǔ)貼扶持政策增加了企業(yè)的尋租行為，應(yīng)針對(duì)不同類型產(chǎn)業(yè)和微觀主體采取差異化的手段來(lái)鼓勵(lì)其創(chuàng)新。樊軼俠等（2021）提出可以通過(guò)根據(jù)企業(yè)成立時(shí)間等實(shí)行高扣除率及寬抵免范圍的差異化研發(fā)激勵(lì)政策，提高政策的精準(zhǔn)性。從促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，黃光球等（2020）認(rèn)為政府應(yīng)通過(guò)實(shí)行差異化的稅收策略，依據(jù)各能源中碳占比的差異而采用不同標(biāo)準(zhǔn)的課稅。

  在刺激就業(yè)方面，可以從勞動(dòng)力供給和需求兩個(gè)角度進(jìn)行調(diào)控以促進(jìn)就業(yè)（李平，2016）。從促進(jìn)勞動(dòng)供給的角度來(lái)看，王智烜等（2018）認(rèn)為個(gè)人所得稅稅負(fù)過(guò)重會(huì)加大個(gè)人逃稅傾向，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看會(huì)促進(jìn)非正式就業(yè)，不利于我國(guó)高質(zhì)就業(yè)的形成。葉菁菁等（2017）提出減免個(gè)人所得稅有利于增加我國(guó)勞動(dòng)力的總體供給水平。從促進(jìn)勞動(dòng)需求的角度來(lái)看，何代欣（2020）提出可以降低公共定價(jià)產(chǎn)品的價(jià)格等降低小微企業(yè)等的成本來(lái)落實(shí)“保就業(yè)”目標(biāo)。馬海濤等（2020）認(rèn)為相較于城鎮(zhèn)服務(wù)業(yè)而言，吸納就業(yè)能力較低的鄉(xiāng)村服務(wù)業(yè)，可以通過(guò)準(zhǔn)許返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅的方式促進(jìn)返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，進(jìn)而更好地達(dá)到創(chuàng)業(yè)拉動(dòng)就業(yè)的效果。在促進(jìn)消費(fèi)方面，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為通過(guò)多稅種相互配合，可以發(fā)揮政策合力，有效提振消費(fèi)。計(jì)金標(biāo)等（2020）認(rèn)為應(yīng)從適時(shí)下調(diào)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率、動(dòng)態(tài)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍及稅率等角度帶動(dòng)居民消費(fèi)。范子英等（2018）認(rèn)為社會(huì)保障體系的尚不完善增加了居民的消費(fèi)擔(dān)憂，而財(cái)產(chǎn)稅中房地產(chǎn)稅制的缺失使得未能有效調(diào)控住房市場(chǎng)，在一定程度上限制了居民的消費(fèi)。

三、雙循環(huán)背景下我國(guó)財(cái)稅政策發(fā)展現(xiàn)狀

（一）與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)相關(guān)的財(cái)稅政策

  產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)向更高質(zhì)量發(fā)展邁進(jìn)。特別是雙循環(huán)背景下，一方面，面對(duì)國(guó)際復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及國(guó)內(nèi)高質(zhì)量發(fā)展的需要，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有助于我國(guó)實(shí)現(xiàn)科技自主；另一方面，2021年政府工作報(bào)告中納入“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)打造綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)體系，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。此外，受到新冠肺炎疫情的沖擊，區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)的發(fā)展差距或?qū)⑦M(jìn)一步加大。

   目前，我國(guó)對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)稅政策已經(jīng)具有一定的體系。從對(duì)特定產(chǎn)業(yè)部門的減稅政策來(lái)看，包括對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)適用15%的低水平的企業(yè)所得稅稅率；對(duì)滿足特定要求的集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)給以兩免三減半的企業(yè)所得稅政策以及一定的進(jìn)口關(guān)稅免征政策等。從對(duì)整體產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠來(lái)看，如通過(guò)“營(yíng)改增”，在某種程度上避免了重復(fù)課稅情況的發(fā)生，使得整體市場(chǎng)環(huán)境得以優(yōu)化。

  必須認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)階段由于新冠肺炎疫情以及近年來(lái)持續(xù)性減稅降費(fèi)等的影響，我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有所加劇，如何提高財(cái)稅政策的精準(zhǔn)度，更好地釋放財(cái)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的引導(dǎo)效力，使財(cái)稅政策提質(zhì)增效，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)目前需要思考的重點(diǎn)問(wèn)題。


（二）與刺激就業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策

  經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與就業(yè)的增加之間一直有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)程度（何代欣，2020）。立足于雙循環(huán)背景下，就業(yè)在新發(fā)展格局的構(gòu)建中扮演重要的連接角色。高質(zhì)量的就業(yè)，一方面意味著我國(guó)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)供給結(jié)構(gòu)，另一方面也能使得居民有更高的可支配收入，從而進(jìn)一步促進(jìn)消費(fèi)的發(fā)展，為雙循環(huán)注入動(dòng)力?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)就業(yè)逐漸從勞動(dòng)力向人力資本轉(zhuǎn)化，但這一過(guò)程中也存在由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)及技術(shù)進(jìn)步等的影響，一方面對(duì)某些勞動(dòng)力的需求縮減造成一定的“技術(shù)性失業(yè)”；另一方面，對(duì)于那些知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、未能滿足新型經(jīng)濟(jì)模式對(duì)技術(shù)要求的勞動(dòng)者雖然有工作崗位，但難以達(dá)到預(yù)期工作效果，更難以獲得正常工作收入，從而產(chǎn)生“隱性失業(yè)”的風(fēng)險(xiǎn)。
  綜觀目前我國(guó)已有的促進(jìn)就業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策，主要集中在降低勞動(dòng)力雇傭成本以及減少勞動(dòng)者稅負(fù)等方面。從降低勞動(dòng)力雇傭成本的角度來(lái)看，包括通過(guò)稅款減免政策促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)以及鼓勵(lì)企業(yè)招用重點(diǎn)群體等。從減少勞動(dòng)者稅負(fù)的角度來(lái)看，2019年我國(guó)新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施，在新個(gè)人所得稅法中，我國(guó)首次引入綜合所得并將其起征點(diǎn)升至5000元/月，且引入專項(xiàng)附加扣除的概念，體現(xiàn)稅法以民為本的思想，對(duì)于減輕我國(guó)中低收入水平的民眾稅負(fù)有著重要的促進(jìn)作用。
  但結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)相關(guān)政策仍然存有部分缺陷。一方面是對(duì)于中小企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的勞動(dòng)力成本存在進(jìn)一步的財(cái)稅優(yōu)惠空間，如目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌度不高，限制了勞動(dòng)力的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移；高額的社保費(fèi)繳納占據(jù)中小企業(yè)勞動(dòng)力雇傭成本的重點(diǎn)組成部分，從這一角度而言限制了其吸納更多的就業(yè)。另一方面是對(duì)于高端人才的財(cái)稅政策激勵(lì)作用不強(qiáng)，如目前我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得45%的最高邊際稅率相較于其他國(guó)家而言并不具有顯著稅率優(yōu)勢(shì)，不利于留住高端人才，也就制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。

（三）與促進(jìn)消費(fèi)相關(guān)的財(cái)稅政策
消費(fèi)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁動(dòng)力，促進(jìn)群眾消費(fèi)水平的擴(kuò)大與持續(xù)升級(jí)是實(shí)現(xiàn)雙循環(huán)發(fā)展的必要前提。受益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民人均可支配收入提高等因素的影響，我國(guó)消費(fèi)增長(zhǎng)勢(shì)頭較為強(qiáng)勁，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然較大。據(jù)世界銀行公開(kāi)數(shù)據(jù)，2019年我國(guó)最終消費(fèi)支出占GDP比例達(dá)到56%，明顯不及美國(guó)（81.8%）、德國(guó)（72.8%）等發(fā)達(dá)國(guó)家。當(dāng)然，值得注意的是新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)居民的消費(fèi)造成了一定的沖擊，這也使得新發(fā)展格局下恢復(fù)并增加消費(fèi)活力變得更為必要。此外，我國(guó)消費(fèi)不斷升級(jí)，對(duì)中高端產(chǎn)品、旅游、文化、健康等的需求不斷增加，讓新發(fā)展格局下促進(jìn)消費(fèi)的財(cái)稅政策改革成為一種迫切需要。
  從我國(guó)促進(jìn)消費(fèi)有關(guān)財(cái)稅政策來(lái)看，主要可以分為下列幾個(gè)角度：一方面是通過(guò)促進(jìn)消費(fèi)的供給來(lái)滿足民眾對(duì)消費(fèi)的需求，如前文分析中對(duì)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等，可以使得企業(yè)更好地發(fā)展，提高民眾對(duì)國(guó)產(chǎn)品牌的信心，滿足人民群眾對(duì)多元產(chǎn)品的需求，為我國(guó)需求增長(zhǎng)增添動(dòng)力，為境外消費(fèi)回流提供助益；另一方面是通過(guò)引導(dǎo)民眾的消費(fèi)傾向鼓勵(lì)消費(fèi)升級(jí)。具體來(lái)看，如對(duì)煙、成品油、木制一次性筷子等15個(gè)稅目課征消費(fèi)稅，在一定程度上調(diào)節(jié)居民消費(fèi)傾向。此外，近年來(lái)免稅經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，例如自貿(mào)區(qū)（港）作為內(nèi)外循環(huán)的重要連接點(diǎn)，海南自貿(mào)港離島免稅額度提高至10萬(wàn)元，有利于在一定程度上降低旅客購(gòu)物成本，提升人民群眾滿意度，促進(jìn)境外消費(fèi)回流。
  但雙循環(huán)新發(fā)展格局下，一方面，我國(guó)現(xiàn)行食品、基本生活用品增值稅稅率和其他多數(shù)國(guó)家相比較高，這使得處于中低收入水平的民眾購(gòu)物消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更高。據(jù)OECD《2020年消費(fèi)稅趨勢(shì)報(bào)告》，2018—2020年期間，許多國(guó)家擴(kuò)大了優(yōu)惠的增值稅稅率的使用范圍。這一范圍的擴(kuò)大主要側(cè)重于基本食物、基本生活用品等。如希臘將部分基本食品重新分類，將其納入13%的低稅率范圍，并將嬰兒食品和其他嬰兒產(chǎn)品等納入其中。西班牙將其4%的超低稅率擴(kuò)至更為廣泛的面包產(chǎn)品。意大利、比利時(shí)、德國(guó)、冰島分別將女性衛(wèi)生產(chǎn)品的增值稅稅率從22%降至5%、從21%降至6%、19%降至7%、從24%降至11%。我國(guó)目前糧食農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為9%，而女性衛(wèi)生產(chǎn)品作為貨物適用13%的增值稅稅率，相較于OECD國(guó)家相關(guān)產(chǎn)品的增值稅稅率偏高，從這一角度來(lái)看，我國(guó)部分產(chǎn)品增值稅稅率需要作出一定的調(diào)整。另一方面，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策難以滿足人民日益升級(jí)的消費(fèi)需求，在其征稅稅目及稅率方面有待改善。如對(duì)于高端化妝品價(jià)格界定的合理性有待商榷，對(duì)于環(huán)境污染、能源消耗相關(guān)商品消費(fèi)稅稅率可能偏低、對(duì)于危害身體健康等的商品稅目范圍較窄等。此外，從免稅購(gòu)物的角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的自貿(mào)區(qū)（港）中，除海南自貿(mào)港外，其他自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策十分有限，免稅行業(yè)尚未具備完整體系，市內(nèi)免稅店發(fā)展存在廣闊空間等。
四、雙循環(huán)背景下我國(guó)財(cái)稅政策的發(fā)展建議
（一）采取差異化的財(cái)稅政策

采取差異化的財(cái)稅政策，可以在一定程度上發(fā)揮財(cái)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用，也能更為有效地提高財(cái)稅政策的精準(zhǔn)度，使得財(cái)稅政策提質(zhì)增效。一方面，在不同產(chǎn)業(yè)間實(shí)行差異化的所得稅政策。雙循環(huán)的新發(fā)展格局之下，我國(guó)若想實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展，就必須堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)科技自強(qiáng)及綠色發(fā)展。因此，為引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展以及國(guó)家現(xiàn)代化綠色產(chǎn)業(yè)體系的形成，需要繼續(xù)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、節(jié)能環(huán)保企業(yè)等實(shí)行優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率，并在此基礎(chǔ)上，通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定范圍使更多的初創(chuàng)型和中小型科技企業(yè)受益，擴(kuò)大節(jié)能環(huán)保相關(guān)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍，鼓勵(lì)更多的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目的開(kāi)展，進(jìn)一步發(fā)揮產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)作用。值得注意的是，目前，我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，這一稅率與其他多數(shù)國(guó)家相比并不體現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)。據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫(kù)截至2021年5月8日的統(tǒng)計(jì)，2021年33個(gè)國(guó)家中僅有9個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅綜合稅率（中央和地方政府企業(yè)所得稅法定稅率的基本之和）高于25%。這也使得實(shí)施差異化的所得稅政策如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能企業(yè)等給予更多的稅收優(yōu)惠等以提高我國(guó)企業(yè)稅制競(jìng)爭(zhēng)力變得更為必要。

  另一方面，在不同區(qū)域之間實(shí)行差異化的財(cái)稅政策。目前，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡問(wèn)題依然顯著，特別是新冠肺炎疫情加大了這一區(qū)域間的差異且造成更為嚴(yán)重的地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為解決這一問(wèn)題，既需要通過(guò)諸如對(duì)部分產(chǎn)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅后移至由消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅等手段適當(dāng)補(bǔ)充地方稅收收入，增強(qiáng)地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)之間的匹配性，同時(shí)也需要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較弱地區(qū)等的轉(zhuǎn)移支付力度，以進(jìn)一步鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較弱地區(qū)的發(fā)展，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)新的增量。


（二）積極推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)改革

積極推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)改革，為減輕雇主的勞動(dòng)力支付成本、增加就業(yè)機(jī)會(huì)提供了可能。具體來(lái)看，一方面是加快推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)在我國(guó)國(guó)家層面的統(tǒng)籌。包括提高養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等保險(xiǎn)的全國(guó)統(tǒng)籌，既能有效避免不同地區(qū)同期存在基金赤字與盈余的情況，緩解基金赤字地區(qū)的財(cái)政壓力，又能減少對(duì)勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的阻礙，推動(dòng)勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，從而在一定程度上減少失業(yè)情況。

  另一方面是一定程度上減少社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率。社會(huì)保險(xiǎn)支出是除工資薪金外企業(yè)最為顯著的勞動(dòng)力雇傭成本，特別是對(duì)于就業(yè)吸納能力強(qiáng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)，其社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)往往更難以對(duì)外轉(zhuǎn)嫁，因而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占其勞動(dòng)力成本比重相對(duì)更大。從這一角度而言，降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，能有效減輕勞動(dòng)密集型企業(yè)雇傭勞動(dòng)力的資金壓力，從而更好地幫助相關(guān)企業(yè)成長(zhǎng)，并帶動(dòng)更多的就業(yè)崗位，形成良好的正向作用。此外，目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收，在一定程度上減輕了社會(huì)保險(xiǎn)漏繳少繳問(wèn)題的產(chǎn)生，而征收水平的提升也為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的減少增加了可行性。因此在征收繳費(fèi)力度提升的情況下，考慮進(jìn)一步減少社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率對(duì)于企業(yè)的發(fā)展及穩(wěn)定就業(yè)均有一定的促進(jìn)作用。

（三）擴(kuò)大對(duì)高端人才的財(cái)稅激勵(lì)

加快構(gòu)建新發(fā)展格局，無(wú)疑需要高端人才的支持。面對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從財(cái)稅政策角度提高我國(guó)對(duì)高端人才的留存率、吸引力，有利于進(jìn)一步提高我國(guó)勞動(dòng)力素質(zhì)以及產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體的雙循環(huán)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更高發(fā)展。為此，從減輕高端人才稅負(fù)的角度來(lái)看，可以考慮降低當(dāng)前個(gè)人所得稅綜合所得適用的45%的最高邊際稅率，從而在一定水平上加強(qiáng)對(duì)高端人才的留存率。從提升高端人才比重的角度來(lái)看，可以考慮進(jìn)一步加大對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額，激勵(lì)企業(yè)在員工培訓(xùn)方面的投資，從而更好地發(fā)揮我國(guó)的人力資本及人才潛力，為我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展增添新的動(dòng)力。


（四）調(diào)整消費(fèi)相關(guān)稅收政策

消費(fèi)是構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局的重要抓手，通過(guò)優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅稅制等方式，可以有效激發(fā)消費(fèi)潛力、助力消費(fèi)升級(jí)。從增值稅角度來(lái)看，可以下調(diào)食物、基本生活品等的增值稅稅率，這有助于降低相關(guān)商品的價(jià)格，減少處于中低收入水平的人群購(gòu)物消費(fèi)的相對(duì)稅收負(fù)擔(dān)，從而為避免稅收的累退性提供支持。

  從消費(fèi)稅角度來(lái)看，可以考慮進(jìn)一步改善其征稅稅目及稅率，促進(jìn)消費(fèi)進(jìn)一步升級(jí)。在征稅稅目方面要有增有減，一方面要增加對(duì)環(huán)境污染、危害人體健康有關(guān)的產(chǎn)品的征稅范圍，如將含糖、含脂量高的不利于人體健康的產(chǎn)品，以及高污染高能耗的塑料制品等不利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品納入征收范圍；另一方面要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整對(duì)奢侈品的價(jià)格界定。隨著我國(guó)民眾生活質(zhì)量的不斷上升，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)化妝品、手表的價(jià)格界定偏低，為此應(yīng)根據(jù)居民普遍購(gòu)買能力、物價(jià)水平等適當(dāng)上調(diào)對(duì)相關(guān)高端產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

  而在稅率方面也要作出適當(dāng)調(diào)整。如目前我國(guó)對(duì)木制一次性筷子、電池的消費(fèi)稅稅率僅為5%和4%，由于其產(chǎn)品本身價(jià)格不高，低稅率的消費(fèi)稅難以起到明顯的價(jià)格調(diào)節(jié)，也就難以實(shí)現(xiàn)其減少民眾對(duì)相關(guān)產(chǎn)品消費(fèi)的目的。因此，適度提高相關(guān)產(chǎn)品的稅率，或考慮采用在銷售時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離的方式，讓消費(fèi)者注意到其為購(gòu)買相關(guān)產(chǎn)品所需繳納的稅款，從而達(dá)到消費(fèi)稅本身寓禁于征的目的，促進(jìn)居民消費(fèi)向環(huán)保節(jié)能、綠色健康方向升級(jí)。

  此外，充分利用免稅經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)消費(fèi)，對(duì)于滿足消費(fèi)者日益增長(zhǎng)和升級(jí)的消費(fèi)需求，連接國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)同樣意義重大。目前，對(duì)于免稅購(gòu)物稅收優(yōu)惠政策代表當(dāng)屬于海南自貿(mào)港，免稅購(gòu)物也成為海南自貿(mào)港的一張亮眼名片。但縱觀我國(guó)整體免稅業(yè)的發(fā)展，由于免稅企業(yè)都是國(guó)企、對(duì)可以購(gòu)買免稅商品的消費(fèi)者資格限制嚴(yán)格、免稅商品種類較少等原因，我國(guó)免稅業(yè)仍需要進(jìn)一步完善和發(fā)展。為此，可以進(jìn)一步擴(kuò)大市內(nèi)免稅店的發(fā)展，一定程度上增加免稅商品的種類，放寬對(duì)購(gòu)買者的條件限制，并根據(jù)居民消費(fèi)水平情況適當(dāng)調(diào)整免稅限額，從而促進(jìn)境外消費(fèi)的回流以及我國(guó)實(shí)現(xiàn)更高水平的對(duì)外開(kāi)放。


（五）助推深化稅收征管改革工作

積極推動(dòng)深化稅收征管改革工作，通過(guò)“以數(shù)治稅”既能更好地服務(wù)納稅人繳費(fèi)人，營(yíng)造更為良好的稅收環(huán)境，又能提高我國(guó)稅款征收的效率，為國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)力保障，并為減稅降費(fèi)提供可操作的空間，提高稅收征管及我國(guó)治理體系現(xiàn)代化水平，為雙循環(huán)新發(fā)展格局提供重要保障。為此，一方面可以借鑒國(guó)際上利用數(shù)字化手段提升稅收征管效率的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如對(duì)納稅人繳費(fèi)人實(shí)行細(xì)分化的管理以提高納稅人的辦稅體驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)防控的精準(zhǔn)度；對(duì)納稅爭(zhēng)議糾紛進(jìn)行分類處理，貫徹落實(shí)好“首違不罰”等措施，彰顯審慎包容的科學(xué)執(zhí)法原則，對(duì)于爭(zhēng)議金額較低的納稅事項(xiàng)，簡(jiǎn)化解決流程，盡早與納稅人溝通，通過(guò)預(yù)先提交相關(guān)佐證文件，提高爭(zhēng)端解決效率；而對(duì)于處境困難的弱勢(shì)納稅人，如小型企業(yè)等，可以引入爭(zhēng)議協(xié)助機(jī)制，通過(guò)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)局官員為納稅人解決爭(zhēng)議提供幫助，從而提高納稅人體驗(yàn)。

  另一方面，積極參與國(guó)際稅收合作。需要注意的是，構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體的雙循環(huán)新發(fā)展格局并不意味著我國(guó)要停止對(duì)外開(kāi)放，而是要更為積極地提高對(duì)外開(kāi)放的水平。盡管目前單邊主義有所興起，但全球化趨勢(shì)仍為世界發(fā)展的主流，我國(guó)也需要以更為積極的態(tài)度加入并推進(jìn)全球化發(fā)展的進(jìn)程，展現(xiàn)大國(guó)風(fēng)范。為此，在稅收方面需要積極參與國(guó)際稅收合作，積極談簽稅收協(xié)定，盡可能消除“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”企業(yè)的雙重征稅問(wèn)題；積極推動(dòng)與“一帶一路”國(guó)家稅款征收方面的合作；積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的重塑挑戰(zhàn)，提高我國(guó)的話語(yǔ)權(quán)等，以此促進(jìn)更為高水平開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的形成，從而為國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)營(yíng)造更廣闊的空間。
（作者單位：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所、中國(guó)路橋工程有限責(zé)任公司）

原載于《財(cái)政監(jiān)督》2021年第12期
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